现金流量表讲解

现金流量表的编制一直是企业财务人员难点，如何编制好现金流量表，使表中各相关数据同资产负债表、利润表及附注中相关科目的数据保持一致性、关联性。1、现金流量表专题之背景资料我国在1993年颁布的企业会计准则规定企业应编制财务状况变动表或现金流量表财政部发布了企业会计准则现金流量表 1998年3月20日 财政部又于2001年1月18日对其进行了修订 企业会计准则第31号现金流量表 2006年2月15日会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求与国际财务报告准则趋同的需要 一、现金流量表的列报原则 二、阅读“现金流量表”，了解企业的相关现金流量的信息 三、现金流量表中财务数据同其他相关报表的关联性分析 四、编制现金流量表时应关注的问题 五、收购子公司现金流量表的处理 六、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额(合并报表)基本概念现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。(一)现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。2.银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3.其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。(二)现金等价物(二)现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。现金流量表的列报原则 为全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，通常情况下，现金流量表分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是下列项目按照净额列报。代客户收取或支付的现金。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目例如：证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等。旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明对其支付能力、偿债能力的影响。反之，如果以总额放映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的现金流量产生误导。经营活动产生的现金流量： 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 对于工商业企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资：既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。不同企业由于行业特点不同，对于投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本：既包括实收资本，也包括资本溢价债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付款项、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。基本方法 直接法 按照现金收入和现金支出的主要类别 直接反映企业经营活动产生的现金流量。 一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法 以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔出投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注中披露 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，公式分析法以及利用计算机模块形成。现金流量表专题报告之 经营活动现金流量各项目的内容销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金 销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映：企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。本期销售本期收款+本期收回前期销售款项+本期预收下期客户款项-本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入(注1) +应交税金一一应交增值税(销项税额) +应收账款(期初余额-期末余额) +应收票据(期初余额一期末余额) +预收账款(期末余额一期初余额) 特殊调整事项-应交税费-销项税额-视同销售的事项及其他事项（注2）-应收帐款非正常坏账准备 (注3)+当期收回前期核销的坏账损失(注3) +以非现金资产换入（应收账款应收票据）-客户用非现金资产抵偿债务（应收账款应收票据）-应收账款中：销售往来与购货往来账户对冲(应收账款与应付账款、其他应付款的对冲）(注4) -当期票据贴现、应收账款保理（出售、质押）所支付的贴现息、手续费等财务费用（仅指终止确认的情况）(注5) -应收账款保理、让售融资、贴现、应收票据贴现所收到金额（仅指没有终止确认情况） (注5) -应收票据背书采购原材料、固定资产等（注6）+应付退货款增加净额（注7）？长期应收款中具有融资性质的分期收款销售商品(对应收入）？（讨论）-应收账款外币户汇兑损失+汇兑收益+-其他特殊事项上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理注1、其他业务收入不包括无形资产出租、固定资产出租等形成的收入注2、（1）、应该扣除销售处置使用过固定资产形成的销项税 （2）应该扣除其他视同销售行为形成的销项税,如将货物对外投资、在建工程领用存货(改变用途)。原经营用材料及库存商品，后用于投资活动的，如果不是由于原采购计划存在误差导致的，在跨期的情况下，个人认为可参照类似会计估计变更处理方法，不调整前期比较报表。注意IPO申报报表在申报期内的，应当调整。（3）商品的售后回购，属于筹资行为。注3、仅指当期核销的坏账、债务重组减少的坏账准备。应收账款的减少一般代表现金的流入，但核销坏账而减少的应收账款未带来现金的增加，应当减去。收回前期核销的坏账，对应收账款无影响，但增加现金流。注4、应收账款与应付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量是没有影响的，但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品，接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映各项目时，应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消，不是真正回收了现金，因此作为减项处理。注5 、终止确认的情况下，视为经营活动，视同按照净额反映、贴现息作为财务费用-其他或者手续费，与附表无关；没有终止确认，按照总额反映到筹资-借款收到的现金反映。