成本核算培训讲座(ppt 125页).ppt

第二章成本核算,主讲教师吴清泉,电话：68627054Email:wuqingquan,一、产品成本核算的要求和程序,（一）成本核算的要求1、加强费用开支的审核和控制2、正确划分各种费用的界限3、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,正确划分各种费用的界限,（1）正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限（1）生产费用（2）营业费用（3）管理费用（4）财务费用,期间费用,正确划分各种费用的界限,（2）正确划分生产费用与经营管理费用的界限经营费用,产品成本,生产费用,制造费用,直接工资,直接材料,正确划分各种费用的界限,（3）正确划分各个月份的费用界限凡应由本月负担的费用，不论是否支付，都应计入本月成本、费用；凡不应由本月负担的费用，不应计入本月成本、费用，列为待摊费用或预提费用。,正确划分各种费用的界限,（4）正确划分各种产品之间费用界限凡能分清应由哪种产品负担的直接费用，应直接计入产品成本；凡由几种产品共同耗用的费用，应分配计入各产品成本。,正确划分各种费用的界限,（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限完工产品与在产品之间分配费用。的方法应准确、合理又简便。,企业某月全部耗费,非生产经营管理费用,生产经营管理费用,资本性支出,损失性支出,产品成本费用,期间费用,产品成本费用,非本月产品成本费用,本月产品成本费用,应计入甲产品的费用（完工）,应计入乙产品的费用（未完工）,应计入丙产品的费用,期间费用,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,（二）成本核算的程序,1、成本核算一般程序,确定本月生产费用和期间费用,按成本计算对象进行归集和分配,计算完工产品和在产品成本,2、成本核算的会计科目,会计科目,“生产成本”,“制造费用”,“基本生产成本”,“辅助生产成本”,二、要素费用的汇集和分配,（一）费用要素概述1、费用要素的含义和内容费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容所作的分类。,要素费用的内容,外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费,折旧费利息费用税金其它支出,2、产品成本项目,直接材料燃料及动力直接工资制造费用,3、企业生产费用的其他分类,与生产工艺的关系,直接生产费用,间接生产费用,计入成本的方法,直接计入费用,间接计入费用,4、要素费用的核算程序,如果是直接计入费用，应直接计入“生产成本基本生产成本”。,如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”等成本项目。,分配间接计入费用的公式：,费用分配率间接费用总额/分配标准之和,某种产品应负担的费用该产品的分配标准费用分配率,（二）、材料费用的汇集和分配,材料费用是指在企业生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。原材料费用包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等。,1、原材料费用分配的方法,如果是几种产品共同耗用同种原料，属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。,（1）按材料定额耗用量比例分配,某产品材料定额耗用量,该种产品实际产量,单位产品材料消耗定额,材料费分配率,共同材料耗用总额,各产品材料定额消耗量之和,（1）按材料定额耗用量比例分配,某种产品应分配负担的材料费用,该产品材料定额耗用量,材料费用分配率,例题1：（教材P41）,某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克。试计算甲、乙应分担的费用。,例题1答案：,材料费用分配率40000（3001020025）5甲产品应分配负担原料费用3000515000（元）乙产品应分配负担原料费用5000525000（元）,（2）按材料定额费用比例分配,某种产品某种材料定额费用,该种产品实际产量,单位产品该种材料费用定额,该种产品实际产量,单位产品该种材料费耗定额,该种材料计划单价,（2）按材料定额费用比例分配,计划材料分配率,材料实际费用总额,各产品各种材料定额费用之和,某产品应分配材料费用,该产品各种定额费用之和,材料费用分配率,例题2：（教材P42）,假设某企业生产丙、丁两种产品，领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件，丁产品100件，丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12、14元。,例题2答案：,丙产品的C材料定额费用20051212000（元）丙产品的D材料定额费用20081422400（元）丙产品的C材料定额费用34400元,例题2答案：,丁产品的C材料定额费用1007128400（元）丁产品的D材料定额费用10091412600（元）丁产品的C材料定额费用21000元,例题2答案：,材料费用分配率66480（3440021000）1.2丙产品应分配的材料费用344001.241280（元）丁产品应分配的材料费用210001.225200（元）合计66480元,（三）、外购动力费的汇集和分配,外购动力费是指企业从外部单位购入的电力、蒸气、煤气、水等动力所支付的费用。,外购动力费的分配去向,“生产成本”,直接用于产品生产的动力费,车间一般消耗用动力费,“制造费用”,销售部门消耗的动力费,行政部门消耗的动力费,“营业费用”,“管理费用”,（1）工时比例法,外动力费分配率,耗用外购动力费总额,各产品耗用生产工时总数,（1）工时比例法,某种产品应分配的外购动力费用,该种产品耗用的生产工时数,外购动力费分配率,（2）定额耗用比例法,外动力费分配率,耗用外购动力费总额,各产品定额耗用量之和,（2）工时比例法,某种产品应分配的外购动力费用,该种产品的定额耗用量,外购动力费分配率,外购动力费分配表,外购动力费的分配，应通过编制“外购动力费分配表”进行。（见教材P44）当月应付动力费要通过“应付账款”科目核算。