第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配.ppt

第3章,生产费用在各种产品之间的归集与分配,2,从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。,温故,2,通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。,成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。,教学目的和要求,了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。,生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。,本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。,熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。,知新,4,本章重点,间接费用分配问题；辅助生产费用的分配问题；制造费用的分配；废品损失的归集与分配,4,知新,5,本章难点,间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、计划成本分配法按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配不可修复废品损失的归集与分配,5,知新,3.1各种要素费用的归集与分配,3.1.1要素费用分配概述各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。,（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。,另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。,产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。,以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配,第一步，选择分配标准,间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理。,（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。,分配间接计入费用常用的分配标准有以下几类：,1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。,2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。,3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。,第二步，计算费用分配率。,计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。,第三步，计算各受益对象应分配金额,某受益对象应分配的费用该受益对象的分配标准费用分配率,应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费用总额完全相等。,举例1：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙产品6000小时。则：,乙产品应分配的工资费用=60000.48=2880元,费用分配率=4800(4000+6000)=0.48,甲产品应分配的工资费用=40000.48=1920元,提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。,3.1.2材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,共耗材料费用的分配（1）定额耗用量比例法：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法。适用于共耗一种材料。,某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量单位产品材料定额,甲产品应分配的原料费用=6242=1248（元）乙产品应分配的原料费用=4292=858（元）合计：2106（元）,举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。,分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=4001.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=3001.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053（480+330）=1.3,甲产品应分配的原料数量=4801.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=3301.3=429（公斤）合计：1053（公斤）,18,18,原材料定额耗用量比例分配法优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算的工作量较大。,（）定额成本比例法（定额费用比例法）：是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。适用于共耗多种材料,某种产品材料定额成本=单位产品某材料定额成本该种产品实际投产量材料费用分配率=共耗材料实际成本各种产品材料定额成本之和某种产品应分配材料费用=材料费用分配率该种产品材料定额成本,【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。,（1）甲、乙产品材料定额费用,甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）,乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）,（2）材料费用分配率,会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品20460乙产品17160贷：原材料37620,（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.120460（元）乙产品：156001.117160（元）,华信公司本月生产M产品500件，N产品200件，共同耗用甲材料600千克，单价16元。共同耗用乙材料400千克，单价23.43元。M产品单位材料定额成本20元，N产品单位材料定额成本43元。,练习题,M产品材料定额成本=50020=10000元N产品材料定额成本=20043=8600元材料费用分配率=18972/18600=1.02M产品分配材料费用=100001.02=10200元N产品分配材料费用=86001.02=8772元,（3）重量比例法是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。这种方法适用于产品耗用材料的多少与产品重量关系比较密切的情况。,材料费用分配率=共同耗用的材料费用各种产品重量之和,某种产品应分配的材料费用=材料费用分配率该种产品实际总重量,（4）产量比例法是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。