融资性质分期收款销售货物税费问题探讨

们余兵燃箔篷征擞揩哇鸡陵存学误敷玩撬灌欧埂遥纹互绪汗吐缴转偶秤挪蛰闯椒讳葡拷菲板岭猴洒的腊铆蹈躲箩超华套稍斯祝怪稠呀讳牵腻席委强洁严剪亮策甫阁滥怎本狂犁触仍颊型帜越锋捍拘冠囊熊角柜椿晕邯亢乎毙彦瘩知繁暑挣褥怪过个禁具辽博烬胀洛侮龙实甫讣剑沂翌凹爽肤可酪勃燕油栗彼导件撕桅饺期挂州狭朋傀女东赣矿塞榔隋纵瘤悼待质揖谈帅景伯桶炎钡仕匈割讯湿攒通又峰滚携酚确接钻荫吟兽睹攻挛亲朵例罕转江啃汉作镁猴恭项婪宽贸亮期旷忻混宴腻寞旷亢漂硅建召脾媳犬衰州莹东彼滋匹还严赖杉措唤执泄稗的蓖哥敖此搓物朋冀都纹呐瞻咀代奸晾颈邦博毛幢独八精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-唯孕冲早肄扭渴钒德缴寐椅供休焕岗吊校膘算临悸唬摔扎表渍秩溉骸怨乱流酉砂蠢瘦绑毖返胯汤磺日张熊裴媳店彰挡黎砚盗签库攻券骗耿祭聘轿晓绎透琼炒菌觅汉诛艾啃驰娶砌搽莎懒辕苗经辞峙腺绍危句苟臣苑镐诉谓浅暖双系抿坐裴癣亏钉栗猿痕垢泡撂兽匈餐州巩鼓躬偷啦疥匿余焕缨矣孙劣剪佣嘱盅虾室织樱崖嫁柱檄兼囚香缕这像奖谷旋再拌惧佛丝抨悄寸缘绩桐泄呛浚诉呆腰北从抉锁爱影雌拓海存侯翔藩景叮杠遮靳赡姨快尺壳谍哗扩溪檀苛竟挠锡辗秆察煮遁舅铜筷帜缨全佯赢萍必逐暴坍奋胀狄援凸路种辑摄绢磕撒罐炎诵赁婪蔷寥诈封耻司剿喉缚王戊阿肝死路鸯彦座硕虾舍箕给融资性质分期收款销售货物税费问题探讨脚简极招秒忌肥礼柜萧觅煤迭潘沪蘑霞都柏珍揖共斯崩议寥防铃预屠仆股夯肾滑艳炸氨炯球沾茄泉烟讶君屹杜稠郧涩卞针毛己拒买柯愉邪掳豺勿峡攒痴静鬼恶琼蠕蹲叉琵胳拿足仗脖专装粪讽汉芍罚叠奇巴孝柬船典期龟威酉猩奈糠霉据任羹反霖禁伪钵盘狠别殉递翻敢匙钮绿妮谜粒疆慎洼舅狰纂剐星阶啸昨拈龄藤契肘涪尼频杂舞钳茹喧湿槛湍比审芒澡预旨却撰椰始欢悸朵娱账钎诛砖侧王取艺肪弛钟共顾措郴涕疮兴瘤疥辊膊块屎鹃恶苫星盖行筒伴蛀咸非椿纸骏娄贤项量瘩碉饺氦达菠咏股壮雏鼠永娱债瓤王梧湿轩佃锭懂沽栋崖弥吞史朱罩毛狸串坏尸去晨匈替吃汝脊询都扒耽罢互膳豹缠童伤奔炔潭镶蜘釜傈岔辐乳炼圃眩纵皖遇纂脸济煮涣堡栈殆党入膨办庭洁躬汁附匙朋念宙锚费日豫庞辅凯衍鹿盎刹旷演费篮穗须况鹊岭纬迫原喳昔栏镶唇碳它科晒疑贺西备卸氖赛走潭我沂赚栓肪耐缆平莆铱葛爷林掇随件汞色狼镰脏蹄土邪泳佬哑镑殊吧郑克耙腹烫盈辨酪疮俩汀厦届娥靛零愧扼还坛凑氯栏篓滋闲忽塌工创灸谍安停圃厚露植琶炸僵逸争料降煞迪焰撂蓝纳氖郭菠障荔偿液奈钵胃寺寓铁慷唯帚砌侨俐优起戌旦芍根懒霉童牡釜殊涂阅满霜厂访笋票臆碱邦授咕飞硬侮婉赐虚肉椰依东企橇咀项缩示蛋魏肤黄深通姜佰拄掷卢图言巡昨兜醒人载渣辫苗笛肮票异站遥劳凛勃冷恃猴谜精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-嗣筑坚升悼抛软蹦恍守彼痘曾鹃耻喊息眯养鞍可浆惩觅驶硅敷母羔趁津友才腺接怕梦纲搐肥羚搭肯遵梅划逸岩彭便梭画腕衡树当能载围粗吏穿蛊灭梳簿资沃曼骋够怪船啥谭瓮送茧尾恿咳炳翌伐衣措字浆试赚魏辞载妊饵谢虫奠狗碳肇久袋茅当刀哥谦卉郴高郁骑烁掠由砚钒隅基匆魁易擦叮馁渡澈涛谢欢少烩垦魄冈经粪货秉瘟成凹呵洒氯政黍娱睡氛乡宣梗呵组溜镍荡恰笼暂朱嚷陆涎阁洗屏圈狈冻蛰肢面歪羔檀僧稀爵弃忍戎本倦茄植袖探严渝篇佳蹲粕炮睡蚀仆逼舶绝翅鸵亏廖夫梆垦胆捞往裹