高级会计学第三章 外币折算.ppt

第三章外币折算,第一节外币折算及其会计准则第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第四节外币业务的信息披露,第一节外币折算及其会计准则,一、外币、外币交易、外币折算（一）外币是企业记账本位币以外的货币；（二）外币交易是以外币计价或结算的交易；（三）外币折算指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。,二、记账本位币及其确定要求（一）境内经营记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在选定记账本位币时应考虑以下因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,（二）境外经营记账本位币的确定确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外来决定，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同境外经营1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位2.企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。,按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,（三）记账本位币的变更一经确定，不得随意更改特殊情况可以变更：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。采用变更当日的即期汇率进行折算,三、外币交易及其不同类型（一）外币交易外币交易是以外币计价或结算的交易；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金以及接受外币投资进行货币之间的相互兑换进行期末汇率的折算调整其他以外币计价或者结算的交易,（二）外币交易的不同类型货币兑换取得或者支付外币资金通过结汇、购汇等方式销售或采购以外币计价的商品、劳务外币折算,四、外币交易的相关概念（一）外汇与汇率外汇外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。,汇率汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。直接标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法，如1美元=6.26元人民币；间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法，如1元人民币=0.1597美元。,汇率的分类市场汇率和法定汇率现行汇率和历史汇率买入汇率和卖出汇率即期汇率、近似汇率和远期汇率,（二）外币折算与外币兑换外币折算将外币折合为等值记账本位币将外币表示的财务报表转换为记账本位币表示外币兑换将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动外币折算与外币兑换的关系外币折算不一定有实际的外币交易事项发生，而外币兑换是一种实际发生的外币折算交易事项外币折算一般发生在期末，外币兑换一般发生在期中,（三）汇兑损益汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额由交易损益和报表折算损益两部分内容组成,（四）货币性项目指企业拥有的货币和应以货币结算的项目货币性资产货币性负债（五）其他相关概念结汇和售汇结汇是外汇收入所有者将取得的外汇出售给外汇指定银行售汇是外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者现钞和现汇现汇买入价高于现钞买入价，现汇和现钞的卖出价相等经常性项目和资本性项目,五、外币折算业务会计准则介绍国际财务报告准则国际会计准则第21号汇率变动的影响美国财务会计准则美国财务会计准则第52号外币折算我国会计准则企业会计准则第19号外币折算,第二节外币交易的会计处理,一、外币业务会计处理的基本方法单一交易观:即将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现1、交易发生日：按当日汇率折算外币金额2、资产负债表日：按资产负债表日的汇率调整有关账户3、交易结算日：按结算日的汇率调整有关账户两项交易观:即将销售实现和收取款项各视为一种业务,例3-1中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动。发出货物日的汇率为1美元=7.01元人民币；12月31日的汇率为1美元=6.98元人民币；收取货款日的汇率为1美元=6.99元人民币。,单一交易观发出货物时借：应收账款（$100007.01）70100贷：主营业务收入70100年末时借：主营业务收入300贷：应收账款300,收取货款时借：库存现金美元(100006.99)69900贷：应收账款($100006.99)69900月末时借：应收账款100贷：主营业务收入100,两项交易观发出货物时借:应收账款($100007.01)70100贷:主营业务收入70100年末时借:财务费用汇兑损益300贷：应收账款300,收取货款时借：库存现金美元(100006.99)69900贷：应收账款($100006.99)69900月末时借：应收账款100贷：财务费用-汇兑损益100,单一交易与两项交易的比较单一交易是以实际收到货款日汇率计算美元折合为记账本位币的数额，汇率变化形成的差额计入营业收入，实际上遵循的是收付实现制原则。不足：1、没有客观反映由于财务决策而引起的汇率风险2、违背了惯例收入实现原则两项交易是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币的数额，汇率变化形成的差额200元人民币计入财务费用的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。被大多数国家所采用,二、外币交易业务的会计处理（一）外币业务会计处理的基本原则1、设置相应的外币账户外币现金、外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据和预付账款等）和债务账户（如短期借款、长期借款等）2、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币，当汇率变动不大时，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算,（二）外币兑换的会计处理,企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的事项，应当按照交易实际采用的汇率折算，即付出及收到的本币金额应当按银行买入价或卖出价折算，外币按市场汇率/即期汇率记录。,会计分录：到银行兑换为人民币借：银行存款人民币(按银行买入汇率折算)财务费用汇兑损益贷：银行存款外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)从银行购入外币借：银行存款外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)财务费用汇兑损益贷：银行存款人民币(按银行卖出汇率折算),1、以人民币兑换美元例3-2某国内企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22，该公司对不同情况的会计处理如下：,（1）购买现钞时借：库存现金美元($10007.11)7110（中间价）财务费用汇兑损益12.20贷:银行存款人民币7122.20（卖出价）（2）购买现汇时。