会计基础PPT演示课件

会计基础,1,一、本书的结构,本书分为三个部分:会计的基本概念及原理：第一、二、三、十章会计核算的一般程序：第四、五、六、七、八、章会计档案：第九章,2,第一章总论,一、会计的产生和概念二、会计的职能三、会计的假设四、会计的对象五、会计要素六、会计等式,3,第一章总论,一、会计概述（一）会计的概念1会计的产生和发展2会计的概念（1）会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理范畴。（2）会计主体为某一特定的单位。（3）会计是以货币作为主要计量单位。（4）会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。3财务会计与管理会计的区别,4,（二）会计的基本职能1会计核算（1）概念会计核算是指以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易和事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账薄中进行登记的会计程序。计算是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。报告,5,（2）特点第一、会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的信息。第二、会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三、会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。完整性：对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录连续性：对各经济业务按时间的顺序进行登记系统性：是指对会计提供的数据资料应按照科学的方法进行分类，系统地加工、整理、汇总，以提供其所需的各类会计信息。,6,2实施会计监督（1）概念会计监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督的基础：核算职能提供的各种价值指标会计监督的形式：事前监督、事中监督和事后监督。,7,3会计核算与监督的关系（1）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。（2）会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的信息，监督就失去了依据。（3）会计监督是会计核算质量的保证，只有核算、没有监督，难以保证核算提供信息的真实性、可靠性。4会计的其他职能（1）预测职能（2）决策职能（3）控制职能（4）评价职能,8,（三）会计的对象1会计对象的概念会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。即企业的价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、运用和资金退出的过程。2资金运动的表现形式,9,筹资,生产供应阶段,原材料,固定资产,投资,负债,产品生产阶段,劳动力,生产成本,产品销售阶段,产成品,取得收入,结转成本,财务成果的核算,净利润,分配利润,提取盈余公积,分配利润或股利,未分配利润,10,二、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作出的合理设定。目的是为了让会计实务中出现的一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理。(一）会计主体1会计主体的概念会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。2会计主体与法律主体的区别法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（二）持续经营1概念持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。2目的是会计核算所使用的一系列的会计处理方法和原则的基础,11,（三）会计分期1概念会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2目的据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3会计分期的规定会计期间分为年度、半年度、季度和月度，并按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，短于一年的会计期间称为会计中期。4会计分期的作用（1）对会计核算有重要的影响，产生了本期和非本期的区别，出现权责发生制和收付实现制的区别（2）有利于企业及时结算账目，编制财务报告以及提供反映企业经营状况的财务信息。,12,（四）货币计量1概念货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的经验活动。2货币计量的规定（1）单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。（2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制财务报告应折算为人民币反映。（3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。,13,（五）会计假设的关系1.具有相互依存，相互补充的关系2会计主体确定了会计核算的空间范围，3持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度4货币计量为会计核算提供了必要手段。,14,三、会计基础会计核算的基础有1权责发生制（1）概念权责发生制是指收入和费用的确认以收入和费用是否实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（2）适用范围企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基础2收付实现制（1）概念收付实现制是指以收到或支付的现金作为收入和费用等的依据。（2）适用范围行政单位会计事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。3作用从时间上规定会计确认的基础，根据权责发生制确认，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。,15,四、会计要素与会计等式（一）会计要素的确认会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益反映经营成果的要素：收入、成本费用和利润,16,1资产（1）概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征（3）资产的分类流动资产是指在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。长期股权投资固定资产是指具有以下两个特征的有形资产第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的第二、适用寿命超过一个会计年度无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其他资产,17,2负债（1）概念负债指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征（3）分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或自资产负债表起一年内到期应予以清偿，或企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债,18,3所有者权益（1）概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）特征（3）所有者权益的构成实收资本是指所有者投入的构成企业注册资本或股本部分的金额资本公积是指资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失（利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出；盈余公积是指企业从利润中提取的公积金、公益金。