经济责任审计知识讲座(成都）.ppt

经济责任审计知识讲座,教授胡继荣硕导注册会计师福州大学管理学院会计系电话箱:hjr3061,2007.5成都,主要内容,经济责任审计的概述,经济责任审计的程序,经济责任审计的方法,经济责任审计评价,经济责任审计报告,经济责任审计的内容,第一部分经济责任审计概述,1经济责任审计的概念和特征,2经济责任审计的目的、地位、作用,3经济责任审计的范围,4经济责任审计的主体,5经济责任审计的管辖,一经济责任审计的概念和特征,(一)经济责任审计的概念,指审计机关(审计机构)通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导者人员经济责任履行情况的行为.,人们对经济责任的理解有三种观点：,(一)经济责任审计的概念,经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。,经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当承担的法律后果。,观点1,观点2,观点3,经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责和义务,(一)经济责任审计的概念,要说明的几点内容1、认同任期经济责任2、介绍党政领导干部经济责任,(一)经济责任审计的概念,3、我国开展经济责任审计主要是依据中央办公厅、国务院办公厅局1999年先后制定的县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任暂行规定及其实施细则和中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署关于将党政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级的意见进行的.,(二)经济责任审计的特征,它是审计监督与干部监督管理的结合,它的基础是财政财务收支审计,它是由审计机关与纪检、组织、监察人事等部门共同组织,审计评价和责任追究侧重于领导干部本人,二经济责任审计的目的、地位、作用,(一)目的即开展经济责任审计所希望达或追求的效果1、在于实践依法治国的方略2、运用审计和干部监督管理的综合手段,促进对权力的制约监督;3、正确评价党政领导干部的经济责任4、强化党政领导干部的责任意识,约束其职务行为,惩治腐败.,二经济责任审计的目的、地位、作用,(二)党政领导干部经济责任审计的地位1、它是依法治国的手段2、它是从严治党的要求3、它是加强干部监督管理的一个重要环节4、它是从源头上预防和治理腐败,促进廉政建设的一项重要措施5、它是一项长期的重要任务,二经济责任审计的目的、地位、作用,(三)经济责任审计的作用经济责任审计是随着我国改革的深入和社会主义市场经济的发展,为适应干部监督工作而产生的.1、它可以为干部的考核、使用干部提供了参考依据;2、它强化了对党政领导干部、执行财经法纪的监督;3、它可以增强干部的责任感和自我约束意识;4、它可以严肃财经法纪,维护了正常的经济秩序;,三经济责任审计的范围,三经济责任审计的范围,四经济责任审计的主体,五党政领导干部经济责任审计的管辖,党政领导干部,由干部管理部门管理的领导干部,由部门单位内部管理的领导干部,根据干部管理方式的不同,由审计机关负责实施审计,由部门单位内负责组织实施审计,第二部分党政领导干部经济责任审计的内容,审计人员实施党政领导干部任期经济责任审计时，应当通过对其所在部门、单位财政收支、财务收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。在具体审计时,行政单位党政领导干部任期经济责任审计的内容与事业单位党政领导干部任期经济责任审计的内容略有不同,党政领导干部经济责任审计的内容,行政单位党政领导干部任期经济责任审计的内容,1审查预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算2审查预算外资金的收入、支出和管理情况3审查专项基金的管理和使用情况4审查国有资产的管理、使用及保值增值情况5审查财政收支、财务收支的内部控制制度及执行情况6审查重大建设投资的决算和对外投资的经济效益情况7审查各项经济指标的完成情况8审查遵守国家有关财经法律、法规和规章制度情况9审查与财政收支、财务收支相关的工作目标完成情况10审查重大经济事项决策的制定和执行情况11其它需要审计的事项,一,(一)预算执行情况,1经费领拔审计审计程序,(1)编报预算的依据是否真实可靠,预算是否与实际相符与财政部门的批复是否一致;(2)是否按上级批准的用款计划,结合资金需求进度和资金结存情况,及时拨付和使用;(3)对下级单位的拨款是否按规定标准及时足额拨付,有无截留、挤占、挪用问题;(4)有无向没有经费领拨关系的单位拨款或越级直拨经费的问题;(5)有无虚列支出、弄虚作假,将预算内经费转出,设置”账外账”小金库”;(6)专项资金是否做到专款专用,经费的追加与核减是否有批复,查确明追加的用途或核减的原因;,(一)预算执行情况,1经费支出审计人员经费审计,(1)工资发放是否遵守了工资管理制度,有无超工资总额范围和不应列入工资的其他开支,有无从业务收入中坐支现金,乱发