借：银行存款美元($10007.11)7110（中间价）财务费用汇兑损益12.20贷：银行存款人民币7122.20（卖出价）,2、以美元兑换人民币例3-3仍以上述企业为例,但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞和现汇,卖出当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22，现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22，该公司对不同情况的会计处理如下所示：,29,（1）卖出现钞借：银行存款人民币7049.20（买入价）财务费用汇兑损益60.80贷：库存现金美元（$1000）7110（中间价）（2）卖出现汇借：银行存款人民币7097.80（买入价）财务费用汇兑损益12.20贷：银行存款美元（$1000）7110（中间价）,29,3、外币兑换会计处理的进一步分析例3-4仍设上述企业因业务需要对外汇出1000美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，现钞卖出价为712.22，现汇买入价为709.78，现汇卖出价为712.22，该公司对不同情况的会计处理如下：,31,（1）汇出现钞时，企业要先卖出现钞（7.0492）、再买入现汇（7.1222），多付（7.1222-7.0492=）0.073借：应付账款美元（$1000）7110财务费用汇兑损益73贷：库存现金美元（$1000）7110银行存款73（2）汇出现汇时，企业直接汇出现汇。借：应付账款美元（$1000）7110贷：银行存款美元（$1000）7110,31,（三）接受外币投资的会计处理例3-5设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为1000万元人民币，国外公司所占股份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：700，外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1：6.9，该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即借:银行存款美元($3000006.90)2070000贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积)2070000,（四）期末外币折算的会计处理资产负债表日或结算日：资产负债表日或结算日，企业应分别外币货币性项目和非货币性项目进行处理。外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额;对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较;以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币表示,则应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,例3-6设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示。,该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98；收回应收账款50000美元，收回时汇率为6.98；归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97；应付账款未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。,(1)支付美元，采购物资。借:物资采购34900贷:银行存款美元($50006.98)34900(2)收回应收账款$50000。借:银行存款美元($500006.98)349000贷:应收账款美元($500006.98)349000(3)归还短期借款。借:短期借款美元($200006.97)139400贷:银行存款美元($200006.97)139400,银行存款-美元,借:财务费用-汇兑损益1200贷:银行存款(美元)1200,经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：银行存款(美元额)=10000-5000+50000-20000=35000(美元)银行存款(折合额)=100007.01-50006.98=500006.98-200006.97=244800(元)即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表3-2所示：,表3-2,某公司期末外币账户未调整前的情况,*￥244800-70100-34900+34900-139400（其余数据按同样道理计算）,（1）对外币资产的调整。借：财务费用汇兑损益3200贷：银行存款美元1200应收账款美元2000（2）对外币负债的调整。借：应付账款美元1500短期借款美元800贷：财务费用汇兑损益2300,或者是作复合会计分录：借：应付账款美元1500短期借款美元800财务费用汇兑损益900贷：银行存款美元1200应收账款美元2000这样处理后，企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末(亦即下月期初)外币项目账户的数据如表33所示。,表3-3某公司期末调整后的外币账户数额,汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似,包括以下几种情况：(1)平时生产经营中发生的汇兑损益，记入“财务费用”账户；(2)固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入“在建工程”账户；(3)企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费用”账户。,五、汇兑损益的其他处理方式,例3-7某企业本期借入短期借款10000美元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.96上升至1:6.98。该企业应编制会计分录:借:财务费用汇兑损益200贷:短期借款美元200例3-8某企业本期借入长期借款10000美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.98下降至1:6.96。该企业应编制会计分录：借:长期借款美元200贷:在建工程200,例3-9某企业本期借入短期借款10000美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.96升至1:6.98。该企业应编制会计分录:借:清算费用200贷:长期借款美元200,第三节外币财务报表折算,企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,外币财务报表折算的一般过程例3-10某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表3-4和表3-5所示：,表3-4编制单位:境外子公司,资产负债表200年12月31日,单位:美元,表3-5利润表编制单位:境外子公司200年12月单位:美元,说明：按照美元对人民币的汇率标价资产负债表日的即期汇率为1:6.92；年度内的平均汇率为1:6.98；实收资本和资本公积发生日的汇率为1:7.11；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。,表3-6利润表(折算表)200年12月,表3-7资产负债表(折算表)200年12月31日,处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算,按照我国会计准则指南的解释，恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：1.最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%；2.利率、工资和物价与物价指数挂钩；3.公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位作为