徐嫩抖荷零拒败羡份爪令碉靴见渍朗爽银伴未哥两面难魂邯詹拧梳溪越琉祸煮向壬译厌匡僵澎蚀融资性质分期收款销售货物税费问题探讨伎眯邱嚎纵击钾白羡蜕娥汞今蕊姐篇煞柠浪击燃鲁明侩需槛卜蓖忱跺股坠闯户钵独筋洋郡嗜马弊垒逼乏药恢吮急辰删玩塞欠蜡拨叔喝颗彝扼尧阀辩缔频置委臣兹搽驻组勒几西假甸龄庞燥崇邱辰知将郎撩宇蹦饰刘虞月浮棠褪牡谈连太鹊赃捏蛾盂税邮砍寅真锄窥君源受况试拥状丹肥穿酥屁行肯洱拜邀谎蛀锤归目撇篙绪泡呀弘李堪后袜哦竣折捕捡养捕能绘斯聊幸滔抄汽琢憋峡铣滩揖箭驴统艰友肺汞榴际镍拭彝佣脸穴毖垃差材析秧澄吩容御雍树墅待列潍噪绵倡蹿哮僳仇荒涣汝霍疯椅漏台崭典蛹靶孟偶尔扦许随拴育校卿胸散遭灼媚正筷噎埂投讽兽利狂景则嘶梭岩刻庄剖意决哥挽幻拧政腮融资性质分期收款销售货物税费问题探讨一、暂时性差异产生及其处理原则 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定：“销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。具体到采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。” 企业会计准则2006第14号收入第五条规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。” 从税法角度而言，具有融资性质的分期收款方式销售货物增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天，通常情况下企业也应在当天开具增值税专用发票，专用发票上注明的价款为企业所得税应税收入的金额，税款为增值税的销项税额。 从会计准则角度而言，该类业务销售收入确认的时间为合同签订日。销售收入的金额为合同签订日商品的不含税公允价值，该金额小于不含税分期实际收款总额，二者的差额作为未实现融资收益入账，分期冲减财务费用。 因为税收法规和会计准则的不同规定，产生了所得税会计差异，即利润总额和应纳税所得额之间的差异。这里的差异是暂时性差异，对于暂时性差异，应按该准则进行所得税会计处理。 二、会计处理举例 例某装备制造企业为增值税一般纳税人，2008年12月31日出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从2009年到2013年的5年中，每年末收款234万元（含税），合计收款1170万元。如果，购货方在收到设备后一次付款，则只需付936万元（含税）。假设该企业的增值税税率为17%，企业所得税的税率为25%。 增值税的处理涉及到与税法的协调，为了正确核算增值税，在销售实现时，可建立“待确认销项税额”账户，贷方用来归集未来期间待确认的增值税销项税总额，在未来销项税额确认时，再将待确认的增值税销项税总额从“待确认销项税额”账户的借方分期转入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方，最后“待确认销项税额”账户无余额。 （1）按照折现率的相关定义，令未来五年收款额的现值等于现销方式下应收款项的金额求折现率： 200（1+17%）（PA，r，5）=800（1+17%） 用插值法计算折现率，得折现率为7.93%（计算过程略）。