第16章成本报表与成本分析.ppt

第十六章,成本报表与成本分析,本章主要内容,一、成本报表的概述二、商品产品成本表的构成及编制三、主要产品单位成本表的构成及编制四、制造费用明细表五、成本分析的基本方法六、全部商品产品成本计划完成情况分析七、可比产品成本降低任务务完成情况的分析八、主要产品单位成本分析,一、成本报表的概述,（一）成本报表含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。,一、成本报表的概述,（二）成本报表种类一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。,一、成本报表的概述,（三）成本报表作用1.是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据2.为成本管理提供了基础的信息。,二、商品产品成本表的构成及编制,（一）商品产品成本表的构成(P534)该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。,二、商品产品成本表的构成及编制,（二）商品产品成本表的编制（P534）1.实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。2.单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。,3.本月总成本,（1）按上年实际单位成本计算的总成本上年实际单位成本本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本本年计划单位成本本月实际产量（3）本月实际总成本本月实际单位成本本月实际产量,4.本年累计总成本,5.可比产品成本降低额、降低率,三、主要产品单位成本表的编制,1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均,说明:P536,四、制造费用明细表,1.本年计划2.上年同期实际数3.本年实际数,制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元,五、成本分析的基本方法,成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。,五、成本分析的基本方法,1对比分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。,2比率分析方法,即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。（3）动态比率法，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。,.趋势分析法,是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。,.连环替代分析法,是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:产量及其他有关资料,以计划数为基数250489=108000第一次替换200489=86400产量变动的影响-21600第二次替换200509=90000单耗变动的影响3600第三次替换2005010=100000单价变动的影响10000合计-8000,由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）489=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(元),六、全部商品产品成本计划完成情况分析,全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的升降情况的过程并据以确定进一步分析的重点。属于成本事后分析和成本定期分析。,六、全部商品产品成本计划完成情况分析,为什么要将上年（或计划）总成本按实际产量进行调整？,六、全部商品产品成本计划完成情况分析,调整目的：为了排除产品产量因素，单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响,六、全部商品产品成本计划完成情况分析,在进行分析时,应计算如下几个指标:1.全部商品产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率4.每种产品成本的降低额和降低率,例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：,产量及单位成本资料,全部商品产品成本计划完成情况分析表,七、可比产品成本降低完成情况的分析,可比产品是指上年度已经正式生产，而且其成本资料保存完整的产品。对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,七、可比产品成本降低完成情况的分析,由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的现实意义,计算公式如下：,实例分析：假设某企业2001年9份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,实际成本资料,单位:千元,可比产品成本降低任务情况分析,（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响,产品产量(P542)影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响,产品产量,产品品种构成产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重产品品种构成的计算影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务影响结果：既影响降低额，也影响降低率,产品品种结构,由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,产品单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率,实例分析：假设某企业2001年9份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,实际成本资料,单位:千元,可比产品成本降低任务完成情况分析表（连环替代法）,表4各因素变动的影响分析表（连环替代法）,原因分析：成本降低任务超额完成，实际比计划多降低760元,多降低1.03%，主要原因是产品品种结构变动使成本超支65元，单位产品成本降低使成本总额多降了600元。,余额推算法基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响,可比产品成本降低计划表,单位:元,可比产品成本实际完成降低计划表,单位:元,可比产品降低任务完成情况分析表（余额推算法）,八、主要产品单位成本分析,能够结合产品设计、生产工艺和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对产品成本的影响，找出各种产品成本变化的原因能够确切查出全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因，从而正确评价企业计划的执行情况能够帮助企业从影响成本升降的各种原因中，寻求降低成本的途径，更加具体的制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施能够揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况,八、主要产品单位成本分析,首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因。1.直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:,=,材料实际单位耗用量,(,-,材料计划单位耗用量,),材料计划单价,=,(,材料实际单价,-,材料计划单价,),材料实际单位耗用量,材料耗用量变动对单位成本的影响,材料价格变动对单位成本的影响,-,例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元),2.直接工资项目的分析,(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:,生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额产品实际产量,-,生产工人工资计划总额产品实际产量,实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:,分析对象:256-250=6(元),产量变动对单位产品成本中工资的影响,80000350,-,80000320,=-21.43(元),=,工资变动对单位产品成本中工资的影响,=,89600350,-,80000350,=+27.43(元),各因素变动对单位产品中工资的影响=27.43-21.436(元),(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配。其计算公式如下:,实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:,效率差异的影响=(95-100)4=-20(元)分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.5元各因素变动对单位产品成本中工资费用