乱补的问题;(2)补助工资是否按规定的标准范围发放,有无巧立名目乱发乱补和扩大补助范围、提高补助标准的问题;(3)福利费是否按规定的范围、标准计提,有无以困难补助为名变相补助或私分的问题;,(一)预算执行情况,2经费支出审计公务费审计,(1)公务费支出是否国家的有关规定和标准,有无超计划、超预算的问题;(2)办公用品是否在健全的采购、保管领用管理制度和制约机制;(3)邮电费,水、电费开支是否有健全的管理制度,是否符合有关的规定;(4)差旅费是否按规定的标准范围发放,有无虚报冒领的问题;(5)会议费开支是否建立了预算审批制度,支出是否严格按批准的预算执行;(6)招待费的支出是否有严格的管理制度,有无大吃大喝、铺张浪费等问题;,(一)预算执行情况,2经费支出审计业务费审计,(1)支出是否有预算,对经常发生的业务费支出,是否建立了必要的控制制度;(2)是否按规定的范围和标准开支,有无挪作他用的问题;,(一)预算执行情况,2经费支出审计公务费审计,(1)公务费支出是否国家的有关规定和标准,有无超计划、超预算的问题;(2)办公用品是否在健全的采购、保管领用管理制度和制约机制;(3)邮电费,水、电费开支是否有健全的管理制度,是否符合有关的规定;(4)差旅费是否按规定的标准范围发放,有无虚报冒领的问题;(5)会议费开支是否建立了预算审批制度,支出是否严格按批准的预算执行;(6)招待费的支出是否有严格的管理制度,有无大吃大喝、铺张浪费等问题;,(一)预算执行情况,2经费支出审计设备购置费审计,(1)属于社会集团购买力控制商品的购买，有无控购手续，有无违反规定，超标准购买通信工具和交通工具的问题;(2)资金来源是否正当;(3)账务处理是否正确，有无固定资产的登记管理制度;,(一)预算执行情况,3银行账户审计,(1)审查被审计单位在银行开户情况，包括开户银行名称、账号、收付方发生额和期末余额;(2)重点审查对账单的余额与银行存款余额是否一致，有无收入不入账、公款私存、出借银行账号、转移资金、公款炒股、贪污等问题;(3)审查调户业务，看其所调新户是否隐瞒账户;（4）审查销户业务，看销户业务的正确性、合法性、有无以销户为名转移资金或搞有息储蓄存款等问题；,(一)预算执行情况,4罚没款物审计,(1)审查罚没收入是否符合有关财经法规，有无违反规定铁道乱收乱罚或以罚代处的问题;(2)审查罚没收入的管理是否实行了收缴分离制度，收缴是否有合法的、严格的手续和健全的财务管理制度;(3)审查是否开具财政部门印制的专用罚没票据，有无白条收款和收款不给票据等问题;,(一)预算执行情况,3罚没收入审计业务费审计,(4)审查是否建立罚没收入专用账户，是否严格实行收支两条线管理是否及时足额上缴财政，有无自行坐支、提成、截留等问题;(5)审查有无收入不入账，私设“小金库”或私分罚没款项的问题，有无将罚没收入与经费收入混账，造成挤占挪用罚没收入的问题;(6)对尚未实行收缴分离的单位，审查是否有罚没款项过渡户，并对其过渡户审计;（7）审查对罚没物资是否进行登记，有无专人保管，有无完整的会计记录，有无丢失损坏私分挪用等问题；,(一)预算执行情况,5预算外资金审计,(1)审查预算外资金收入总额、项目、种类和标准，分析预算内、外资金各自所占的比重;(2)审查各项预算外资金来源是否符合国家政策规定，是否经过省（直辖市）级以上财政物价部门批准;(3)收费票据是否使用财政部门印制的专用票据，有无擅自扩大收费范围，提高收费标准，乱收费，乱摊派的情况;（4）有无把预算外资金转为“账外账”，私设“小金库”等问题；（5）预算外资金的使用是否符合国家规定，有无用预算外资金乱发奖金，实物，补贴以及请客送礼，大吃大喝，公款私分，公费旅游，借支挪用等行为；,(二)保险基金审计,1审查保险基金的管理,(1)保险基金管理制度是否健全有效,是否实行”收支两条线”管理,是否做到专户存储,有无多头开户,公款私存等问题;(2)各项利息收入是否转作基金,有无贪污,私分,私设”小金库”问题;(3)有无动用基金放贷投资,造成基金损失,影响社会保障事业发展的问题;（4）有无挤占,挪用基金征地,建房,购车或自立名目提取费用,将基金转作经费,弥补经费不足或乱发乱补的问题；（5）要审查上级机关开具的收据或银行转账单数额与基金账,表数额是否一致；,(二)保险基金审计,2审查保险基金的收缴,保险基金的收缴是否按法律,法规和有关政策规定的项目范围,标准和比例征收,有无随意扩大或缩小征收范围,比例的问题,有无多征,少征或任意减免的问题;,(二)保险基金审计,3审查保险基金的发放,保险基金的发放是否按国家规定的项目,范围,标准和比例及时发放养老保险金,待业人员生活费等,有无故意拖欠或故意降低标准发放的问题,有无扩大或缩小发放范围,提高或降低标准发放等问题;,(二)保险基金审计,4审查是否按规定的比例提取管理费,生产自救费,转业训练费,再就业工程补助费,各项费用的提取有无预提或超比例提取的问题,使用是否合规,有无铺张浪费,乱发钱物,公款旅游等问题;,(三)固定资产审计,1审查固定资产的购置,建设,增减变动,重点审查固定资产的购置,建设,调入,报废,清理,盘亏盘盈的手续是否完备,价格是否合理,数量是否真实购置固定资产是否执行了政府采购制度;,(三)固定资产审计,2审查固定资产的管理制度,重点审查固定资产的管理有无验收,登记,领发,保管,调拨,检查等管理制