,材料费用分配率=共同耗用的材料费用各种产品产量之和,某种产品应分配的材料费用=该种产品的产量材料费用分配率,原材料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.2材料费用的分配,（例3-1）,练习某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产量为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：,【要求】AB共同耗用材料采用产量比例法分配，根据材料编制材料费用分配表，并作出分录,材料费用分配表,2014年5月,材料费用分配表,2014年5月,借：生产成本基本生产成本A7700B11000生产成本辅助生产成本机修500供水300制造费用基本车间200管理费用400贷：原材料20100,如果“燃料费用”在产品成本中比重较大，可以与“动力费用”一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,3.1.3燃料费用的分配,32,如果“基本生产”和“辅助生产”未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,具体分配方法同材料的分配方法；,1）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,燃料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.3燃料费用的分配,3.1.4低值易耗品费用的归集与分配,低值易耗品：是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。低值易耗品在使用过程中实物状态基本不变，其价值采用适当的摊销方法计入产品成本或期间费用用于生产的，计入制造费用；用于组织和管理企业生产经营活动的，计入管理费用；用于销售的，计入销售费用。,1.一次摊销法,低值易耗品的摊销方法：,领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。,1、一次摊销法领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,例：长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30,优点：核算及账务处理比较简单；缺点：如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；企业不便于对低值易耗品实物进行监控。,一次摊销法,3、五五摊销法领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半从仓库领出交使用部门时：,同时，按其价值的50%计算摊销额：,报废时如有残值：,同时，按其价值的剩余50%计算摊销额：,注销,同时，按其价值的50%计算摊销额借：管理费用1500贷：低值易耗品-低值易耗品摊销1500,举例4：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值3000元，采用五五摊销法。,领用时：借：低值易耗品-在用低值易耗品3000贷：低值易耗品-在库低值易耗品3000,42,冲销借：低值易耗品-低值易耗品摊销3000贷：低值易耗品-在用低值易耗品3000,报废回收残料价值100元借：原材料100管理费用1400贷：低值易耗品-低值易耗品摊销1500,3.1.5外购动力费用的分配,1、外购动力的含义：是指外购热力、电力等，它的作用和原材料一样，都是为了产品的生产并形成产品的价值。由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过“应付账款”来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原则的要求。,本月实际所付动力费用,本月应付的动力费用,若为借方余额，为多付的动力费用，可以抵冲下月的应付费用,若为贷方余额，为应付未付的动力费用，可以在下月支付,应付账款,付款时：借：应付账款贷：银行存款分配时：借：各成本费用科目贷：应付账款,应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户：产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或银行存款）账户。,账务处理,46,产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,例：企业某月份25日支付电费5100元，月末查明：基本生产车间动力用电12500度，照明用电2300度；辅助生产车间动力用电3700度，照明用电1100度；行政管理部门照明用电1850度。该月应付外购电力费用5148元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为：1150工时和850工时。电费分配率=5148/(12500+2300+3700+1100+1850)=0.24元/度产品用电=0.24125000=3000分配率=3000/(1150+850)=1.5元/小时甲产品用电=11501.5=1725乙产品用电=8501.5=1275,借：基本生产成本甲产品1725乙产品1275辅助生产成本888制造费用816管理费用444贷：应付账款5148,借：应付账款5100贷：银行存款5100,3.1.6职工薪酬的归集和分配,工资总额的组成：,工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资；职工福利费；社会保险；住房公积金；职工教育经费等,1、计时工资的计算计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。月薪制：应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资率日薪制：应付计时工资=出勤天数日工资率,日工资率：（）按法定工作日计算日工资率=月标准工资20.8320.83=（365-104-11）12（）按每月固定日历日数30天计算日工资率=月标准工资30（）按每月实际满勤日数计算日工资率=月标准工资当月实际满勤日数当月实际满勤日数=该月实际阳历日数-该月星期日及节假日按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资；在按30天计算日工资率的企业中，星期日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资；按每月实际满勤日计算的日工资率，法定节假日、星期日不付工资，缺勤期间的法定日、节假日不扣工资。,【例】职工标准工资523,10月缺勤4天（缺勤期间有星期日2天），10月有3个节日，8个休息日。计算计时工资（1）按法定日：日工资率=52320.83=25.11（元/天）月薪制：应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资率=523-225.11=472.78日薪制：应付计时工资=出勤日数日工资率=（31-3-8-2）25.11=451.98（2）按每月固定30天：日工资率=52330=17.43（元/天）月薪制：应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资率=523-417.42=453.28日薪制：应付计时工资=出勤日数日工资率=17.43（31-4）=470.69（3）按每月实际满勤日：日工资率=523(31-3-8)=26.15(元/天)月薪制：应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资率=523-26.152=470.7日薪制：应付计时工资=出勤日数日工资率=26.15（31-3-8-2）=470.7,2、计件工资的计算料废，照付计件工资。工废，不支付计件工资。（1）个人计件工资仅生产一种产品：应付计件工资=（合格品数量+料废数量）计件单价生产多种产品，且单价不同：应付计件工资=（某种产品合格品数量+该产品料废数量）该种产品计价单价计价单价=单位产品耗用的定额工时小时工资率,练习:假定某工人本月生产甲合格品300件,废品20件,其中料废品16件,工废品4件，该产品计件单价为0.30元,乙产品80件,该产品计件单价为0.40元.