,（四）固定资产折旧费和修理费的汇集和分配,“制造费用”,基本生产车间分厂,辅助生产车间,“辅助生产成本”,企业管理部门生活福利部门,专设销售机构,“管理费用”,“营业费用”,辅助生产车间（单独核算）,“制造费用”,（五）工资费用的汇集和分配,工资费用是指一定时期内直接支付给职工的工资总额以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。工资费用的分配对象：应按发生的车间、部门和用途进行分配与归集。,工资费用的分配方法,工资费用分配率,生产工人工资总额,各产品实际工时之和,例题4：（教材P47）,中兴工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，若发生生产工人工资38000元，按产品生产工时比例分配，其中甲产品工时12000小时，乙产品工时8000小时。,例题4答案：,工资分配率38000（1200080001.9甲产品应分配的工资费用120001.922800（元）乙产品应分配的工资费用80001.915200（元）,三、部门费用的核算,部门费用：是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用。,（一）辅助生产成本的核算,辅助生产费用归集的两种程序,辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算,辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,辅助生产费用的分配,1、直接分配法直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。,1、直接分配法,费用分配率,待分配的辅助生产费用,辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和,1、直接分配法,某一受益单位应分配的辅助生产费用,该受益单位耗用劳务量,费用分配率,例题5：（教材P51）,假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。,例题5答案：,供水车间费用分配率738061501.20制造费用应负担的水费51001.206120（元）其他费用分配情况见P52表29,2、一次交互分配法,在辅助生产部门之间进行一次交互分配,辅助生产部门以外各受益部门之间进行分配,第一步,第二步,3、计划成本分配法,第一步：按各受益单位实际耗用产品或劳务数量乘以预先规定的各种劳务的计划单位成本进行一次全面分配。其公式为：,3、计划成本分配法,辅助生产实际成本该辅助生产待分配费用按计划成本分配转入费用,3、计划成本分配法,第二步：计算辅助生产车间的实际费用与按计划成本转出费用之间的差额，确定辅助生产成本的差异。其公式为：,3、计划成本分配法,辅助生产的成本差异辅助生产的实际成本按计划成本分配转出合计,3、计划成本分配法,为了简化核算，辅助生产的成本差异一般不在受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方。超支差额用蓝字计入，节约差额用红字计入。,4、代数分配法,代数分配法是先根据联立议程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,5、顺序分配法,代数分配法是在各辅助生产车间、部门之间相互耗用产品或劳务的多少，存在着明显差别的情况下采用的。,（二）制造费用的核算,制造费用是指工业企业产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。,1、制造费用的内容,（1）间接用于产品生产的费用。（2）直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算的费用。（3）生产单位组织管理生产而发生的费用。,2、制造费用的分配方法（1）生产工人工时比例法,制造费用分配率,制造费用总额,产品生产工时总数,某产品应分配制造费用,该种产品生产工时,制造费用分配率,（2）生产工人工资比例法,制造费用分配率,制造费用总额,各种产品生产工人工资总数,某产品应分配制造费用,该种产品生产工人工资数,制造费用分配率,（3）机器工时比例法,机器工时比例法是以各种产品所耗机器工作时间为标准分配制造费用的一种方法。,（4）按年度计划分配率分配法,年度计划分配率,年度制造费用计划总额,各种产品计划产量定额工时,某产品应负担制造费用,该种产品实际产量定额工时,年度计划分配率,例题6：（教材P59）,假设某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，本月（5月）制造费用实际发生额为5132.50元，全年各产品的计划产量为：,例题6：（教材P59）,丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4.0小时，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。,例题6答案：,丙产品计划产量的定额工时9606.46144（小时）丁产品计划产量的定额工时7684.03072（小时）制造费用计划分配率55296（61443072）6,例题6答案：,丙产品本月实际产量的定额工时886.4563.2（小时）丁产品本月实际产量的定额工时804.0320（小时）,例题6答案：,本月丙产品应负担的制造费用563.263379.2（元）本月丁产品应负担的制造费用32061920（元）该车间应转出的制造费用3379.219205299.2（元）,四、生产损失的核算,生产损失：主要包括废品损失和停工损失两部分。除个人责任事故和非正常损失外，其余都要由本期生产的同种或同类合格品成本负担。,（一）生产中废品损失的核算,废品,可修复废品,不可修复废品,废品损失的概念,不属于废品损失的内容,废品：,废品：是指在生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。,废品的分类：,可修复废品：是指技术上可以修复，而且所花的修理费用在经济是合算的废品。不可修复废品：是指技术上不可以修复，或修理费用不合算的废品。,废品损失：,废品损失：是指生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修理费用，扣除回收的废残料价值和应收赔款后的净损失。,不属于废品损失的内容：,实行三包的企业在产品售出后所发生的“三包”损失；产品入库后由于保管不当引起的霉变损失；削价损失前两项计入管理费用，降价损失计算在当期损益中。