度,固定资产的计价是否正确,增减变化的记录是否及时全面,有无固定资产总账,明细账,登记卡,有无使用,保管责任制等;,(三)固定资产审计,3审查固定资产的账实是否相符,对账实进行核对,审查账实,账账,账卡是否相符;,4审查固定资产的使用情况,主要检查资产占用结构是否合理,有无闲置浪费现象等;,(三)固定资产审计,对固定资产的审计,要把领导干部任职初期与任职终结时间的固定资产数量,价值增减情况进行分析比较,以判断其固定资产安全,完整以及保值增值的问题,(四)债权债务审计,审查单位债权、债务的总体状况及其明细账表,包括接任时遗留的债权、债务状况及其明细账表，任职终结时的债权、债务总额及其明细表，分清债权、债务的种类和性质，以便于分清责任;,(四)债权债务审计,深入了解账表以外的情况，重点审查有无长期挂账不清收，造成呆账，死账以及随意冲销债权，造成债权丧失，资产流失等问题;审查账面债务与实际债务是否相符，有无没有入账的债务或虚拟债务等问题；,(四)债权债务审计,审查债权债务形成的依据、原因、用途及其形成过程，重大经济事项筹资借贷是否经过集体研究、上级有关部门是否批准；有无利用债权、债务以权谋私的问题；有无超越负债偿还能力盲目举债进行基本建设或购置办公设施问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途的问题,审查债权、债务形成过程，要重点划清被审计的领导干部在债权债务形成过程中，应负的主管责任和直接责任,(五)专项资金审计,审查代政府管理的专项资金（基金）的筹集、分配使用管理和效益情况包括扶贫，救灾，水利基金，住房公积金等专项资金,(六)内部控制制度审计,内部控制制度的健全性审计,重点审查，了解，查阅被审计单位内部控制制度的种类，范围和结构，评价其内容是否完整，全面，结构是否科学，合理；,(六)内部控制制度审计,内部控制制度的适应性审计,重点审查内部控制制度是否符合各项财经法规及其本部门，本行业的有关政策规定；是否符合本单位的实际；能否维护财产物资的安全和完整性，保证会计资料的真实性，完整性和正确性，保证财政收支，财务收支的合法性；,(六)内部控制制度审计,内部控制制度的效益性审计,重点审查内部控制制度是否真正落实，是否有利于改善机关内部管理，堵塞漏洞，提高资金使用效益和提高机关工作效率；,(七)经济工作目标完成情况审计,审计人员要根据不同单位的工作职责、任务和特点，紧紧把握财政收支、财务收支这个主题，确定具体的审计内容，并以此评价被审计人员的经济工作目标完成情况没有具体经济工作目标时，可结合财务指标进行分析，还可以根据被审计单位的实际情况增加财务分析指标；,支出增长率人均开支水平专项支出占总支出水平人员经费占总支出的比重人车比例,事业单位党政领导干部任期经济责任审计的内容,二,审查主要经济指标的完成情况；审查财务收支活动是否真实、合法、有效；审查资产、负债、资产；审查内部控制制度；审查贯彻执行财经法纪情况；审查被审计人员的廉洁自律情况；,(一)审查主要经济指标的完成情况,重点审查单位综合预算执行及其结果是否达到规定的目标,具体指标可以考核：经费自给率资产负债率人员经费占全部经费的比例公务费占全部经费的比例社会贡献率资本保值率,基本原则：重点审查各项收入、支出的真实、完整合法情况；,（二）审查财务收支活动是否真实、合法、有效,财政补助收入是否严格按照国家规定并按预算级次反映；,各项收费是否报经有批准权的主管部门批准，并按标准执行；,重点审查各项收入、支出的真实、完整合法情况；,事业性收费收入与经营服务性收入是否分账核算；应存“财政专户”的事业性收费收入是否按规定缴存；经营服务性收入是否依法缴纳各项税费；,审查有特定用途的收费是否首先用于特定方面；,（二）审查财务收支活动是否真实、合法、有效,审查有无利用事业性收费资金给职工乱发钱物或违规建房、购车等问题；,审查结余资金是否真实完整合法的进行反映；,(三)审查资产、负债、资产,主要通过审查事业单位的资产、负债和净资产，查清任职初期和任职终结时的债权债务；审查账表、账账、账证、账实是否相符；各项资产、负债、净资产是否真实完整合法；,(四)审查内部控制制度,重点审查内部控制制度是否健全、执行是否有效，是否加强单位内部管理，堵塞漏洞，提高资金使用效益和单位工作效率；,(五)审查贯彻执行财经法纪情况,主要审查是否认真贯彻执行国家财政，财务法规，看有无私设“账外账”、“小金库”，有无违反控制社会集团购买力规定擅自购置专控商品；有无乱推派、乱收费的行为；有无会议费、招待费超标、超支现象；事业性收费是否使用由财政部门统一监制的收费票据；是否存在公款私存、公款炒股、进行期货交易等问题；,(六)审查被审计人员的廉洁自律情况,主要审查被审计人员的各种收入（包括工资、奖金、补贴等）是否符合规定；使用单位的资产情况；有无在本级或下级报领应由个人负担的费用等；,第三部分党政领导干部经济责任审计的程序,主要程序,审计工作计划确定后，干部管理部门根据确定的审计工作计划以书面的形式委托审计机关实施经济责任审计审计机关对领导干部的经济责任审计应当按照干部管理部门的委托进行干部管理部门（一般为组织部门）委托审计机关实施经济责任审计，应注意的问题：,干部管理部门应注意的问题：,干部管理部门应注意的问题：,审计组在编制审计实施方案前，应当进行审前调查，调查了解被审计单位和