第十四章-采货与付款循环审计

第十四章采货与付款循环审计同步强化练习题(一)单项选择题1.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。（教材P338）A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值2.以下与付款业务相关的内部控制相违背的是（）。（教材P331）A.建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付D.财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核3.固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（）。（教材P339）A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额B.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用C.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值D.固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出4.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（）。（教材P327表14-1）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.表达与可理解性5.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是（）。（教材P296）A.前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关6.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（）。（教材P327表14-1）A.已填制的验收单均已登记入账B.注销凭证以防重复使用C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容7.下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的有（）。（教材P334）A.审核期后现金支出的主要凭证B.审核期后未付账单的主要凭证C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D.审核应付账款账簿记录8.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（）。（教材P327表14-1）A.检查企业验收单是否有缺号B.检查有无未记录的购货发票存在C.检查付款凭单是否付有购货发票D.审核批准采购价格和折扣的标志9.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于（）。（教材P338）A.本期新增固定资产是否真实存在B.固定资产账务处理的完整性C.已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理D.闲置的固定资产是否存在出租的情况10.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。A.审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单(二)多项选择题1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前年度相关指标进行比较，注册会计师可能发现（）。（教材P327）A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未作会计处理D.减少的固定资产尚未作会计处理2.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（）。（教材P329）A.询价与确定供应商B.采购、验收与相关会计记录C.付款审批与付款执行D.采购合同的订立与审批3.注册会计师应通过实施控制测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（）。（教材P329）A.检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为B.检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象C.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞D.审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性4.注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可采用（）。A.实地观察B.将验收单上的日期与采购明细账中的日期比较C.将购货发票上的日期与采购明细账中的日期比较D.了解年末存货盘亏调整和损失处理5.下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（）。A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账C.从付款凭单追查至购货发票D.从购货发票追查至采购明细账6.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是（）。（教材P334）A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估B.金额为零的应付账款可能存在低估C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的7.注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（）。（教材P331）A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性8根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（）。（教材P334）A将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分C计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性9为了防止企业低估负债，注册会计师结合存货监盘应实施以下检查漏记应付账款的审计程序（）。（教材P334）A检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务B查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确C检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行10注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的是（）。（教材P336）A在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿C如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录D注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额11下列关于注册会计师检查固定资产所有权的表述恰当的有（）。（教材P337）A对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定B对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等C对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件D对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实12注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理，下列对固定资产减少的审计程序恰当的是（）。（教材P338）A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确C检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确D检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确13注册会计师对本期折旧费用的计提和分配应当复核，以下复核内容恰当的有（）。（教材P342）A已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧B因更新改造而停止使用的固定资产是否己停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧C对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计捉折旧，井在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出D对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中校短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧14注册会计师对预付账款进行的实质性分析程序中恰当的有（）。（教材P344）A比较期末余额与期初余额，分析其波动原因B通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理C计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因D将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因15注册会计师对商誉减值准备的实质性程序恰当的有（）。 （教材P352）A检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件B检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试。计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确C检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确D检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确(三)判断题1.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（）（教材P337）2.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。（）（教材P339）3.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。（）（教材P336表14-2）4.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。（）（教材P334）5实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（）（教材P337）(四)简答题1.注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？（教材P338）2.应收账款函证和应付账款函证有何异同?（教材P334）3.指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定：（教材P337）(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属；(3)查明固定资产有无抵押、担保等；(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。4简述固定资产实质性分析程序。（教材P337）同步强化练习题答案及解析(一)单项选择题1.【答案】A【解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产转入清理时出现固定资产清理损失，应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业、其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D固定资产的保险额与折旧并无直接或必然联系。2.【答案】C【解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。3.【答案】C【解析】如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则按这一原则即“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用”进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4.【答案】B【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。5.【答案】C【解析】因为高估资产、漏列负债均有利于被审计单位对外粉饰财务业绩。6.【答案】B【解析】A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过账和汇总目标的关键内部控制。7.【答案】D【解析】既然未入账，当然不可能在账户记录中找到。8.【答案】C【解析】若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的“完整性”认定相关联，不应选A；若有未入账的购货发票，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附购货发票，则可能记录了未实现的购货，违反了“发生”认定，应选C；审核采购价格及折扣，与“计价和分摊”认定有关，不选D。9.【答案】C【解析】固定资产因报废、毁损、调出等原因导致固定资产实际已减少时，被审计单位应及时将其账面相应金额冲减，否则就夸大账面资产夸大当期损益，故选C。10.【答案】A【解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项已经入账了；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。(二)多项选择题1.【答案】B、C、D【解析】固定资产原值代表着企业的生产能力，它与产品产量之间存在着客观的依存关系：产品产量可能小于生产能力，此时表明固定资产未被充分利用(闲置)，或生产能力有“水分”(已减少固定资产未在账上处理)，但一般情况下产品产量不会高于生产能力，除非其增加的固定资产未在账上反映，此时，仅从账面上看，为数不多的固定资产难以生产出数量庞大的产品。至于要发现选项A那样的错误，一般是通过检查被审计单位关于固定资产与低值易耗品的区分标准来进行的。2.【答案】A、B、C、D【解析】内部会计控制规范采购与付款（试行）中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。3.【答案】A、B、C、D【解析】内部会计控制规范采购与付款（试行）中采购与付款内部控制监督检查的主要内容。4.【答案】B、C【解析】截止测试的关键是入账日期，这是不能通过实地观察程序来确定的，D项中所述内容主要涉及的是存货的估价问题。5.【答案】B、D【解析】选项A不能证明采购已入账；选项C也不能证明采购已入账。6.【答案】B、C、D【解析】对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。7.【答案】A、B、C【解析】选项D是固定资产的实质性程序。8. 【答案】A、B、C、D【解析】2007年审计教材有明确的文字表述。9. 【答案】A、B、C、D【解析】2007年审计教材有明确的文字表述。10. 【答案】A、B、C【解析】固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额的基础上收集期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额的达不到审计目的，选项D不正确。11. 【答案】A、B、C、D【解析】教材有明确的文字表述。12. 【答案】A、B、C、D【解析】教材有明确的文字表述。13【答案】A、B、C、D【解析】教材有明确的文字表述。14【答案】A、B、C、D【解析】教材有明确的文字表述。15【答案】A、B、C、D【解析】教材有明确的文字表述。(三)判断题1.【答案】【解析】根据重要性原则，为防止被审计单位虚增资产，注册会计师重点观察本期新增加的重要的固定资产。2.【答案】【解析】企业会计准则第4号固定资产规定。3.【答案】【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合并进行的。比如，对二者所作的分析性复核程序也是同时进行的。4.【答案】【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。5.【答案】【解析】从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定。(四)简答题1.【答案】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：(1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务；(2)检查D公司在资产负债表日之后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。2.【答案】应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：(1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。(3)函证方式不