如果应收票据贴现时直接冲减应收票据，未确认短期借款的，则应按照票据面值作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”，按照贴现息和带息票据的票面应计利息分别作为支付的其他与经营活动有关的现金“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。如果应收票据贴现作为短期借款处理，则应按照票据面值作为“借款所收到的现金”，按照贴现息作为“偿付利息所支付的现金”处理，带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。注6、对于直接以票据抵付购货款，不要同时虚拟两笔金额相同、方向相反的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。 注7、销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收账款”，不影响“销售商品收到的现金”； 另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，（如：销售时，借银行存款贷：收入；销售退回时未退款，借：收入贷：其他应付款（思考：如果被审计单位通过应收账款处理？如何调整）不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。注8、关于应收账款、应收票据贴现、融资存在的问题，争议、现金流量表的固有缺陷！？（1）银行承兑汇票不属于现金等价物的文件规范中注协专家技术援助小组信息公告第7号根据企业会计准则现金流量表的规定，银行承兑汇票不属于现金等价物。根据深交所上市公司执行新会计准则备忘录第1号规定，对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。 （2）没有真实交易背景的票据可能需作为筹资活动处理。（合法性？理论上！）（3）应收票据贴现、应收账款保理，分情况视为经营和筹资，个人认为的判断依据为：根据有无追索权，在会计上是否终止确认应收款项而定。如果终止确认的，作为经营活动；如果确认借款（未终止确认应收款项）的，作为筹资活动，则应当将手续费作为相关借款摊余成本的一部分，在贴现日至票据到期日之间摊销，作为利息费用的调整，。如果涉及金额不重大的，基于重要性原则，也可以一次性计入损益（财务费用利息支出）处理，在筹资-分配股利、利润或偿付利息支付的现金中反映。对于应收账款：应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。理论上讲，保理可以分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。应收账款出售（保理）是企业向金融机构的融资行为。但由于大多数应收账款的出售都提供购买者在收不回账款时对出售者的追索权，所以从实质上讲，应收账款的出售是一种以应收账款作抵押的抵押贷款，并不是真正的销售。到期末，出售而未收回的应收账款增加额，将现金流量从经营活动调整到筹资活动。观点：若应收账款保理有追索权，收到款项记入筹资活动。到期日，银行收到债权回款。怎么体现现金流量？是否要在经营活动收到现金和筹资支付现金同时体现一下?我以前比较倾向于虚拟两笔金额相同、方向相反的不同性质的现金流量。但现在还是倾向于以真实发生的现金流为基础反映。（个人矛盾的地方）这种情况是现金流量表的固有局限性导致的，应当通过增加附注披露内容解决，例如在现金流量表的补充资料中增加披露本期内采用此种结算方法的往来款项发生额。对于应收票据：合理性讨论：（1）如果以票据背书方式进行货款结算，也可能导致“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”与按照资产负债表中的项目金额和一定的测算公式推算的金额存在差异的情况。所以现金流量表与资产负债表之间的存在勾稽关系差异。但是,对于票据贴现业务很多的商贸企业来讲,则出现经营活动现金流净额永远为负,筹资活动现金流为总是正的怪异现象或者导致销售商品、提供劳务收到的现金及采购商品、接受劳务支付的现金畸低（中际）解决方案：应当通过增加附注披露内容解决（2）如果应收票据贴现作为短期借款处理，不确认现金流导致销售商品、提供劳务收到的现金，当初贴现时形成的收到与筹资活动有关的现金流入就永远没有流出的一天. 这样也不是太合理.解决方案：应当通过增加附注披露内容解决（3）票据到期解付时,又如何处理? 由于解付时没有任何现金流，我以前比较倾向于虚拟两笔金额相同、方向相反的不同性质的现金流量。即票据到期后，承兑人按约履行付款责任，注销短期借款时，按照票据面值同时记入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“偿还借款所支付的现金”处理，一进一出，总体保持平衡。但现在还是倾向于以真实发生的现金流为基础反映。票据到期付款时，也不应模拟两笔虚拟的金额相同、方向相反的现金流量来取得平衡，因为实际上在票据到期日并无现金流量发生。由于票据本身不是现金等价物，所以企业应收货款收到票据就不能形成销售商品收到的现金流。解决方案：应当通过增加附注披露内容解决注9、其他事项1、建造合同企业, 在对建造合同采用“工程施工”、“工程结算”等科目核算、会计上确认收入与合同约定的结算进度不一致的情况下，由于所确认的收入和款项的结算之间没有必然关系，所以就会导致上述“一般企业测算公式”不适用。应当把原先测算公式中的“收入”改为“工程结算贷方发生额工程结算借方发生额”。另外需注意：项目完工时“工程结算”和“工程施工”对冲的分录中工程结算的借方发生额不能纳入上面公式的计算。同时，在计算采购商品支付现金的时候 应该把营业成本替换为工程施工借方发生额-工程施工贷方发生额额，但项目完工时工程施工和工程结算对冲的分录同样不纳入考虑另外毛利部分不纳入采购付现金额的计算，应予以排除2、为了规避外币销售交易的汇率风险，企业与银行签订远期外汇合约，约定在未来某个期间锁定汇率兑换人民币，用以交割远期外汇合约的外币所在账户为外币销售回款的账户，如何编制现金流量表？在整个交易过程中实际发生了销售回款和远期外汇合约结算两笔现金流，应该看成两个交易，一个是经营活动的流入流出，一个是投资活动的流入流出；因此应当分别列报。3、具有融资性质的分期收款销售（采购）商品的处理 企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。2、为了规避外币销售交易的汇率风险，企业与银行签订远期外汇合约，约定在未来某个期间锁定汇率兑换人民币，用以交割远期外汇合约的外币所在账户为外币销售回款的账户，如何编制现金流量表？在整个交易过程中实际发生了销售回款和远期外汇合约结算两笔现金流，应该看成两个交易，一个是经营活动的流入流出，一个是投资活动的流入流出；因此应当分别列报。3、具有融资性质的分期收款销售（采购）商品的处理 企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。现金流量表专题报告之收到的各项税费： 本项目反映企业返还的各项税费。如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税返还等。本指标只包括收到的与经营活动有关的税费返还。现金流量表专题报告之收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。