会计周岳易错易混班讲义6易错易混班周岳13zjkj_zclyc_009_7_j

模块七 非货币性资产交换【易错易混一】非货币性资产交换的概念【易错易混二】非货币性资产交换的认定【易错易混三】公允价值应用的条件【易错易混一】非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【提示】交易性金融资产、可供出售金融资产（股票）、长期股权投资、投资性房地产、预付账款等属于非货币性资产。【易错易混二】非货币性资产交换的认定非货币性资产交换中，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。【第一种情况】该交换符合公允价值计量的情况。即支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，或收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产与非货币性资产之间的交换，不适用非货币性资产交换准则。支付的货币性资产（不含增值税）/换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值+支付的补价）小于25%(不含25%）或：收到的货币性资产（不含增值税）/换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值+收到的补价）小于25%(不含25%）【提示1】上述计算是按照双方交换以公允价值为基础确定的；【提示2】公允价值为不含增值税的市场价格。【例题1判断题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司货币性资产27万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑其他因素。该项交换应当认为为非货币性资产交换。（ ）【答案】【解析】收到的货币性资产10/换出资产的公允价值100100%=10%。【第二个情况】该交换不符合公允价值计量。支付的货币性资产（不含增值税）/换入资产的账面价值（或换出资产的账面价值+支付的补价）小于25%(不含25%)或：收到的货币性资产（不含增值税）/换出资产的账面价值（或换入资产的账面价值+收到的补价）小于25%(不含25%)【提示】上述计算是按照双方交换以账面价值为基础确定的。【例题2判断题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一项股权投资换入乙公司的一项非专利技术，该交换不具有商业实质。甲公司换出股权的账面价值为100万元；另收到乙公司货币性资产20万元，甲公司换入非专利技术的原账面价值为80万元。假定不考虑其他因素。该项交换应当认为为非货币性资产交换。（ ）【答案】【解析】收到的货币性资产20/换出资产的账面价值100100%=20%。【易错易混三】公允价值应用的条件非货币性资产交换同时（关键点）满足下列两个条件的,应当以公允价值为基础确定换入资产的成本。1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。【提示1】商业实质的判断（客观题）根据非货币性资产交换准则的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【提示】该交换对双方均有利，并且该交换带来的利益比将资产处置更合适。【提示】具有商业是指不一定可以使用公允价值计量；但如果不具有商业实质的一定不能使用公允价值计量。【例题3判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应