未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。（盈余公积和未分配利润统称留存收益）,19,4收入（1）概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征（3）分类主营业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入其他业务收入是指日常活动中取得的主营业务以外的兼营收入,20,5费用（1）概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征（3）分类营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本期间费用是指企业在日常活动中发生的、应当直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用,21,6利润（1）概念利润是指企业在一定期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（2）利润计算公式营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-管理费用-财务费用-营业费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,22,（二）会计要素的计量1历史成本（1）概念历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造财产物质时实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,23,2重置成本（1）概念重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（2）运用：主要是盘盈固定资产的计量,24,3可变现净值（1）概念可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值（2）公式（3）运用：对存货资产在减值情况下的后续计量。,25,4现值（1）概念现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑货币时间价值的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（2）运用：非流动资产可收回金额和摊余成本计量的金融资产价值的确定,26,5公允价值（1）概念公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（2）运用：交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等（3）运用的级次（4）原因,27,（三）企业会计等式1基本等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,28,第二章会计核算的具体内容与一般要求,一、会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减（五）收入、支出、费用和成本的计算（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,29,二、会计核算的一般要求1各单位必须按照国家统一的会计核算制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报告。2各单位必须根据实际发生的经济事项进行会计核算，编制会计报告。3各单位发生的各项经济事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。4各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6会计记录的文字应当使用中文。,30,第三章会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的概念1会计科目的定义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2会计科目的意义（1）是复式记账的基础（2）是编制记账凭证的基础（3）为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）为编制报表提供了方便,31,(二）会计科目的分类1按照提供信息的详细程度及统驭关系分类（1）总分类科目也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。（2）明细科目也称明细科目，它是对总分类科目进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目。（3）总分类科目与明细科目的联系与区别总分类科目是概括反映会计对象的具体内容，提供的是总括指标。明细分类科目是详细反映会计对象内容，提供比较详细的具体的指标。总分类科目对明细分类科目有统驭作用，而明细分类科目是对总分类科目的具体化和详细说明。,32,2按照会计科目所属的会计要素分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）共同类科目（4）所有者权益科目（5）成本类科目（6）损益类科目,33,（三）会计科目的设置原则1合法性原则2相关性原则3实用性原则（四）常用会计科目,34,二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。（二）账户的分类1账户按其提供信息的详细程度分类总分类账户明细分类账户2账户按其所反映的经济内容分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户,35,（三）账户的基本结构1基本结构账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等2账户的格式（1）简化格式（2）标准格式,36,（四）账户与会计科目的联系和区别1两者的联系（1）两者口径一致，性质相同（2）会计科目是账户的名称。也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体科目。（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2两者的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构账户则具有一定的格式和结构，因为账户是用来记录经济业务发生变化及其结果的载体。,37,第四章复式记账,一、复式记账法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义1.复式资金记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映运动的来龙去脉。2.复式记账使有关账户之间形成清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3.复式记账法可以检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。（三）复式记账法的种类借贷记账法增减记账法收付记账法,38,二、借贷记账法（一）概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。,39,(三）借贷记账法的账户结构1资产类账户的基本结构资产类账户借贷,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生额,本期发生额,40,2.