应付计件工资=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(元),（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。举例7：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如表所示。试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,3、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”账户的“直接人工费用”成本项目；车间管理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”账户；,4、分配方法：生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。5、分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）6、分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,3.1.7折旧费用的归集与分配,折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗，而转移到产品成本和期间费用中的那部分价值。固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗。固定资产的有形损耗是指固定资产由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常实物损耗和自然损耗；无形损耗是指由于科学技术进步、劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值上的贬值或淘汰损失。,折旧的计提范围经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。,3.1.7折旧费用的归集与分配,折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。,3.1.8其他要素费用的归集与分配,1.利息费用,利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。如果企业短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金额较大，可采用预提的方式，按月预提计入财务费用；预提时，借：财务费用贷：应付利息支付时，借：应付利息贷：银行存款,63,如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金额不大，可以在实际支付或收到银行的计算通知时，直接计入财务费用。若金额小，借：财务费用贷：银行存款,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税费,管理费用,3.1.8其他要素费用的归集与分配,2.税金支出,3.1.8其他要素费用的归集与分配,银行存款,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-5）,3.2长期待摊费用的归集与分配,3.2.1长期待摊费用归集长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理。,3.2长期待摊费用的归集与分配,3.2.2长期待摊费用分配长期待摊费用的归集与分配是通过“长期待摊费用”账户进行的。支付费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；摊销费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。该账户借方余额表示已支付、尚未摊销的费用。,3.3辅助生产费用的归集与分配,3.3.1辅助生产费用的概述。,制造业的辅助生产，是指为基本生产车间和其他部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。,辅助生产的服务一般分两种类型，一种是为基本生产车间提供产品的，如工具、模具等；另一种是为基本生产提供劳务的，如供水、供电、供汽、机修、运输等,辅助生产车间不单独核算制造费用：,3.3.2辅助生产费用的归集：有两种方法。,辅助生产车间核算制造费用：,注：对于生产产品的辅助车间，应按产品设置明细账。,3.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的期末结转分两种情况：1、如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。借：原材料周转材料等贷：辅助生产成本车间,2、如果辅助生产车间为基本生产车间和各部门直接提供产品或劳务：机修车间：管理费用、销售费用供电车间为基本生产车间提供电力：生产成本、制造费用其他辅助生产车间为基本生产车间提供劳务：制造费用其他各辅助生产车间：向基本生产成本等各受益对象进行分配结转。期末一般无余额借：基本生产成本产品制造费用基本生产车间管理费用销售费用等贷：辅助生产成本车间,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）,辅助生产费用的分配方法：,一、直接分配法1、含义：是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,某辅助生产车间费用分配率=某辅助生产车间的待分配费用/各受益对象提供的劳务量之和或：=某辅助生产车间待分配费用总和/(某辅助生产车间提供的劳务总量其他辅助生产车间耗用某辅助生产车间的劳务数量)某受益对象应负担的辅助生产费用=某受益对象耗用某辅助生产车间的劳务数量某辅助生产车间的费用分配率,二、顺序分配法对辅助生产车间先排序，然后按排定的顺序进行分配.,如何排序？,是指按各辅助生产车间相互受益额多少的顺序依次排列，受益少的排列在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,特点：（1）排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；（2）后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数，不再向前分配。,辅助车间1,辅助车间2,其他收益部门,分配率=费用总额劳务总量,重新归集费用=原费用+前面辅助车间转入费用,分配率=重新归集费用（劳务总量-前面辅助车间耗用量）,采用顺序分配法，在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受一定的影响。所以，这种方法仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。,交互分配：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配首先，根据各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务总量计算分配率（单位成本），在辅助生产车间之间进行一次交互分配；（对内分配）然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配（对外分配）。,三、交互分配法,计算公式1、交互分配：（对内：在辅助生产车间之间进行）,2、直接分配：（对外：将交互分配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配）,优点：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺点：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,【资料】某企业本月“辅助生产成本”明细账上合计发生额为运输车间7500元，供电车间6500元，供水车间15000元。