被审计领导干部的基本情况审计机关一方面要对被审计领导干部所在单位及重要相关单位进行审前调查；另一方面要向纪检监察、组织部门等相关单位进行审前调查具体情况如下：,具体情况如下：,具体情况如下：,审计机关应当根据委托部门的要求，审计工作方案的要求和审前调查的结果编制审计实施方案审计机关应在审前调查的基础上制定切实可行的审计实施方案审计机关在编制审计实施方案时，应当根据重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法,审计实施方案的主要内容：编制的依据;被审计单位的名称和基本情况;审计目标、范围、内容、重点、要求、组织和方式;预定的审计工作起讫日期;审计组组长、成员及其分工;编制的日期;,根据和的规定:审计机关应当在实施经济责任审计3日前通知被审计的领导干部和被审计领导干部所在单位,即审计机关应当在实施经济责任审计3日前向被审计领导干部所在单位送达经济责任审计通知书,并将该通知书抄送领导干部本人.,对于审计通知书的送达可以由审计机关直接送达给被审计领导干部所在单位,也可以邮寄送达给被审计的领导干部所在单位.对于抄送给被审计的领导干部的审计通知书,审计机关可以直接送达给被审计的领导干部,也可以通过被审计领导干部所在单位转送给被审计的领导干部,或者邮寄送达被审计的领导干部.,审计通知书送达被审计领导干部所在单位被审计领导干部3日后,审计机关便可以具体实施经济责任审计.关于实施经济责任审计的几点说明:(一)收集与任期经济责任审计有关的资料1审计机关在进审前调查或者实施经济责任审计时,有权对被审计领导干部进行调查;被审计领导干部应当如实提供相关情况;,(一)收集与任期经济责任审计有关的资料2被审计领导干部应当向审计机关提交以下材料:(1)被审计领导干部履行经济责任情况的报告;(2)有关重大经济决策事项和重大经营决策事项情况;(3)审计机关需要了解的其也有关情况;(4)被审计领导干部需要说明的有关情况;,(一)收集与任期经济责任审计有关的资料3若被审计单位拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关责令改正,可以通报批评,给予警告;拒不改正的对被审计单位负有接责任和其他直接责任人员给予行政处分或者法律处分,对被审计单位处以5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任;,关于实施经济责任审计的几点说明:(二)经济责任审计的承诺制1审计承诺制的含义指审计机关在对被审计单位依法实施审计时,被审计单位的法院定代表人和财务主管人员应对与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他有关情况进行的客观陈述和保证.审计机关可以就被审计单位有关资料的提供确定相应的责任人,这样可以便于追究提供虚假会计资料等责任时确定责任人.,(二)经济责任审计的承诺制2审计承诺制的要素(1)审计承诺的时间对于在审计方案中已经确定的审计事项,审计机关在向被审计单位送达审计通知书时,应当要求被审计单位作出承诺;在审计过程中,审计组还应当根据情况,就被审计单位没有作出承诺的事项向被审计单位提出承诺要求;,(二)经济责任审计的承诺制2审计承诺制的要素(2)承诺人被审计单位的承诺人应当是被审计单位的法定代表人和财务主管人员.(3)承诺要求一方面审计机关要求被审计单位作出承诺时,必须以书面的方式进行;另一方面,被审计单位的法定代表人和财务主管人员作出承诺必须以书面的方式进行;,2审计承诺制的要素(4)审计承诺的内容其具体内容应当根据具体的审计项目要求和被审计单位的具体情况而定,但主要包括以下两项内容:被审计单位应当保证提供给审计机关的会计资料和其他相关情况的真实性;被审计单位应当保证提供给审计机关的会计资料是完整的,如不存在”账外账”等;被,审计单位对其创见相关情况的提供也应当是该情况的全部,而不应当有所保留或隐瞒.,关于实施经济责任审计的几点说明:(三)召开经济责任审计进点会1经济责任审计进点会的含义指审计机关在派出审计组实施经济责任审计时召开的通报和了解有关情况的会议;2经济责任审计进点会的参与人审计组的审计人员;被审计的领导干部或人员(若已离职,应由现任领导干部或领导人参与);与审计事项有关的内部机构或单位的负责人和财务人员;其他认为有必要参加的人员;,(三)召开经济责任审计进点会3经济责任审计进点会的内容由审计组在进点会上通报具体审计工作安排和要求;有关纪检、监察、组织、人事部门提出经济责任审计工作的工作要求;被审计的领导干部应根据经济责任审计的要求在进点会上介绍经济责任的履行情况,并向审计组提交相关书面材料;特殊:若被审计领导干部不能参加者进点会的,应及时提交有关经济责任的履行情况的书面材料;必要时,组织部门应负责谈话,转达经济责任审计要求.,关于实施经济责任审计的几点说明:(四)评审内部控制制度审计组应按审计方案,对被审计单位内部控制制度进行测试,以进一步确定经济责任审计工作的具体范围内容重点和审计方法.