第十章：所有者权益.ppt

第十章所有者权益,中级财务会计,10.1所有者权益概述,一、企业组织形式,（一）非公司组织形式,2、合伙企业：合伙企业是两个或两个以上合伙人共同出资，共同承担企业经营风险的企业,注意：独资企业和合伙企业最大的特点是对债务承担连带责任，及独资企业和合伙企业没有法人资格,1、独资企业（私人独资企业）：企业的全部资产归出资者一人，企业的经营也有出资人负责,10.1所有者权益概述,一、企业组织形式,（二）公司型企业,1、公司：依据一定的法律程序申请登记设立，并以营利为目的的具有法人资格的经营组织,2、公司类型,（1）有限责任公司,（2）股份有限责任公司,注意：公司组织形式的最大的特点是股东仅就自己的出资对公司债务承担责任，且公司有法人资格,10.1所有者权益概述,二、所有者权益的含义及构成,（一）所有者权益的含义,2、所有者权益与负债的联系与区别,1、所有者权益的含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,（1）联系：都为企业资产的来源，因此对企业资产都有求偿权,10.1所有者权益概述,（2）区别,性质不同：所有者权益是投资人享有的对投入资本及其运用所产生的盈余（或亏损）的权利；而负债是经营或其他活动中所发生的债务,权利不同：所有者享有参与收益分配、参与经营管理等权利；而债权人享有到期收回本息的权利,计量不同：负债按发生的实际数或估计数计量，而所有者权益资产负债,10.1所有者权益概述,二、所有者权益的含义及构成,（二）所有者权益的构成,（1）投资人投入,（2）计入所有者权益的利得和损失,（3）留存收益（经营积累）,盈余公积,实收资本（股本）,资本公积,未分配利润,投入资本,留存收益,10.1所有者权益概述,例：投资人投入50万元，借款30万元，形成80万元的资产,资产：80万元,投入经营,盈利20万元,形成,资产：100万元,100万元30万元70万元,705020,资产负债所有者权益,投资人投入,留存收益,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（一）投入资本概述,1、投入资本的法律规定,2、投入资本的的分类：按投入主体分类,（1）国家资本（国家股）,（2）法人资本（法人股）,（3）个人资本（个人股）,（4）外商资本（外商股）,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、非股份有限责任公司投入资本的核算,（1）应设科目,“实收资本”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记所有者权益的增加（收到投资者投入）借方登记债所有者权益减少（按法定程序减少）期末余额一定在贷方。,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、非股份有限责任公司投入资本的核算,（1）应设科目,“资本公积”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记资本公积的增加（资本溢价等），借方登记债资本公积减少期末余额一定在贷方。,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、非股份有限责任公司投入资本的核算,（2）会计处理,收到投入的货币资金,借：银行存款,贷：实收资本（投资者在企业注册资本的份额）,资本公积资本溢价,10.2投入资本与资本公积,1、非股份有限责任公司投入资本的核算,（2）会计处理,收到非现金资产投资,合同或协议价小于等于投资者在企业注册资本的份额,借：固定资产（等）,贷：实收资本,合同或协议价大于投资者在企业注册资本的份额,借：固定资产（等）,贷：实收资本（投资者在企业注册资本的份额）,资本公积资本溢价,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、股份有限责任公司投入资本的核算,（1）应设科目,“股本”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记所有者权益的增加（发行股票的面值）借方登记债所有者权益减少（按法定程序减少）期末余额一定在贷方。,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、股份有限责任公司投入资本的核算,（1）应设科目,“资本公积”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记资本公积的增加（股本溢价等），借方登记债资本公积减少期末余额一定在贷方。,10.2投入资本与资本公积,一、投入资本,（二）投入资本的会计核算,1、股份有限责任公司投入资本的核算,（2）会计核算,股票直接发行,借：银行存款,贷：股本（面值）,资本公积股本溢价,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：应收认股款,贷：已认股本（面值）,已认资本公积股本溢价,股东认购,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：应收认股款,贷：已认股本（面值）,已认资本公积股本溢价,股东认购,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：银行存款,贷：应收认股款,收到认股款,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：已认股本（面值）,贷：股本（面值）,对于收清认股款的换发正式股票,已认资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：已认股本（面值）,贷：应收认股款,对于违约处理,已认资本公积股本溢价,资本公积股本溢价,没收已交认股款,