第九章-生产与仓储循环审计

生产与仓储循环审计,1.了解生产与仓储循环涉及的主要业务活动及会计凭证和会计记录；2.理解生产与仓储循环内部控制及控制测试程序；3.掌握生产与仓储循环涉及的存货、应付职工薪酬、生产成本等报表项目的审计目标和主要实质性程序。,知识目标：,生产与仓储循环审计,生产与仓储循环审计,技能目标,1结合存货监盘实质性程序，熟悉企业存货盘点工作过程。,生产与仓储循环审计,生产与仓储循环审计,生产与仓储循环审计,生产与仓储循环审计,第一节生产与仓储循环审计概述,一、生产与仓储循环业务,生产与仓储循环通常涉及生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、会计部门等，业务活动主要包括：,第一节生产与仓储循环审计概述,二、生产与仓储循环业务,二、生产与仓储循环业务,第一节生产与仓储循环审计概述,根据生产与仓储循环过程的有关活动组成，该循环交易从计划和安排生产到加工、销售产成品结束所涉及的凭证和记录主要包括：,第一节生产与仓储循环审计概述,三、生产与仓储循环的特点与审计策略,（一）生产与仓储循环的特点,第一节生产与仓储循环审计概述,第一节生产与仓储循环审计概述,（二）生产与仓储循环的审计策略,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,一、生产与仓储循环内部控制要点,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,（一）实物流转控制,实物流转控制主要依靠不相容职务的分工、严格的授权审批程序及充分的凭证记录流转程序，对从生产领料到产品完工入库的全过程进行有效的控制。,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,（二）成本费用管理控制,成本费用管理控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。控制要点具体包括：,（1）确定成本控制目标和成本计划；（2）确定各项消耗定额，包括直接材料、人工成本和制造费用定额；（3）编制成本、费用预算；（4）对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理制度；（5）定期进行成本费用考核与评价。,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,（三）成本费用会计控制,成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。控制要点主要包括：,（1）确定成本费用制度，明确成本费用开支范围、开支标准，制定报销手续，建立各项支出的审核制度；（2）采用适当的成本核算和费用分配方法，且前后各期保持一致；（3）建立相应的会计账户；（4）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据；（5）领料单、生产通知单、工资费用分配表等应按顺序编号。,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,二、生产与仓储循环内部控制的测试,（一）了解内部控制,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,（二）生产与仓储循环的控制测试,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,构成产品成本的主要内容是直接材料、直接人工和制造费用。审计人员对企业成本会计制度的控制测试一般包括：,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,第二节生产与仓储循环内部控制及其测试,审计人员对生产与仓储循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和职业判断，对生产与仓储循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致会计报表相关项目的重大错报风险发生，并据以设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。,第三节生产与仓储循环的实质性程序,一、存货审计,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（一）存货监盘,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，并据此编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（二）存货计价测试,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（三）存货截止测试,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,例题,第三节生产与仓储循环的实质性程序,要求：分析产成品明细账，并指出所存在的问题。分析：审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误，企业最后库存产品2300件，结存成本为230000元，单价为100元，其结存数量小于最后一批入库产品的数量2500件，库存产品单价应与最后一批入库产品单价110元一致，但实际却为100元，从而使库存产品成本少计23000元，结转的发出产品销售成本多计了23000元。其结果虚增了产品销售成本，虚减利润，少交所得税，同时使库存产品计价偏低。对此，审计人员应建议被审计单位加以调整。,第三节生产与仓储循环的实质性程序,二、应付职工薪酬审计,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（一）应付职工薪酬的审计目标,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（二）应付职工薪酬的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,例题,第三节生产与仓储循环的实质性程序,要求：判断东方公司以上做法是否正确，并提出处理意见。分析：根据会计准则的规定，企业将拥有的汽车等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象将汽车每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；企业租赁住房等资产供职工无偿使用时，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。本例中，东方公司提供的汽车及住房都能够准确确认受益对象，故应确认为职工薪酬。审计人员要求东方公司进行如下账目调整：借：应付职工薪酬非货币性福利546000贷：应付职工薪酬非货币性福利546000,第三节生产与仓储循环的实质性程序,三、其他相关账户审计,（一）生产成本的审计,直接材料成本的审计一般应当从审阅原材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其审计程序主要包括：,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，其主要审计程序通常包括：,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（二）材料采购或在途物资的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（三）原材料的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（四）材料成本差异的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（五）库存商品的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（六）委托加工物资的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（七）发出商品的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,（八）存货跌价准备的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,第三节生产与仓储循环的实质性程序,例题,第三节生产与仓储循环的实质性程序,要求：针对上述情况，请回答华信会计师事务所的审计人员是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对昌盛公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。分析：昌盛公司在2007年11月末按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500千克乙产品单位成本由18000元下降为16000元。尽管2007年12月31日这些乙产品全部在库，且市价大幅回升，但按规定，昌盛公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未销售的400千克乙产品计提存货跌价准备16000-15000400=400000元。对其余的100千克乙产品，由于市价已回升至每千克18500元，昌盛公司应在原已计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（18000-160