必要时,可以按照规定及时修改审计方案.,关于实施经济责任审计的几点说明:(五)收集审计证据1收集审计证据的方法:审查会计凭证,会计账簿和会计报表;查阅与审计事项有关的文件、资料;检查现金实物和有价证券;向有关单位和个人进行调查;,关于实施经济责任审计的几点说明:(五)收集审计证据具体证据举例:查阅党委政府及有关部门与审计事项相关的文件、会议记录、纪要、函件、通知等相关资料;分别对副职、中层领导、职工代表及相关人员进行个别谈话、询问,广泛听取他们对审计领导干部的评价;召开基层干部职工座谈会,倾听他们对被审计领导干部的反映和评价,对领导干部进行民主测评,就领导干部经济责任审计内容中的有关问题,以问卷的形式进行审计调查;,关于实施经济责任审计的几点说明:(六)对党政领导干部遵守廉政规定情况进行深入审计对于此项审计组应当围绕领导干部所在单位或与领导干部分管的单位项目及关联单位的财政财务收支进行审计审计组可以采取召开座谈会设立意见箱公布联系电话征求有关单位（个人）的意见，进行民主测评等方式，了解与审计事项有关的情况.,关于实施经济责任审计的几点说明:(六)对党政领导干部遵守廉政规定情况进行深入审计审计组可以通过对领导干部所在单位或其分管的单位、项目及关联单位的财政财务收支的检查,关于实施经济责任审计的几点说明:(六)对党政领导干部遵守廉政规定情况进行深入审计审计组可以根据有关规定对领导干部遵守廉政规定的相关情况重点审查，如：审查领导干部及其亲属是否有长期借用公款未及时归还以及长期占用单位其他资产的情况；审查领导干部是否未经批准，擅自出国考察，或以出国考察之名，公费出国旅游、赌博.审查领导干部有无利用职权收受和索取单位内部及企业之外有关人员的礼金、回扣等贿赂的问题审查领导干部有无转移、挪用、侵占单位资产为个人亲属或小集体牟取私利的问题,现场审计结束后，由审计组负责起草审计报告，审计报告应当征求被审计领导干部所在单位和被审计领导干部的意见审计组应当充分考虑被审计领导干部所在单位和被审计领导干部的正确意见，修正审计报告,审计机关根据经济责任审计的结果制作经济责任审计结果报告，报送本级人民政府，并抄送组织、纪检、监察等有关部门；同时向被审计单位出具审计报告，对被审计领导干部所在单位违反财经法纪的行为，依法进行处理、处罚，并出具审计决定书；经济责任审计结果报告也可以抄送给被审计的领导干部本人,第四部分党政领导干部经济责任审计的方法,党政领导干部经济责任审计的方法，涉及审计这程中的审前基本情况调查方法，内部控制了解和测评方法，会计科目的实质性测试方法以及经济责任审计调查的方法等,时间：在审计准备阶段对被审计企业有关基本情况和管理情况了解时所作的调查；目的：确定企业是否建立、健全了相关内部管理和内部控制制度，内部控制是否可以信赖；,具体方法：询问被审单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审计单位正在进行的业务活动和内部控制的运行情况；选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试；,审计人员对于调查了解到的内部控制应及时做适当记录在调查和记录内部控制时，通常有三种可选择的方法：流程图法；调查表法（调查问卷法）；描述法（文字表述法）；,审计人员应根据内部控制调查结果来确定控制测试的方法选取内部控制测试的范围和重点（）范围：某项控制在业务循环中发生的频率越高测试量越大；对某项控制的依赖度越高测试量越大；审计人员要求越低的控制风险水平，测试量越大证实某项控制运行的证据越弱，则测试范围越大；,选取内部控制测试的范围和重点（）重点：控制的重要性：某项控制涉及重要、大量的交易和复杂的控制，应重点予以测试；控制的质量：若某项控制涉及员工的素质、监督、职责分离和潜大的越权等，将影响到测试的质量则测试范围越大；,评价内部控制的过程就是通过内部控制测试，最终确定内部控制可信赖程度的过程，通过测试不同的控制程序和控制环节，可以确认每个控制环节或业务循环的内部控制是否存在、有效、存在哪些弱点，从而确认内部控制是否可以信赖,对内部控制制度的评价分为3个层次:1如果与财政、财务收支有关的内部控制制度设置，与审计问卷调查个数之比高于90%（其中关键控制点没有遗漏），并全部执行了的，评价时，可认定为其内部控制制度健全有效。,对内部控制制度的评价分为3个层次:2如果与财政、财务收支有关的内部控制制度设置，与审计问卷调查个数之比在80-90%之间，并且关键控制点没有遗漏，并全部执行了的，评价时，可认定为内部控制制度基本健全有效。,对内部控制制度的评价分为3个层次:3如果与财政、财务收支有关的内部控制制度设置，与审计问卷调查个数之比在80%以下，或者该比例虽然较高，但控制点有遗漏的，评价时，应认定其内部控制制度不健全，如果内部控制制度健全，但未执行或基本未执行，在评价时，应认定其内部控制制度无效。,对于经济责任审计基础的财务审计而言，应结合具体会计账户审计目标，对不同的审计目标采取适当的审计方法；对经济业务合规、合法性审计；对会计记录完整性审计；对会计账户真实性进行审计；对资产的存在性与所有权进行审计；对资产负债损益的计量进行审计；对有关资产负债的计价进行审计；对会计报表的表达与披露进行审计；,可以借鉴西方国家先进的审计理论和方法，对不同的账户根据其余额是借方还是贷方的方向性，采用审计测试矩阵，重点测试某个账户的借方高估或贷方低估，而不需要对每个账户借贷方均进行测试，以减轻审计工作量，提高工作效率,审计与鉴证相结合;内查与外查相结合;审计与座谈相结合;查账与查物相结合;详查与抽查相结合;审计调查与组织、纪检、监察部门调查相结合;,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,含义:指在审计核查的基础上,评价领导干部任职期间所在地区、部门或单位经济发展、财政收支财务收支工作目标完成情况,遵守国家财经法规情况等,分清领导干部对本地区本部门和本单位财政收支、财务收支中存在的违反国家财经法规的问题应当负有的责任.