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：已认股本（面值）,贷：应收认股款,对于违约处理,已认资本公积股本溢价,银行存款,退还已收认股款,10.2投入资本与资本公积,（2）会计核算,股票认购发行,借：已认股本（面值）,贷：应收认股款,对于违约处理,已认资本公积股本溢价,股本（面值）,发给部份股票,资本公积股本溢价,10.2投入资本与资本公积,二、资本公积,（一）资本公积及其来源,1、资本公积：资本自身增值，属于投资人投入的范畴，但与实收资本有着本质区别,2、资本公积的来源,（1）资本（股本）溢价：投资人投入的超出应计资本的哪一部份,（2）其他资本公积：直接计入所有者权益的利得（或损失）等,10.2投入资本与资本公积,二、资本公积,（二）资本公积核算,1、资本（股本）溢价的核算,2、其他资本公积的核算,10.3留存收益,一、留存收益的性质及构成,（一）留存收益的性质,1、留存收益：企业历年剩余的净收益而成的资本，属于所有者权益的范畴,2、影响留存收益的因素：股利分配政策,10.3留存收益,一、留存收益的性质及构成,（1）法定盈余公积：按规定从税后利润中提取的积累资金（公司企业按税后利润的10%但累计法定盈余公积超过注册资本的50%时不再提取）,（二）留存收益的构成,1、盈余公积（有限定用途的留存收益）,（2）任意盈余公积：出于实际需要从税后利润中提取的积累资金,10.3留存收益,一、留存收益的性质及构成,（二）留存收益的构成,2、未分配利润,（1）未分配利润：是指企业留于以后年度分配的利润（没有限定用途）,（2）未分配利润计算,年末未分配利润,年初未分配利润本年净利润本年利润分配,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（一）应设科目,1、“盈余公积”账户：所有者权益账户，贷方,登记盈余公积增加（计提），借方登记盈余公,积减少（动用）,2、“利润分配”账户：所有者权益账户，贷方,登记利润增加（年度实现的净利润），借方,登记利润减少（年度实现的净亏损或利润分配）,10.3留存收益,（1）“利润分配未分配利润”科目：核算企业本年实现的净利润（或亏损）及本年利润分配情况,2、“利润分配”科目,利润分配未分配利润,年度实现的净利润,（1）年度实现的净亏损,（2）年度利润分配,贷方余额：历年未分配利润,贷方余额：历年未弥补亏损,10.3留存收益,（2）“利润分配提取公积金”科目：核算企业本年提取的公积金,2、“利润分配”科目,利润分配提取公积金,年末转入“本年利润”科目,年度提取的公积金,年末没有余额,10.3留存收益,（3）“利润分配应付股利”科目：核算企业本年分配的股利,2、“利润分配”科目,利润分配应付股利,年末转入“本年利润”科目,年度分配的股利,年末没有余额,10.3留存收益,（4）“利润分配公积金转入”科目：核算企业本年分配的股利,2、“利润分配”科目,利润分配应付股利,年末转入“本年利润”科目,年度分配的股利,年末没有余额,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（二）盈余公积的核算,1、计提盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（二）盈余公积的核算,2、动用盈余公积,（1）盈余公积转增资本,借：盈余公积,贷：股本,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（二）盈余公积的核算,2、动用盈余公积,（2）盈余公积弥补亏损,借：盈余公积,贷：利润分配公积金转入,借：利润分配公积金转入,贷：利润分配未分配利润,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（二）盈余公积的核算,2、动用盈余公积,（3）盈余公积分配股利,借：盈余公积,贷：利润分配公积金转入,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（三）未分配利润的核算,1、利润弥补亏损：不需做会计处理,2、年终处理,（1）结转净利润（或净亏损）,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,如为亏损做相反分录,10.3留存收益,二、留存收益的会计处理,（三）未分配利润的核算,1、利润弥补亏损：不需做会计处理,2、年终处理,（2）结转各利润分配的明细账（如）,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取公积金,10.3留存收益,三、股利分配,（一）股利分配限制,1、法律上的制约,2、现金支付能力的制约,3、与优先股股东的契约,4、董事会自行限制,5、股东要求与税收政策的制约,10.3留存收益,三、股利分配,（二）股利分分派的有关日期,1、宣告日：公司形成对股东的负债,2、股权登记日（除息日）：除息日以后拥有,股票的不能取得股利,3、分派日（付息日）,10.3留存收益,（三）股利的种类及账务处理,1、现金股利,（1）宣告分派股利,借：利润分配应付股利,贷：应付股利,（2）支付现金股利,借：应付股利,贷：银行存款,10.3留存收益,2、财产股利：以非现金资产发放股利,（1）宣告分派股利,借：利润分配应付股利,贷：应付股利,（2）支付财产股利,借：应付股利,贷：交易性金融资产,按公允价值调整非现金资产（例为投资）,借：交易性金融资产,贷：投资收益,10.3留存收益,3、负债股利：签发商业汇票支付股利,（1）宣告分派股利,借：利润分配应付股利,贷：应付股利,（2）签发商业汇票支付股利,借：应付股利,贷：应付股利,（3）票据到期,10.3留存收益,4、股票股利,（1）股利的概念及股票股利的原因,股利股利：公司用增发股票的方式的股利,减少现金支出,有利于股票流通,避免股东被课税,股利股利原因：P255,10.3留存收益,4、股票股利,（2