权益类账户的基本结构权益类账户借贷,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,期末余额,41,3.费用类账户的基本结构借费用类账户贷,费用的增加数,费用的减少数或转销数,本期发生额,本期发生额,42,4.收入类账户的基本结构借收入类账户贷收入的减少额或转销数收入的增加数本期发生额本期发生额,43,（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等例4.2、4.3等,44,（五）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的概念试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。2.试算平衡的具体方法（1）发生额试算平衡表公式、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计原理形式本期发生额试算平衡表（2）余额试算平衡表公式全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计原理形式余额试算平衡表,全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,45,三、会计分录（一）概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷及其金额的记录。会计要素由应借应贷方向、对应账户和应记金额三要素构成。（二）会计分录的分类按照所涉及账户的多少1.简单会计分录2复合会计分录（三）会计分录的编制步骤1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）2.确定涉及哪些账户，是增加，还是减少3确定计入哪个账户的借方，哪个账户的贷方4确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,46,四、借贷记账法的运用(一）筹集资金阶段主要经济业务的核算1设置账户（1）“实收资本”账户性质：所有者权益用途：核算投资者按规定投入的注册资本账户的结构明细账的设置：按投资者设置明细账,47,（2）资本公积性质：所有者权益账户账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占的份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失账户的结构明细账的设置：资本溢价和其他资本公积（3）固定资产账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况外购固定资产的成本，包括购买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账户的结构明细账的设置：按固定资产类别和项目设置明细账。,48,（4）无形资产性质：资产类账户用途：用来核算企业持有无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权账户的结构明细账的设置：无形资产项目（5）银行存款性质：资产类账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款结构明细账的设置：存款的种类,49,（6）短期借款性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下的各种借款。结构明细账的设置：借款种类、贷款人（7）长期借款性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。结构明细账的设置,50,（8）财务费用性质：损益类账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出和相关的手续费等结构：明细账的设置：费用项目（9）应付利息性质：负债类账户用途：按照合同约定应支付的利息结构明细账设置：按债权人例,51,（二）生产供应阶段主要经济业务的核算1账户设置（1）在途物资性质：资产类账户用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属采购成本的费用。结构明细账设置：物资品质,52,（2）原材料性质：资产类账户用途：核算库存原材料的收入、发出、结存情况结构：明细账设置：按原材料的类别、品种设置（3）应付账款性质：负债类账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。结构明细账的设置：供应单位,53,（4）应付票据性质：负债类账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出的商业汇票。结构明细账的设置（5）应交税费性质：负债类账户用途：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税结构明细账的设置：按税种设置明细账,54,（6）预付账款性质：资产类账户用途：核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。结构：明细账的设置：供应单位2.编制会计分录（1）根据经济业务性质编制分录先收料后付款先付款后收料收料的同时付款采用预付款项购货（2）采购成本的计算外购材料的采购成本主要内容有：材料的买价采购费用：运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费采购费用的分配分配标准：材料的买价、材料重量、体积比例进行分配,55,（3）存货发出成本的核算个别认定法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法,56,（三）产品生产阶段主要经济业务核算1.主要账户设置（1）生产成本性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它属于资产类账户用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用账户的结构明细账的设置：产品的品种（2）制造费用性质：成本类账户同时按照其经济内容划分它属于资产类账户用途：用来归集和分配企业制造部门生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用结构：明细账设置：车间、部门和费用项目,和,57,（3）应付职工薪酬性质：负债类账户用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬结构：明细账的设置：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等（4）累计折旧性质：资产类账户。是固定资产的调整账户用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧结构：明细账的设置：资产的类别,58,（5）库存商品性质：资产类账户用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本结构：明细账的设置：库存商品的品名（6）管理费用性质：费用类账户用途：结构：明细账户的设置2业务核算3产品生产成本的计算（1）概念（2）产品项目的主要内容直接材料直接人工制造费用,59,（四）产品销售阶段主要经济业务核算1账户设置（1）主营业务收入性质：损益类账户用途：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。结构明细账的设置：主营业务的种类（2）主营业务成本性质：损益类账户用途：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生地实际成本。