核心:被审计的领导干部个人应承担什么样的责任,要求审计人员能够正确区分是前任责任,还是现任责任;是直接责任,还是主管责任;是主观责任,还是客观责任;是故意责任,还是过失等.,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,审计评价原则,审计评价内容,审计评价指标,审计评价标准,评价与审计内容相一致原则以历史和发展的观点看问题原则实事求是、客观公正的原则准确性原则,一般内容行政单位领导干部任期经济责任审计评价事业单位领导干部任期经济责任审计评价,行政单位审计评价指标事业单位审计评价指标,财政收支、财务收支的合法性评价标准财政收支、财务收支的真实性评价标准,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,一党政领导干部经济责任审计评价原则(一)评价与审计内容相统一原则指经济责任评价必须按照审计的内容和重点,围绕财政财务收支及相关经济活动所体现的被审计领导干部的责任进行评价,对超出审计职能范围或审计过程中未涉及的事项不予评价.(二)以历史和发展的观点看问题原则对于任期内发生的经济活动事实,既要看是否符合当时的政策法规标准和经济运行环境,也要看其发展趋势是否符合”三个有利于”的原则.对于任期前后差异的评价,要注意历史背景和客观环境变化因素的影响.,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,一党政领导干部经济责任审计评价原则(三)实事求是、客观公正原则审计人员必须在全面分析事实的基础上发表意见,坚持独立客观性,防止以偏概全,主观臆断.(四)准确性原则评价用语要措词恰当定性准确,切忌模棱两可;评价以写实为主,不用或少用修饰性词汇,防止评语失真.,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,二党政领导干部经济责任审计评价内容(一)一般内容主要包括以下几个方面:1遵守国家财经法规情况的评价属总括性评价总括性评价指将审计事项作为一个整体或按照一定的标准进行大的分类后概括地进行评价.一定标准指这个单位所遵循的国家方针政策,行政事业单位会计制度以及具体的财务制度.如:一个单位存在挪用各项专项资金用于非生产性购建,在认定这个问题时,就要依据专项资金的管理使用制度和国家在某一时期,对压缩非生产性开支,制止乱搞楼堂馆所建设,违规购置小汽车等专控商品的一些具体规定,第五部分党政领导干部经济责任审计评价,二党政领导干部经济责任审计评价内容(一)一般内容主要包括以下几个方面:2财政、财务收支情况的评价指对财政、财务收支进行真实性评价.评价的重点是:财政、财务会计信息真实性评价.如一个被审计单位将预算内资金转入预算外,用于乱支乱花,那么这个单位所提供的会计信息(年度的报表、报告)就是不真实,不合理的.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(一)一般内容3对国有资产管理、使用及保值增值情况的评价这是一个重点的审计项目.原因:因为在很大程度上可以看出这个单位的领导干部有无稳定的事业心及廉政状况.在审计中常遇到一些单位的领导干部从上面争取了专项资金,但这笔资金并没有像申明理由时那样专项使用,而是转移使用或挥霍浪费掉了,使国有资产该增值的没有增值,该发挥效益的没有发挥效益.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(一)一般内容3对国有资产管理、使用及保值增值情况的评价在对资产进行评价时,要看债权债务的真实合法与否及各项资产增减变化.主要包括:(1)应说明该单位资产账的设置及健全情况.(2)资产的管理,使用情况.(3)任期内资产增减变动情况是考核领导干部是否有事业心,有无政绩的一个重要方面.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(一)一般内容4对财务管理及内控制度的评价主要是对被审计单位财务管理及内部控制制度的健全及执行情况,经过符合性测试和检查,看其健全程度,然后做出客观的评价如对一个单位,通过审计,认为内控制度很健全,管理又很严格,未发现违纪问题,就说明这个单位是遵守财经法规比较好的.因为一个单位的经济活动,基本上都在财务上反映出来,它的内控制度健全及执行如何,往往可以看出这个领导干部的领导水平,管理水平和对全局的驾驭能力.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(一)一般内容5其他审计事项的评价如通过审计发现一些机关,事业单位存有向企业乱集资,乱摊派,乱罚款等干涉企业自主权的行为,发现超出规定配用交通,通讯工具或报销应由个人解决的费用等问题时,在评价中出应如实指出来,并说明其造成的危害.