第10章　所有者权益.ppt

CompanyLogo,1,第十章所有者权益,CompanyLogo,2,第一节所有者权益的性质与分类,一、所有者权益的性质1、定义指企业所有者对企业净资产的要求权2、与负债的关系,CompanyLogo,3,二、所有者权益的分类,CompanyLogo,4,（一）投入资本,按不同类型的企业不同的表现形式股份有限公司股本其他企业实收资本按不同的所有者性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外方投入资本按投入资产的形式货币投资实物投资无形资产投资,CompanyLogo,5,一、实收资本确认和计量的基本要求接受投资者投资，开设“实收资本”或“股本”账户，反映最基本的份额部分的内容或股票面值部分的内容，超过这个份额或超过面值部分，记入“资本公积”有限责任公司初建时产生资本公积的可能性小，如果有新投资者介入，可能会产生资本公积股份有限公司可按面值或溢价发行股票，股票面值在“股本”中反映，超过面值部分在“资本公积”中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部分计入“资本公积”）,第二节实收资本,CompanyLogo,6,例企业发行股票，面值为1元/股，价格为7元/股，每发行一股需按价格的1%支付佣金手续费。股本1资本公积7(1-1%)-1,CompanyLogo,7,二、实收资本增减变动的会计处理,（一）增加1、企业增加资本的一般途径（1）所有者增加投资借：相关科目贷：实收资本资本公积（2）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（3）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25,CompanyLogo,8,2、股份有限公司发放股票股利(1)股票股利不形成企业的应付股利(2)股票股利与现金股利的区分,CompanyLogo,9,3、可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券贷：股本资本公积4、企业将重组债务转为资本5、以权益结算的股份支付的行权,CompanyLogo,10,（二）减少实收资本减少的原因资本过剩企业发生重大亏损需要减少实收资本,CompanyLogo,11,第三节资本公积（重点）,一、概述资本溢价（股本溢价）其他资本公积二、确认和计量（一）资本溢价非股份制企业指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额初创时，一般不会产生资本溢价有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）资本利润率不同（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同,CompanyLogo,12,（二）股本溢价股份制企业指投资者投资超过股票面值的部分（三）其他资本公积指除了资本溢价、股本溢价以外形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失1、采用权益法核算的长期股权投资时，享有的被投资单位资本公积变动的份额2、存货或自用房地产转换成投资性房地产转换后按公允价值计价公允价帐面价计入资本公积其他资本公积公允价账面价计入其他资本公积公允价账面价冲减其他资本公积5以权益结算的股份支付,CompanyLogo,14,第四节留存收益,一、法定盈余公积1、定义：按净利和法定比例(10%)计提2、用途：扩大再生产弥补企业亏损转增资本3、有关规定：达到注册资本的50时，可不再提取；超过注册资本25以上的部分，可以用于转增资本。,CompanyLogo,15,4、确认和计量计提时借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积补亏时借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本时借：盈余公积法定盈余公积（所有者权益总额不变）贷：实收资本,CompanyLogo,16,二、任意盈余公积1、定义：按净利和企业自行确定的比例计提2、用途：与法定盈余公积相同3、有关规定：用盈余公积补亏或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，再按规定使用法定盈余公积4、确认和计量与法定盈余公积类似,CompanyLogo,17,三、未分配利润是指企业实现的净利中用于以后年度向投资者分配的利润年度终了将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目；将“利润分配”其他二级科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。经过上述结算后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。,CompanyLogo,18,（一）分配股利或利润的会计处理股东大会批准时借：利润分配应付股利贷：应付股利期末，把已分配的利润转到利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付股利注：年末，利润分配除了未分配利润这个二级科目外，其它二级科目都没有余额,CompanyLogo,19,（二）期末结转的会计处理本年利润利润分配未分配利润,收入,费用,余：净利润,转入的本年利润,已分配的利润,年末，结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润,期初未分配利润,年末未分配利润,CompanyLogo,20,（三）弥补亏损的处理用以前年度的盈余公积补亏(1)用以后年度的税前利润补亏用以后年度的税后利润补亏(1)借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏年末，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润,途径,CompanyLogo,21,第五节股份支付,一、股份支付概述定义：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征（1）是企业与职工或其他方之间发生的交易（2）是获取职工或其他方服务为目的的交易（3）交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。,CompanyLogo,22,（一）股份支付的主要环节,CompanyLogo,23,（二）股份支付的主要类型,CompanyLogo,24,二、股份支付的确认和计量（一）原则1、权益结算的股份支付的确认和计量原则以公允价值计价，在资产负债表日将相关内容计入成本费用，并确认资本公积，以授予日的公允价值处理，不进行相应调整股份支付确认时，形成资本公积2、现金结算的股份支付的确认和计量原则以公允价值计价，计入相关成本费用，按每一资产负债表日股份的公允价值计量股份支付确认相关成本费用时，形成负债,CompanyLogo,25,以权益结算的股份支付,以现金结算的股份支付,通常不行权，不需进行相关会计处理,通常不行权，不需进行相关会计处理,授予日,授予日,等待期内的资产负债表日,等待期内的资产负债表日,按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,按当日权益工具的公允价值重新计量，每期权益工具的公允价值变动计入当期损益借：管理费用贷：应付职工薪酬股份支付,（二）确认和计量,CompanyLogo,26,不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在资本公积内部结转，不冲减成本费用。,对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：应付职工薪酬股权支付,可行权日及行权有效期内的资产负债表日,以权益结算的股份支付,以现金结算的股份支付,可行权日及行权有效期内的资产负债表日,行权日,行权日,借：银行存款等（收取的价款）资本公积其他资本公积(已行权的权益工具帐面余额)贷:股本(已行权的股本金额)资本公积股本溢价(差额）,借：应付职工薪酬股权支付（实际行权的金额）贷：银行存款等,CompanyLogo,27,资产负债表日计入成本费用和所有者权益或负债金额的计算方法根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。预计可行权权益工具数量-等待期内的资产负债表日，根据职工人数变动预计可行权权益工具数量。-可行权日，预计可行权权益工具数量=实际可行权权益工具数量,CompanyLogo,28,附服务年限条件的权益结算股份支付,A公司为一上市公司。2002年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2002年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。,CompanyLogo,29,账务处理,2002.1.1授予日不作账务处理2002.12.31借：管理费用96000贷：资本公积其他资本公积960002003.12.31和2004.12.31类似处理,假设全部155明职员都在2005.12.31行权，A公司股份面值为1元借：银行存款77500资本公积其他资本公积279000贷：股本15500资本公积股本溢价341000,CompanyLogo,30,附非市场业绩条件的权益结算股份支付,2002年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权；第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%.每份期权在2002年1月1日的公允价值为24元。2002年12月31日，权利净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开，企业预计2003年将以同样速度增长，因此预计将于2003年12月31日可行权。另外，企业预计2003年12月31日又将有8名管理人员离开企业。2003年12月31日，企业净利润仅增长了10%,因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。2004年12月31日，企业净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。,CompanyLogo,31,账务处理,CompanyLogo,32,现金结算的股份支付,2002年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2002年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,CompanyLogo,33,第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末。剩余35人也行使了股份增值权。,CompanyLogo,34,2002.12.31借：管理费用77000贷：应付职工薪酬股份支付770002003.,12.31借：管理费用83000贷：应付职工