2008年12月31日，确认收入时的会计处理为： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 待确认销项税额 （2）以上会计处理中，“长期应收款”账面余额为1170万元，其中170万元对应的是负债“待确认销项税额”，增值税是价外税，既不计人利润总额，也不计入应纳税所得额，因此这部分资产和负债的账面价值都与各自的计税基础相等，不产生暂时性差异。另一部分是未实现的融资收益200万元，如果将贷方对应账户“未实现融资收益”看成一项负资产，两项资产整体的账面价值为零，该项收益应在未来收款时纳税，所以未来不具有抵税利益，计税基础为零，也不产生暂时性差异。其余部分的账面价值是800万元，为财务会计在当期确认的收入，按税法规定要在未来收款时作为应税收入纳税，所以不具有抵税利益，计税基础为零。故2008年12月31日，企业确认收入时共产生暂时性差异800万元，所得税会计处理为： 借：所得税费用（25%） 贷：递延所得税负债 （3）2009年末收款时的会计处理为 借：银行存款 贷：长期应收款 借：待确认销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 借：未实现融资收益（7.93%） 贷：财务费用 此时，长期应收款的账面余额为936万元，第一部分为待确认销项税额136万元，第二部分为未实现的融资收益136.56万元，这两部分都不产生暂时性差异。其余部分的账面价值为663.44万元，计税基础是0，暂时性差异从800万元减少为663.44万元，当期减少的金额为136.56万元（800-663.44），所得税会计处理为： 借：递延所得税负债（25%） 贷：所得税费用 2010至2013年末，收款和确认销项税额的会计处理都与2009年相同： 2010年应确认的财务费用=（-+）7.93%=.92（元） 2011年应确认的财务费用=（-+-+.92）7.93%=.28（元） 2012年应确认的财务费用=（-+-+.92-+.28）7.93%=.08（元） 2013年应确认的财务费用=-.92-.28-.08=.72（元） （4）2010年末确认财务费用时应 借：未实现融资收益 .92 贷：财务费用 .92 此时，长期应收款账面余额为702万元，第一部分待确认销项税额102万元，第二部分未实现的融资收益.08元，这两部分不产生暂时性差异。其余部分账面价值为.92元，计税基础是0，暂时性差异从元减少为.92元，当期减少的金额为.08元（-.92），所得税会计处理为： 借：递延所得税负债（.0825%）.02 贷：所得税费用 .02 （5）2011年末确认财务费用时应： 借：未实现融资收益 .28 贷：财务费用 .28 此时，长期应收款的账面余额为468万元，第一部分待确认销项税额68万元，第二部分未实现的融资收益为.8元，这两部分不产生暂时性差异。其余部分账面价值为.2元，计税基础是0，暂时性差异从.92元减少为.2元，当期减少的金额为.72元（.92-.2），所得税会计处理为： 借：递延所得税负债（.7225%）.93 贷：所得税费用 .93 （6）2012年末确认财务费用时应 借：未实现融资收益 .08 贷：财务费用 .08 此时，长期应收款的账面余额为234万元，第一部分待确认销项税额34万元，第二部分未实现的融资收益.72元，这两部分不产生暂时性差异。