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(一)一般内容5其他审计事项的评价如通过审计发现一些机关,事业单位存有向企业乱集资,乱摊派,乱罚款等干涉企业自主权的行为,发现超出规定配用交通,通讯工具或报销应由个人解决的费用等问题时,在评价中出应如实指出来,并说明其造成的危害.,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(二)行政单位党政领导干部任期经济责任的审计评价主要内容:1任期内财务评价一般应对领导干部任期内的财务指标进行分析.主要指标,支出增值率;人均开支水平;专项支出所占总支出比重;人员支出占总支出比重;预算执行情况;固定资产利用情况;,(二)行政单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:2任期内财政、财务收支的真实性、合法性评价一般应对所提供的会计资料的真实性以及有无隐瞒收入,设置”账外账”和”小金库”的问题,有无乱收费、乱罚款、乱摊派的问题,有无拖欠、坐支、挪用、截留罚没收入的问题,有无拨款不及时、抵扣、截留基层单位经费的问题,有无挤占挪用专项经费和专项资金的问题,有无虚列支出、转移资金的问题,有无违规发放奖金、津贴和实物等问题作出评价.,(二)行政单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:3任期内资产的真实、完整情况评价一般应对单位内各项资金,包括货币资金、有价证券、各项应收款、对外投资、固定资产和其他资产的真实性、完整性作出评价.4任期内负债真实、合法情况的评价一般应对所在单位的各项应付款,应交税金等的真实性、合法性作出评价.,(二)行政单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:5代政府管理的各项基金、资金的管理及效益情况的审计评价要对挂账基金、资金是否安全、完整,其保值、增值是否合规合法,管理制度是否健全有效,使用的经济效益和社会效益情况等作出评价.6任期内负债真实、合法情况的评价一般应对有无贪污、私分、侵占国有财物的问题,有无违反规定吃喝招待、请客送礼、挥霍、行贿受贿的问题,有无违反规定购买专控商品和交通工具,违规装修住宅等问题作出评价,(二)行政单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:7管理机构、制度情况评价一般应对单位内部控制机构、内部控制制度是否健全、执行运作是否有效作出评价8其他评价对组织人事部门、纪检监察机关特别交办的与领导干部任期经济责任有关的事项作出评价,二党政领导干部经济责任审计评价内容,(三)事业单位党政领导干部任期经济责任的审计评价主要内容:1任期内财务评价指标主要指标,经费自给率;资产负债率;事业收入占总收入比率;经营收入占总收入比率;人员支出占总支出比率;预算完成率;事业收入增长率;,(三)事业单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:2任期内单位财务收支情况评价,主要对事业财务收支、经营收支、基本建设收支的真实性、合法性作出评价;,3任期内资产管理使用权用核算情况的评价,主要应对任期内会计核算的各项资产,包括流动资产、固定资产、无形资产、各项应收款、对外投资的真实性完整性作出评价;,(三)事业单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:4任期内负债管理、核算情况评价,主要应对任期内单位所承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的债务,包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款,以及各种应交款项的真实性和合法性作出评价;,5任期内各项专项基金使用和管理情况评价,主要应对事业基金、专用基金包括福利基金、医疗基金、修购基金等的提取、使用、管理情况作出评价;,(三)事业单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:6任期内资金结余情况评价,主要对结余资金的真实性及分配的合法性作出评价;,7管理机构、管理制度情况评价,一般应对单位内部控制机构、控制制度是否健全执行运作是否有效作出评价;,(三)事业单位党政领导干部任期经济责任的审计评价,主要内容:8任期内遵纪守法情况评价,主要对任期内遵守财经法纪和各种规章制度情况作出评价;,9其他情况评价,对组织人事部门、纪检监察机关委托的与任期经济责任有关的事项进行评价;,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标1资产负债率,反映行政单位领导干部离任时,本单位资产与负债比例是否合理以及家底情况,还反映债权人资金的安全保障程度.,离任时负债总额离任时资产总额,100%,公式:,资产负债率,=,式中的负债总额资产总额均应为审计核实调整后的数额(包括被审计单位未记账的资产和负债).,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标2人员经费比率,反映行政单位领导干部任职期间单位经费支出中的个人支出情况及所占比例.,人员经费经费支出,100%,公式:,人员经费比率,=,式中的人员经费是指主要用于人员方面,其开支额与人员数量的多少有关的经费.