结构明细账的设置：按主营业务的种类,60,（3）营业税金及附加性质：损益类账户用途：核算企业经营活动发生地营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费结构（4）应收账款性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。结构明细账的设置：按照债务人,61,（5）应收票据性质：资产类账户用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。结构明细账的设置：按照票据种类（6）预收账款性质：负债类账户用途：核算企业按照合同规定向购货购货单位预收的款项结构明细账的设置：购货单位,62,（7）销售费用性质：损益类账户用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业商品专设的销售结构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生地与专设销售结构相关的固定资产修理费用等后续支出等结构明细账的设置：费用项目,63,（8）其他应收款性质：资产类账户用途：核算企业除应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项结构明细账的设置：对方单位（9）其他业务收入性质：损益类账户用途：核算企业确认的除主营活动收入以外的其他销售或提供劳务收入，包括出租固定资产、无形资产、包装物、销售材料的收入结构明细账的设置：其他业务收入的种类,64,（10）其他业务成本性质：损益类账户用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生地支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等结构明细账的设置：种类,65,（五）财务成果的核算与分配1财务成果的核算（1）营业外收入性质：损益类账户用途：核算企业发生地各项营业外收入，主要包括非流动资产处置收入、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。结构明细账的设置：项目（2）营业外支出性质：损益类账户用途：核算企业发生地各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等结构明细账的设置：项目,66,（3）本年利润性质：所有者权益用途：核算企业实现的净利润（净亏损）结构（4）所得税费用性质：损益类账户用途：核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用结构,67,2利润分配核算（1）利润分配的程序账户设置（1）利润分配性质：所有者权益类账户用途：核算企业利润和历年分配后的积存余额结构明细账的设置（2）盈余公积性质：所有者权益用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积结构明细账的设置,68,（3）应付股利性质：负债类账户用途：核算企业经董事会或股东大会、或类似结构决议确定分配的现金股利或利润结构明细账的设置：投资者,69,五、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系1两者的联系（1）反映的经济业务的内容相同（2）登记账簿的原始依据相同2两者的区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。（2）作用不同,70,（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记1平行登记的概念平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2平行登记的要求（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相同,71,第五章会计凭证,一、会计凭证的概念、意义和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。1填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。2会计凭证对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。（二）会计凭证的意义1记录经济业务，提供记账依据2明确经济责任，强化内部控制3监督经济活动，控制经济运行,72,（三）会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证（一）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭证，原始凭证是会计核算的原始资料和主要依据。（二）原始凭证的种类1按照来源的不同分类（1）外来原始凭证（2）自制原始凭证2按照填制手续及内容不同分类（1）一次凭证（2）累计凭证（3）汇总凭证,73,3按照格式不同分类（1）通用凭证（2）专用凭证(三）原始凭证的基本内容1原始凭证名称2填制原始凭证的日期3接受原始凭证的单位名称4经济业务内容5填制单位签章6有关人员签章7凭证附件,74,（四）原始凭证的填制要求1记录要真实2内容要完整3手续要完备4书写要清楚、规范5编号要连续6不得涂改、刮擦、挖补7填制要及时,75,（五）原始凭证的审核内容1真实性2合法性3合理性4完整性5正确性6及时性,76,三、记账凭证（一）概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。他是登记账簿的直接依据。（二）记账凭证的种类1按内容分类（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转账凭证2按填制方式分类1复式凭证2单式凭证,77,（三）记账凭证的基本内容1记账凭证的名称2填制记账凭证的日期3记账凭证的编号4经济业务事项的内容摘要5经济业务所涉及的会计科目及其记账方向6经济业务事项的金额7记账标志8所附原始凭证张数9会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章,78,（四）记账凭证的编制要求1基本要求（1）各项内容必须完整（2）记账凭证应连续编号（3）记账凭证的书写清楚、规范（4）记账凭证可根据每张原始凭证填制，或根据若干同类原始凭证汇总编制，或根据原始凭证汇总表填制。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证（6）记账凭证若发生错误，应重新填制（7）空行划线注销,79,2收款凭证的填制要求3付款凭证的填制要求4转账凭证的填制要求（五）记账凭证的审核内容1内容是否真实2项目是否齐全3科目是否正确4金额是否正确5书写是否正确,80,四会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递1定义会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。2注意点（1）定传递线路（2）定传递时间,81,（二）会计凭证的保管1应定期装订成册，防止散失2会计凭证封面应注明事项3会计凭证应加贴封条4原始凭证较多时可单独装订5遵守保管期限要求，期满前不得任意销毁。,82,第六章会计账簿,一、会计账簿的概念和种类（一）会计账簿的概念和意义会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。（二）会计账簿的意义1通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息2分类、汇总会计信息3检查、校正会计信息4编报、输出会计信息,83,（二）会计账簿与账户的关系1账户存在账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。2账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的，因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的经济内容。