收到的其他与经营活动有关的现金现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services+营业外收入（与经营活动有关，如企业收到的罚款收入、经营租赁收入）+递延收益（与收益相关的政府补助）(注12) +财务费用（银行存款利息收入）+承兑保函保证金部分收回+其他应收款-投标保证金收回+带息票据的应计账面利息+其他应收款（收到的与经营活动有关的现金）+其他应付款（收到的与经营活动有关的现金）+属于经营活动的企业往来款+接受捐赠（注11）现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services注11：接受捐赠，现金捐赠。结合现金流量表准则对三大类活动的定义判断：讲解：捐赠收入和支出，可以列入经营活动。1、对外捐赠，无论是否为公益性的，既未形成本企业的资产，也未改变本企业的权益结构，也不是本企业的融资活动，因此应作为经营活动列报（支付的其他与经营活动有关的现金）。现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services2、接受捐赠，属于与特定的非流动资产相关的（类似于与资产相关的政府补助，有条件捐赠），由于通常计入递延收益，分期摊销计入营业外收入，所以可以视作债务结构的改变和长期资产购建的资金来源，作为收到其他与筹资活动有关的现金列报；如：收到控股股东的捐赠通常作为控股股东对本企业的资本性投入，计入资本公积，所以改变了本企业的权益结构。此时计入筹资活动现金流量（收到其他筹资）更为合适。其他情形下的接受捐赠作为收到其他与经营活动有关的现金列报。现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services注12：关于政府补助与现金流量的分类在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等（1）与资产相关的政府补助，（以及政府资本性投入的财政资金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金等不属于政府补助）的作为与筹资活动相关的现金流量，收到时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量，收到时作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services（2）财政贴息-财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。依靠专业判断，可以列入收到其他与筹资活动，可以列入收到其他与经营活动。在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度。与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据企业会计准则第17号借款费用，在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。因此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。不同的观点：有人认为，项目专项补助属于与收益相关的政府补助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。因此，企业收到政府专项补助的现金流应列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括与货款一并支付的增值税进项税额。现金流量表专题报告之本期购买本期支付+本期支付前期+本期预付以后期款项-本期发生的购货退回收到的现金现金流量表专题报告之分录现金流量表专题报告之支付给职工以及为职工所支付的现金新准则2006、2008年讲解中明确“不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映” 。现金流量表专题报告之支付给职工以及为职工所支付的现金原准则: 不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 现金流量表专题报告之 其他：如劳保用品，商业保险金，住房公积金、解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。 （应付职工薪酬借方+应交税费的借方额） 借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等 ）其他中要注意区分职工工作性质和服务对象。现金流量表专题报告之“支付的各项税费”项目 反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。“应交税费”借方发生额+”管理费用 “分析填列。“应交税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职工个人所得税”现金流量表专题报告之支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的现金。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。现金流量表专题报告之 支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）营业费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费 现金流量表专题报告之现金流量表专题报告之投资活动现金流量各项目的内容 1、收回投资收到的现金； 2、取得投资收益收到的现金； 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 净额； 4、 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额； 5、收到其他与投资活动有关的现金； 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 7、投资支付的现金； 8、 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9、支付其他与投资活动有关的现金现金流量表专题报告之总体而言：比较简单（1）“收回投资所收到的现金” 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。 现金流量表及专题报告之收回投资的比较：新旧准则投资规范比较现金流量表专题报告之2取得投资收益所收到的现金： 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。现金流量表专题报告之 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额” 项目 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 如果是净额为负数呢？处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。新准则增加项目 ：如果是负数呢？现金流量表专题报告之收到的其他与投资活动有关的现金： 反映上述投资事项外的投资活动的现金项目如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。现金流量表专题报告之购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 现金流量表专题报告之不包含为构建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分。