成本会计学第五章产品成本计算的分步法.ppt

第五章产品成本计算的分步法,本章重点本章难点:,综合逐步结转分步法,综合成本还原的原理及方法、分项结转、平行结转分步法,第一节分步法概述,一、分步法的含义及适用范围分步法是以半成品及产成品为成本计算对象，按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种基本方法。,区别：是否计算和结转各步骤半成品成本,分步法的适应范围,主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。,二、分步法的特点,、成本计算对象各个加工步骤的产品,、各步骤之间成本的结转重要特点,、费用需要在完工产品和在产品之间的分配,、成本计算期按月、定期地进行,主要特点,成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。,分步法成本计算的一般程序,(1)按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。(2)生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：要素费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配,(3)各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种逐步结转分步法平行结转分步法,第二节逐步结转分步法,一、逐步结转分步法的计算程序,1半成品不通过仓库收发,2.半成品的完工和领用通过仓库收发,第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤半成品成本4000,第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000,二、综合逐步结转分步法,（一）综合逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品2、半成品成本随实物转移同步转移。3、各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。(二)适用范围综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业,2.半成品成本结转的方式,（三）综合逐步结转分步法（实际成本）,例：某厂生产A产成品，该产品经过三个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，完工后交三车间加工成A产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：、产量资料,2.成本资料,生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：甲半成品,生产成本计算单（分步法）车间：二车间产品：乙半成品,生产成本计算单（分步法）车间：三车间产品：A成品,会计分录：借：库存商品A产品226403贷：基本生产成本A产品226403优点：计算准确缺点：需要等上一步骤完工半成品的成本计算之后才能归集下一步骤所耗上一步骤的半成品费用，影响及时性。,（三）综合逐步结转分步法（计划成本）,半成品的日常收发均按计划单位成本计价核算，待半成品实际成本计算出来后，再计算半成品的成本差异率，并将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。特点：不仅反映其数量和实际成本，还要反映其计划成本、成本差异额及成本差异率，故需要在半成品下设置计划成本、成本差异和实际成本三个栏目。,例5-2,成本资料,生产成本计算单（分步法）车间：一车间产品：甲半成品,自制半成品明细账,会计分录,1.一车间完工入库借：自制半成品A半产品92000半成品成本差异A半产品6400贷：基本成本成本A半产品984002.二车间领用：借：基本生产成本乙产品97750贷：自制半成品A半产品977503.结转成本差异：借：基本生产成本乙产品5950贷：半成品成本差异A半产品5950,生产成本计算单（分步法）车间：二车间产品：乙半成品,（三）综合逐步结转分步法的成本还原,所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率,本月产品所耗上一步骤半成品成本合计,本月上一步骤所产半成品成本合计,应还原为上步骤某成本项目金额,上一步骤生产的半成品某成本项目的成本,成本还原分配率,（1）为什么要进行成本还原？,采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,（2）方法,一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率即还原分配率进行还原。,产品成本还原计算表,综合结转法的优缺点,（1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。（2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。,分项结转分步法,分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般采用实际成本法分项结转。,例5-4,生产费用资料,1.计算第一车间本月所产A半成品的实际成本,2.计算第二车间本月所产B半成品的实际成本,3.计算第三车间本月所产甲成品的实际成本,第三车间产品生产成本明细账,一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,第三节平行结转分步法,一、平行结转分步法的特点和适用范围适用于各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本。装配式生产,一定要记住吆！,二、平行结转分步法具有如下特点:,1、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。2、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。3、各步骤成本明细帐仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。,4、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：（1）尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。,平行结转分步法,1.成本计算程序,三、平行结转分步法的计算程序,第一步骤甲产品成本明细账直接材料1400直接人工800制造费用560应计入产成品成本份额2080在产品成本680,各步骤应计入产成品成本份额的计算,某步骤某项生产费用计入产成品份额产成品耗用数量该项生产费用分配率其中，可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得。分配时，应按成本项目分别进行。1、约当产量法：某步骤某项生产费用分配率该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤生产总量某步骤生产总量=某步骤月末广义的在产品的约当产量+最终完工产品数量该步骤月末在产品约当产量+以后各步骤月末在产品数量,产量资料,生产费用资料,1.计算各步骤应计入产成品成本的份额,（1）各步骤生产总量：第一步骤直接材料：60+10+130=200直接人工：60+10+130=200制造费用：60+10+130=200第二步骤直接人工：60*50%+10+130=170制造费用：60*50%+10+130=170第三步骤直接人工：10*50%+130=135制造费用：10*50%+130=135,（2）计算各项成本项目分配率,第一步骤直接材料：（7500+15000）/200=112.5直接人工：（500+1000）/200=7.5制造费用：（1000+2000）/200=15产成品份额：直接材料：112.5*130=14625直接人工：7.5*130=975制造费用：15*130=1950,第一步骤产品成本计算单,第二步骤直接人工：（600+760）/170=8制造费用：（1650+2090）/170=22产成品份额：直接人工：8*130=1040制造费用：22*130=2860,第二步骤产品成本计算单,第三步骤直接人工：（600+2640）/135=24制造费用：（1000+4400）/135=40产成品份额：直接人工：24*130=3120制造费用：40*130=5200,第三步骤产品成本计算单,2.汇总计算产成品的总成本和单位成本,