（三）账簿的分类1按用途分类（1）序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。现金日记账和银行存款日记账。（2）分类账簿。是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。分为总分类账和明细分类账。,84,（3）备查账簿。是对某些在序时账簿和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。（表外账簿）2按账页格式分类（1）两栏式账簿，只有借方和贷方两栏（2）三栏式账簿，设有借方、贷方和余额三栏。各种日记账、总分类账、以及资本、债权和债务明细账都采用三栏式账簿。（3）多栏式账簿，在账簿的两个基本栏目借贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏。借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。,85,3按外形特征分类（1）订本式账簿。在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。各种明细账一般采用活页式形式。（3）卡片账。将账户所需格式印刷在硬卡上。固定资产的核算采用卡片式。,86,二、会计账簿的内容、启用与记账规则（一）内容封面、扉页、账页（二）启用（三）会计账簿的记账规则1登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项登记帐内。做到数字准确、摘要清楚、字迹工整。2登记完毕时，要在记账凭证上签名或盖章。并注明已经登帐的符号3账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般占格距的1/2。4记账时使用蓝黑墨水或碳素墨水书写。不得使用圆珠笔或铅笔书写。5下列情况，可以用红色墨水记账（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录（2）在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。,87,（4）根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计会计记录。6各种账簿应按页次顺序进行连续登记，不得跳行、隔页。7凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”字样。8账页记满时，应办理转页手续。9定期打印总账和明细账。,88,三、会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法1库存现金日记账的格式和登记方法（1）格式账簿：订本式账簿账页：三栏式和多栏式（2）登记方法依据：依据库存现金收付有关记账凭证登记：按时间顺序逐日逐笔登记逐日结出库存现金余额与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。,89,2、银行存款日记账的格式和登记方法对象：银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余的账簿。设置：按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。格式：三栏式登记方式：与库存现金日记账相同。（二）总分类账的格式和登记方法1、总分类账的格式（1）账簿：订本式账簿（2）账页：三栏式2、登记方法根据记账凭证逐笔登记或根据科目汇总表进行登记或汇总记账凭证等登记,90,（三）明细分类账的格式和登记方法1、明细分类账的格式根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。账簿：活页式账簿账页：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式等多种。（1）三栏式明细账。设有借方、贷方和余额三个栏目。适用只进行金额核算的账户。如债权债务结算账户。（2）多栏式明细分类账将属于同一总账科目的各个明细账目合并在一张账页上进行登记。适用于成本费用和收入类科目的明细核算（3）数量金额式明细分类账,91,数量金额式明细分类账其借方、贷方和余额都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用于既要金额又要进行数量核算的账户。主要原材料、库存商品明细账的核算。（4）横线登记式明细账即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。材料采购、应收票据和一次备用金业务2、明细账的登记方法依据记账凭证、原始凭证和汇总原始凭证逐笔逐日或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。库存商品、原材料、产成品以及收入、费用可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,92,五、错账的查找与更正方法（一）错账查找的方法1全面检查就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。（1）顺查法方法：从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找的方法优缺点：有利于全面全面检查账簿记录的正确性，但查找的工作量大适用范围：错账较多、难以确定查找方向与重点范围的情况。,93,（2）逆查法方法：从错账的位置开始，逆向查到错误的原因的方法。优缺点：减少查找的工作量，实际工作中使用较多。2局部抽查（1）差数法按照错账的差异查找错账的方法。这种方法主要用以查明是否有重记或漏记。（2）尾数法用于查找属于“角”“分”小数发生的错误。（3）除2法它是以差异数除以2来查找错账的方法。这种方法适用于因数字记反方向而发生的错误。,94,（4）除9法这种方法以差异数除以9来查找错账的方法一是将数字写小以差数除以9后得到的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。二是将数字写大以差数除以9后即为正确的数字三是数字颠倒将差异数除以9，得到商数，根据商判断颠倒数字,95,1会计是什么？会计是信息系统，是对外提供信息的过程。2会计应该对外提供怎样的信息首先是真实的信息3如何保证会计信息的真实性以真实发生的业务和事项为依据进行会计核算在会计核算过程中保证会计处理、信息传递和登记的正确性4如何发现错误,96,四、对账所谓对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。（一）账证核对指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对1本期发生额的核对。总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计相符2余额核对。总账账户借方余额与贷方余额相符。3总账与明细账的核对库存现金、银行存款明细账与其总账核对明细账与明细账的核对,97,（三）账实核对指各项财产物质、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。1库存现金日记账与库存现金数额是否相符。2银行存款日记账账面余额银行对账单是否相符3各项财产物质明细账账面余额与财产物资的实有数是否相符4有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,98,（二）错账更正方法1划线更正法适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证而没有错误。更正方法：可在错误的文字或数字上划一条红线，但划线后必须使原来的字迹仍可辨认。在红线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正；对于文字错误，可只划去错误的部分。