,1、不可修复废品损失的计算,不可修复废品的报废损失废品的生产成本废品残值应收赔款,不可修复废品的生产成本,不可修复废品的生产成本：是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用。,不可修复废品损失的计算方法,（1）按废品所耗实际费用计算的方法：见教材P62例7。（2）按废品所耗定额费用计算的方法：见教材P62例8。,2、不可修复废品损失的账务处理,为了单独核算废品损失，企业应设置“废品损失”总账和明细账，并在成本项目中增设“废品损失”项目。（见教材P63）,（一）生产中废品损失的核算,停工损失的概念,停工损失的归集,停工损失的分配,停工损失：,停工损失：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的全部费用。为了单独核算停工损失，企业应增设“停工损失”科目和“停工损失”成本项目。,停工损失的分配：,可以取得赔偿的：应该索赔。自然灾害引起的损失：计入营业外支出。其余停工的损失：计入产品成本。,五、在产品和产成品成本的核算,在产品与产成品的涵义成本计算模式月初在产品本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本,在产品的涵义,广义在产品：是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。狭义在产品：是指某一车间或某一生产步骤正在加工中的半成品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。,产成品的涵义,产成品：是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可作为商品对外销售的产品。,（一）在产品成本的核算,1、不计算在产品成本法不计算在产品成本法是指月末虽然有在产品，但不计算成本，某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。,2、按年初数固定计算法,按年初数固定计算法是指各月在产品成本按年初数计算且固定不变。每月完工产品成本即为当月发生的生产费用。,3、按所耗原材料费用计价法,按所耗原材料费用计价法是指月末在产品只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品成本负担。适用于：产品数量较多，各月间的产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。,4、约当产量法,约当产量法是指月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折合为相当于完工产品产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。,4、约当产量法,本月完工产品产量月末在产品的约当产量约当总产量（简称约当产量）通常，原材料按投料程度计算约当产量，工资和其他则按加工程度计算约当产量。,约当产量法的计算公式,在产品约当产量,在产品数量,在产品加工程度（或投料程度）,约当产量法的计算公式,费用分配率（单位成本）,月初在产品成本本月发生费用,完工产品约当产量在产品约当产量,约当产量法的计算公式,完工产品成本,完工产品产量,费用分配率,约当产量法的计算公式,月末在产品成本,在产品约当产量,费用分配率,或：月末在产品成本月初在产品成本本月费用完工产品成本,例题10：（教材P68）,某厂某月产品本月完工32台，月末在产品16台，原材料于生产开始时一次投入。期初在产品成本为：直接材料6800元、直接工资5600元、制造费用4800元；,例题10：,本月发生费用为：直接材料70000元、直接工资32000元，制造费用21200元。在产品完工程度估计为50%。计算完工产品和在产品成本。,例题10答案：,1、直接材料费的分配直接材料费用分配率（680070000）（3216）1600完工产品应负担的直接材料费用32160051200（元）完工产品应负担的直接材料费用16160025600（元）,例题10答案：,2、直接工资费的分配在产品约当产量1650%8（台）直接材料费用分配率（560032000）（328）940完工产品应负担的直接材料费用32160051200（元）完工产品应负担的直接材料费用16160025600（元）,例题10答案：,3、制造费用的分配制造费用分配率（480021200）（328）650完工产品应负担的制造费用3265020800（元）完工产品应负担的制造费用166505200（元）,例题10答案：,4、汇兑计算完工产品成本和在产品成本完工产品成本512003008020800102080（元）月末在产品成本256007520520038320（元）,在产品加工程度的测定方法,某道工序在产品完工率,前面各道工序定额之和本工序工时定额50%,单位产品工时定额,例题11：（教材P69）,某厂甲产品单件工时定额为800小时，经过两道工序制成；其中第一道工序工时定额为480小时；第二道工时工时定额为320小时。,例题11答案：,第一道工序的完工率48050%800100%30%第二道工序的完工率（48032050%）800100%80%,在产品投料程度的计算方法,某道工序在产品完工率,在产品累计投料量,单位产品材料消耗定额,材料在生产开始时一次投入时，按100%计算；随生产过程陆续投入，各工序按其投料比例计算完工率，即：,5、按定额成本计价法,月末在产品直接材料成本,月末在产品数量量,材料消耗定额,材料单价,5、按定额成本计价法,月末在产品直接工资成本,月末在产品数量量,工时定额,计划小时工资率,5、按定额成本计价法,月末在产品制造费用,月末在产品数量量,工时定额,计划小时费用率,6、定额比例法,定额比例法：是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的一种方法。适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月天在产品数量变动较大的产品。,6、定额比例法,消耗量分配率,月初在产品实际消耗量本月实际消耗量,完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量,6、定额比例法,完工产品实际消耗量,完工产品定额消耗量,消耗量分配率,6、定额比例法,完工产品实际成本,完工产品实际消耗量,原材料单价（或单位小时工资、费用）,6、定额比例法,月末在产品实际消耗量,月末在产品定额消耗量,消耗量分配率,6、定额比例法,月末在产品实际成本,月