不包含融资租入固定资产所支付的租赁费。根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”对应的“现金”“银行存款”进行分析判断。 上述1和2属于什么项目呢？现金流量表专题报告之“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。 购买债券的价款中包含有债券利息的，以及折价和溢价购入的，均按实际支付的金额反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额新准则增加项目例：甲企业购买丙企业的一子公司，出价150 000元，全部以银行存款转账支付。该子公司在购买日又10 000元现金及银行存款，没有现金等价物。甲企业的实际现金流量为： 购买子公司出价： 150 000 减：子公司持有的现金和现金等价物 10 000 购买子公司支付的现金净额 140 000现金流量表专题报告之支付的其他与投资活动有关的现金 如购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数时。 现金流量表专题报告之现金流量表专题报告之筹资活动现金流量各项目的内容 (一)吸收投资收到的现金(二)取得借款收到的现金(三)收到其他与筹资活动有关的现金 (四)偿还债务支付的现金(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金 (六)支付其他与筹资活动有关的现金现金流量表专题报告之吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费，不在本项目反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映现金流量表专题报告之借款所收到的现金本项目反映本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、 “长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等 科目的记录分析填列。 通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动 ？收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金如：投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等现金流量表及专题报告之“偿还债务所支付的现金”项目 本项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括：归还金融企业的借款本金，偿还企业到期的债券本金等。核心部分是：本金偿还债务所支付的现金案例部分：例：某企业2006年度账户变动如下; 短期借款年初120万，年末140万； 长期借款年初360万（不含利息），年末840万 进一步查阅会计记录： 2006年借入短期借款240万，借入长期借款460万。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。计算：借款所收到的现金 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金案例部分续：借款所收到的现金：短期借款+长期借款=240+460=700万元偿还债务所支付的现金（120+240-140）短期借款部分长期借款部分：注意要不包含利息费用：360+460-（840-20）合计为220万元现金流量表与实用编制方法之“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金” 本项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。 应付股利借方发生额贷款利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额 例：归还短期借款本金250 000元 利息12 500元。宣布并发放现金股利 50 000元。 问：本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金是多少？支付的其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金如：分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金如：发行股票、债券等方式筹集资金而由企业支付的审计、咨询费用。如：融资租赁各期支付的现金。四、汇率变动对现金的影响思考：为什么会有这样的项目新准则外币业务的变化对项目的影响现金流量表专题报告之现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。现金流量表专题报告之。甲企业当期出口商品一批，售价10000美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：7.90。当期进口货物一批，价值5000美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：7.92。资产负债表日的即期汇率为1：7.93。假设银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下： 经营活动流入的现金10000(美元) 汇率变动(7.937.90)0.03 汇率变动对现金流入的影响额 300(元) 现金流量表专题报告之经营活动流出的现金5000(美元) 汇率变动(7.937.92)0.0l 汇率变动对现金流出的影响额 50(元) 汇率变动对现金的影响额 250(元) 现金流量表中： 经营活动流入的现金79000 现金流量表专题报告之经营活动产生的现金流量净额39400 汇率变动对现金的影响额 250 现金及现金等价物净增加额39650现金流量表补充资料中： 现金及现金等价物净增加情况： 银行存款的期末余额(50007.93) 39650 银行存款的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 39650现金流量表专题报告之例如：某企业出口一批商品，收到100万美元，出口时，收汇当日汇率为1：8，这时会计上就要告诉别人，销售商品实现现金流入800万美元，如无其他投资、筹资活动这个企业增加人民币相当于800万人民币。按照会计制度的规定，在年末的时候把外币按照资产负债表日的汇率重新计算。假设这时的汇率为1：8.6，现金从年初到年末增加多少呢？导致了不平衡？销售商品、提供劳务所产生的现金为800万汇率变动对现金的影响60万现金及现金等价物的净增加为860万现金流量表专题报告之补充资料的编制补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”现金流量表专题报告之补充资料编制的基本原理补充资料编制的基本原理：以净利润为基础调整下列两项：（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目补充资料的调整公式的基本原理调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目“计提的资产损失准备”“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”“预提费用的增加”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”“固定资产报废损失”“公允价值变动损益”“财务费用”“投资损失”“递延所得税资产的减少”“存货的减少”“经营性应收项目的减少”“经营性应收项目的增加” 资产减值损失：原理：企业计提的各项资产减值损失，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要加回。