如果将正确的数字误认为是错误的加以更正了，这是如经检查发现，就应将错误划销，用红笔在正确的数字两旁各划“三角”符号表示正确，并在错误处盖章。,99,例1、厂部用现金购买办公用品200元，在填制记账凭证时借：管理费用200贷：库存现金200登记账簿时在管理费用账户登记了2000元进行更正时采用划线更正法,100,2红字更正法适用范围：记账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或会计科目无误而所记金额大于应记金额更正方法：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原始凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原始凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。,101,例2、厂部用现金购买办公用品200元，在填制记账凭证时借：制造费用200贷：库存现金200并据以登记账簿例3、厂部用现金购买办公用品200元，在填制记账凭证时借：管理费用2000贷：库存现金2000,102,3、补充登记法适用范围：记账后发现记账凭证填写金额的会计科目无误。只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。方法：按少记的金额用蓝字编制一张与记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。,103,例3、厂部用现金购买办公用品200元，在填制记账凭证时借：管理费用20贷：库存现金20并据以登记入账,104,六、结账所谓结账：就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额。结束本期账簿记录。（一）结账的程序1将本期发生的经济业务款项全部登记入账。2根据权责发生制要求，调整有关账项。3将损益类科目转入本年利润科目4结算处资产、负债和所有者权益的本期发生额和余额，并结转下期。,105,（二）结账方法,106,第七章账务处理程序,一、账务处理程序的意义和种类（一）账务处理程序的概念账务处理程序也称会计核算程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）会计处理程序的内容1建立凭证、账簿和报表组织体系（核心账簿组织）2记账步骤,107,（二）账务处理程序的意义1有利于会计工作程序的规范性2有利于保证会计记录的完整性、正确性3有利于减少不必要的会计核算环节（四）账务处理程序的种类根据登记总账的依据和方法的不同1记账凭证账务处理程序2汇总记账凭证账务处理程序3科目汇总表账务处理程序,108,二、不同种类账务处理程序的内容（一）记账凭证账务处理程序1概念及特点（1）概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（2）特点直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。2凭证和账簿的设置（1）凭证的设置（2）账簿的设置,109,3记账凭证账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（4）根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账（6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账核对相符（7）根据总分类账和明细分类账记录编制会计报表。,110,4优缺点及适用范围（1）优点：简单明了、易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量大（2）适用范围适用于一些规模小、业务量少的单位。,111,（二）汇总记账凭证账务处理程序1概念及特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期将全部记账凭证按收款、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。,112,2凭证和账簿的设置3汇总记账凭证账务处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（3）根据收款凭证或付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（5）根据各种记账凭证编制汇总记账凭证（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符（8）期末。根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,113,4汇总记账凭证的种类及编制方法（1）种类汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（2）编制方法汇总收款凭证编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款凭证分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。汇总付款凭证编制方法：将一定时期内全部库存现金和银行存款付款凭证，分别按其对借方应进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。汇总转账凭证：按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。编制方法：将一定时期内全总转账凭证按照每一账户的贷方设置并按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额的合计数，填入汇总转账凭证。,114,5优缺点及适用范围优点：由于汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目。总分类账根据汇总记账凭证于月终一次登记入账，减轻了登记总分类账的工作量。缺点:汇总转账凭证按每一贷方科目设置。而不是按经济业务的性质归类、汇总，因而不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制转账凭证的工作量较大。适用范围：规模大、经济业务较多的单位。,115,（三）科目汇总表账务处理程序1概念及特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表处理程序，它是根据记账凭证分类定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。2凭证和账簿的设置,116,3科目汇总表处理程序的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（3）根据收款凭证或付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表（6）根据科目汇总表登记总分类账（7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符（8）期末。根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,117,4科目汇总表的概念及编制方法（1）概念（2）编制方法将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。5与汇总记账凭证的区别6优缺点及适用范围优点：减轻了登记总账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方发生额和贷方发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目适用范围：业务量较多的单位。,118,第八章财产清查,一、财产清查的意义、种类和一般程序（一）财产清查的意义1概念目的：查明账存数与实存数是否相符对象：货币资金、实物资产和