本月各辅助车间为各车间、部门提供的劳务量如下：,（运输车间计划单位成本为2.6元吨公里，供电车间0.5元度，供水车间0.4元吨）,4.代数分配法是运用代数中多元一次联立方程的原理，分配辅助生产费用方法。根据：“应分配费用=按提供劳务量实际分配待分配费用+其他辅助车间分入费用=按提供劳务量实际分配费用,例3-7，对于上述供电和运输车间，分别设供电单价为x，供水单价为y，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：,供电车间,13500,供水车间,7500,供水9000y,供电7500 x,67500度电,15000吨水,13500+9000y=67500 x,7500+7500 x=15000y,根据分配结果编制会计分录：,借：生产成本-辅助生产-供电,5785.71,供水,2142.86,制造费用,13821.43,管理费用,7178.57,贷：生产成本-辅助生产供水,19285.71,供电,9642.86,调整辅助生产成本差异：直接对外分配转入“管理费用”账户,各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配：某受益对象负担费用=该对象受益量计划单位成本,计算各辅助生产成本差异：辅助生产成本差异=实际成本计划成本=（该车间直接发生费用+分入费用）计划成本,5.计划成本分配法是按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法步骤：,优点：计算手续简单，只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。缺点：若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。,3.4生产损失的归集与分配,生产损失：是指在产品生产过程中发生的各种损失。计入产品成本非生产损失：指由于企业管理不善、不可抗力或其他原因造成的损失。期间费用或营业外支出生产损失包括废品损失和停工损失。,3.4.1废品损失归集与分配1、废品含义：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要返工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括在生产过程中发现的废品和入库后发现由于生产上的原因造成的废品。2、种类：按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品,废品损失：是指由于生产原因而造成的废品所形成的损失。一般包括：可修复废品的修复费用和不可修复废品的报废损失,注意：有三种损失应区别于废品损失（1）不需要返修可以降价出售的不合格品，其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，作管理费用处理；（3）实行三包企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失。,1.不可修复废品的生产成本,2.可修复废品的修复费用,1.回收的残料,2.索赔款,3.转出净损失,废品损失,借方,贷方,0,单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。,由本月生产的同种产品负担,1.不可修复废品损失的归集与分配,生产成本-基本生产(甲产品),废品损失(甲产品),直接材料,燃料动力,直接工资,制造费用,1）按废品所耗实际费用计算将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本原材料：数量比例直接人工、制造费用等：生产工时比例2）按废品所耗定额费用计算。废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。,注意：可修复废品的生产成本不是废品损失，不需转入“废品损失”账户,2.可修复废品损失的归集与分配,入库前发现的修复费：借：废品损失贷：原材料应付账款应付职工薪酬制造费用,净损失：借：生产成本-基本生产成本贷：废品损失,可修复废品损失的账务处理,残料：借：原材料贷：废品损失,向其他过失人索赔：借：其他应收款贷：废品损失,入库后发现的:将已入库的废品转出借：生产成本-基本生产成本贷：库存商品修复费：借：废品损失贷：原材料应付账款应付职工薪酬制造费用,净损失：借：生产成本-基本生产成本贷：废品损失修复后入库：借：库存商品贷：生产成本-基本生产成本,借：原材料贷：废品损失,向其他过失人索赔：借：其他应收款贷：废品损失,思考,比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？,注：对于不单独核算废品损失的企业，可不设置废品损失账户及成本项目。发生回收废品材料，借记“原材料”，贷记“生产成本”即可。,3.4.3停工损失的归集与分配1停工损失的确认停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。以下停工造成的损失不作为停工损失处理：1）因季节性停工和设备大修理停工造成的损失，在“制造费用”中归集2）因自然灾害原因停工而造成的停工损失，在“营业外支出”账户归集3）停工时间不满一个工作日，不计算停工损失4）辅助生产车间，一般不单独核算。,索赔款,由产品负担,非常损失,应付职工薪酬-工资,应付职工薪酬社会福利费,应付账款,制造费用,停工损失,其他应收款,基本生产成本,营业外支出,0,0,归集损失,“停工损失基本生产车间”损失发生时：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用应取得赔偿：借：其他应收款贷：停工损失结转停工净损失：借：生产成本基本生产成本贷：停工损失,*不单独核算停工损失的企业借：制造费用（营业外支出）贷：原材料应付职工薪酬,单选题1、在下列各项目当中，属于废品损失的项目是（）。.可修复废品的生产成本.不可修复废品的生产成本.不合格品的降价损失.自然灾害造成的产成品损失2、计算出来的废品损失，应分配转由（）。.本月的制造费用负担.本月的管理费用负担.本月的同种产品成本负担.下月同种产品成本负担,3、由于自然灾害造成的非正常停工损失，应计入（）。A营业外收入B营业外支出C管理费用D制造费用4、下列各项损失中，属于废品损失的项目是（）。.入库后发现的生产中的废品损失.可以降价出售的不合格品降价的损失.产成品入库后由于保管不当发生的损失.产品出售后发现的废品由于包退、包换和包修形成的损失,多选题1、计算不可修复废品的净损失应包括下列因素（）A.不可修复废品的生产成本B.废品的残值C.废品的应收赔款D.废品的价值大小2、“废品损失”科目的借方登记（）A.可修复废品成本B.不可修复废品成本C.可修复废品的修复费用D.不可修复废品的应收赔款E不可修复废品的残值,判断题1、可修复废品是指经过修理后可以使用的2、废品损失还包括不需要返修、可以降价出售的不合格品的降价损失。3、结转不可修复废品的成本时，应借记“基本生产成本”科目，贷记“废品损失”科目。不可修复废品的成本可以按其所耗实际费用计算，也可以按其所耗定额费用计算4、季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入“管理费用”科目中。5、废品的净损失，包括可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本扣除残值，应于期末，直接记入当期损益，列入“本年利润”科目当中6、凡技术上能够修复的废品均为可修复废品。,3.5制造费用的归集与分配,3.5.1制造费用的内容,制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。,间接用于产品的生