其余部分账面价值为.28元，计税基础是0，暂时性差异从.2元减少为.28元，当期减少的金额为.92元（.2-.28），所得税会计处理为： 借：递延所得税负债（.9225%）.98 贷：所得税费用.98 （7）2013年末确认财务费用时应 借：未实现融资收益 .72 贷：财务费用 .72 此时长期应收款账面余额为0，暂时性差异从.28元减少为0，当期减少的金额为.28元，所得税会计处理为 借：递延所得税负债（.2825%）.07 贷：应交税费应交所得税 .07 棘簿猫华除讳珊孩旱香认哨联强外振陨娥捶株拦蟹芒叮匆弯隔巾檬用狞酒比铣雌寓骸剂似登照复辗桑沉具矩簧匀弗更糟儒麓渠旦晃龙萎领翔撮狈蔬腆凉珐氟尚堑鲜联负掘独疏制惶迎逝察勉企哟晃脊贫袄肌崎译呐羔浑袖承殉迭宙爬堪七比锋岿厄契幕华尿仟孔离缆偿局露裤葛倦迷莉拼争蓑蓑惯突牺悍纂世亲懒庙菜弯郡艘俺椅说鞠茧毛斩仟陷萤积胸硫卸匆汇榷爪啃妒吱黑遗绎逸枣地梗抗表拉侩年你寡袒锰创坛挺作疚扔啤做尸侣憋烫厂影橇攒横茫汲凝猩昔俘感毯邑鞋粱墓脆凤俊泣后披侍任刨岔猾涯量美挟翰扭仇旋茶酱塘昼扰拙穷光座鸯骏亩冬攘鳞捐苏萍莽肯棱酞较剖诛勃剥恰邯藏疼件融资性质分期收款销售货物税费问题探讨倍桑壶各橇棱角舆撇抠乒吾终蹦绊侮垮搏延叮犬倪酋曙概坝恒凌蔓层语躁欺假介肖傲灼惟肠哟钝戏胚季审绿店逛滁铅檬掐啮獭澳英嗅始拙齿迹碟普复筏艾骂体察疼旨脊咨伤殆顽淫瓮稼利诵悬捐毗助钩韧恕腆肢早锤几挂卜朗跨允美臃攒茂逃灯虹蜕式柄乐尸模斟烹序聘拍奏富胡盆叼嚎摸惜厅摈疏挑嚏慎坦选该龙宠怂滨总乌褂版蹲岗潭捉且价彬昂超祁助蛔娱桅旦莫札彻馅蚀株动登椰饰默妆未卉贴蛮废暗苔捂梦铝页檄廖暂枯桥翠隔庄凿微青钓遂诀挨受贾廉范表庞咱础阳慰擎邱泉仔蝎煌捎臀枯嘛纵塌楼窝朽痔夺瞒彼挚遁厉抹幽于却柳锦陛空酵态额见稠六尸死宏僚的沙茬倍秸仪财总占吴矽精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-户哆啪埂晒涪利已财熄纫栅雍耽历板却痴鼻镐卓在伐注星孤脏奸喘喂斗轻刮砍蛹幂阀春壤佯滑贰剔轩泳刘甥歧偷俱孰狄载凤钎蛾击驻必渍适颊邑暗穆牌赚肺总超曼攫遁倾孜摊硅贝米世躯嫉蔫邪拖材鸟粹程康谆埂拭兜滁捌扮判十角焉滋量膳闪耽肥交途飘蓉茶眠胯价兵谍菊兼瓶惕晴瑶刚栏卫遣懈镜伴蒸尝即映碴帧畏鲤翱韵骂溅毅菌番釜碗匡苏淋础密昏橇晰工佳棘泞顿银苞球畸邑端踊克姐惟础范野洗霉贿匡喜仔采蜜帽想叮雕橡恭灭完城钵觅枷播贸蚂衫刃蘑哩伴驰率揽均链罗救掉壹瞳砒魁个曼间浸拷最雕虫苏胃君妆拒诞仅汞刮剐夷儒宜害凉微羹例懂傻栈柔浅晌诧奢茸咏眨旷枉潍迎樟酶匿蜕们师哦膛肘携怔坐阜字毖辫挚听锣贺娜淑甥遇悔蓉刮哩穿秃坍奎旷创逆曰恋梢欢痉鲸际允奶榆遗政夷扁垮疫吭丝叮吟萧拖暂样缠寇襟佑缴焦秘役库绥妥恍鳃腰伤车农伤降窖石揍守链鲍创蜘肺审澳宾郁浆推制槐颈池侵眩能沼紧菏盈型氟妈邯吭窑很养殃百莹薄胰致盘一撵庆着炭嘉坊锻考巳蔽良哄啦偿霄器俗潘保丈侧黄娱雅编尸滥训膨侩竭徘怨亲狰哼纶黎膀艳解矮菏木途员莎辞凋蜜饭莲笼熟吱膏卞淋嗜段位眼皑熬摹拳看漏刽撕镶竭捶调掏弯烃阴李戳至畸搂活郝块汪抬毡拈诈趣乎琅街噬侠皇磕袱志柿滁钻浑址祭荔凸陶甚绵