固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销：计入管理费用或制造费用长期待摊费用：计入管理费用、销售费用或 制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）原理：属于投资活动的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。例：207年度，甲企业处置设备一台，原价元，累计已提折旧元，收到现金80000元，产生处置收益10000元80000()。处置固定资产的收益10000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。固定资产报废损失原理：发生的固定资产报废损益，属于投资活动，所以应该予以剔除。（投资性房地产发生报废、毁损，也需要剔除）如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。例：207年度，甲企业盘亏机器一台，原价元，已提折旧元；报废汽车一辆，原价元，已提折旧元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元()()。固定资产盘亏、报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。公允价值变动损失：原理：交易性金融资产或金融负债、衍生工具、套期等业务中公允价值变动形成的利得或损失，通常属于投资活动或筹资活动。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。财务费用（1）： 原理：将企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应该将其从净利润中剔除。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。财务费用（2） 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对于属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需要调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成。如应收票据的贴现业务，计入“财务费用”的金额通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目来实现。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。投资损失：原理：属于投资活动产生的损益。可以根据“投资收益”项目数字填列。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。递延所得税资产的减少（减：增加）原理：借：所得税 贷：应交税金 递延所得税资产递延所得税资产的减少使得净利润的减少数小于现金流出数，二者之间的差额并没有发生现金流出。所以应该加回来。递延所得税负债的增加（减：减少）原理：递延所得税负债的增加使得计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 递延所得税负债 存货的减少（减：增加）原理：期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程中耗用的存货有一部分是期初的存货。还用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，应该加回。 期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时，没有包括在内，所以需要扣除。存货的增减变化还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。如果存货的增加变化属于投资活动，如对外投资减少存货，接受投资者投入的存货，在建工程领用存货等，应当将这一因素剔除。存货的减少，属于投资活动的，要减去。存货的增加，属于投资活动的，要加上。例1：2007年1月1日，存货余额为0，本年赊购存货100 000元，结转20 000元入主营业务成本，另外，本年用在建工程领用存货30 000元。期末存货余额为50 000元。补充资料编制如下： 净利润 -20 000 存货的减少项目 -50 000-30 000=-80 000 经营性应付项目的增加 100 000 经营活动产生的现金流量净额 0经营性应收项目的减少（减：增加）原理：应收项目的期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要加回。反之，需要扣减。应收项目主要包括：应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款。例2：2007年1月1日，甲企业资料如下：净利润为 300 000元；应收账款为750 000元，应收票据为230 000元；2007年12月31日，甲企业资料如下：应收账款950 000元，应收票据200 000元；2007年度内，经营性应收项目年末比年初增加了170 000元（950 000-750 000）+（-230 000）经营性应收项目增加金额170 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。如果经营性应收项目的增减变动不属于经营活动则不能对其进行调整。例题3：应收账款年初数为10万，本年因销售收入增加20万，应收账款减少25万，其中收回款项15万，另外收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款10万。这样期末应收账款的余额为（10+20-25=5万），由于抵债业务减少的应收款项不属于经营活动，并且减少了应收款项并没有收到现金。因此，补充资料项目 经营性应收项目=5-10=-5净利润为20经营活动产生的现金流量净额 =20-5=15经营性应付项目的增加（减：减少）原理：应付项目期末余额大于期初余额，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少，但是本期购入的存货中没有支付现金，所以需要加回。应付项目期末余额小于期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。注意：如果经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整。如：债务重组中以固定资产抵债减少的应付账款。经营性应付项目主要包括：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分。不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。因此，现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1