包括基本工资补助工资其他工资奖金福利费社会保障费和以其他形式名义用于个人工资福利方面的支出,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标3支出增长率,反映行政单位领导干部任职期间本单位支出增长情况.,本期支出总额上期支出总额,100%,公式:,支出增长率,=,1),(,4人均开支,反映离任领导干部任职期间所在单位人均年消耗经费的水平.,公式:,人均开支,=,本期支出总额本期工资表平均人数,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标5专项支出占总支出比重,衡量领导干部任职期间专项支出的支出结构,本期支出总额上期支出总额,100%,公式:,专项支出占总支出比重,=,1),(,6人员支出占总支出比重,衡量离任领导干部任职期间所在单位支出结构.,公式:,人员支出占总支出比重,=,基本补助职工社会工资工资福利费保障费本期支出总额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标7人车比例,反映离任领导干部所在单位小汽车占有情况.,期末工资表人数期末小汽车实有数,公式:,人车比例,=,:1,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标8人均费用比率,反映行政单位领导干部任职期间本单位人均费用支出水平.,经费支出总额单位人数,100%,公式:,人均费用率,=,人均公用经费比率,=,人员经费总额单位人数,100%,人员支出比率,=,公用经费总额单位人数,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标9招待费支出比率,反映行政单位领导干部任职期间本单位招待费占公用经费情况.,年(任期内)招待费总额年(任期内)公务费总额,100%,公式:,支出增长率,=,衡量是否坚持勤俭节约原则,严格按规定范围,标准从事公务接待活动以及廉洁自律的程度.,或,=,当年招待费总额当年单位公务费预算额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(一)行政单位审计评价指标10违规金额比率财务处理差错率,反映行政单位领导干部任职期间本单违规行为金额和账务处理差错金额占总体余额的比例.,违规行为金额审计资金总额,100%,公式:,违规金额,=,账务处理差错率,=,账务处理差错总额审计资金总额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(二)事业单位审计评价指标1资产增长率,离任时资产总额-任职初资产总额任职期初资产总额,100%,公式:,资产增长率,=,2资产保值增值率,公式:,资产保值增值率,=,离任时净资产总额任职初净资产总额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(二)事业单位审计评价指标3负债增减率,离任时负债总额-任职初负债总额任职初负债总额,100%,公式:,负债增减率,=,4收支结余率,公式:,收支结余率,=,各项收入额-各项支出额各项收入额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(二)事业单位审计评价指标5资产创收率和收入计划完成率,自组收入额资产总额,100%,公式:,资产创收率,=,收支结余率,=,实际完成收入额计划收入额,100%,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(二)事业单位审计评价指标6收入增长率,离任时当年收入额-任职初当年收入额任职初当年收入额,100%,公式:,收入增长比率,=,式中当年收入额是指按财政年度计算的全年收入额.离任时间在年中的,要注意两者的可比性.一般情况下任职在年中的,可按任职后第1个财政年度的收入数为比率基数;离任在年中的,按上一财政年度的收入数为比率基数.另外,收入增长率还可分为事业收入增长率和经营收入增长率,三党政领导干部经济责任审计评价指标,(二)事业单位审计评价指标7招待费支出比率,年(任期内)招待费总额年(任期内)公务费总额,100%,公式:,招待费支出比率,=,式中地方事业单位的招待费支出比率以不超过当年单位预算中”公务费”的2%为合规,超过2%为违规;中央级事业单位的该项比率以不超过当年单位预算中”公务费”的1%为合规,超过1%为违规;在计算时应扣除财政安排的专项会议费等一次性经费.,=,当年招待费总额当年单位公务费预算额,100%,(二)事业单位审计评价指标,除了以上指标外,还有一些指标如资产负债率,人均费用,违规金额比率和账务处理差错率等指标都与行政单位的计算公式同.由于事业单位种类繁多,工作性质,任务范围各有差异,能够反映事业单位领导干部任期经济责任情况的审计指标,除了以上列举的通用指标外,更多的是具有行业特点的审计指标.,四党政领导干部经济责任审计评价标准,(一)财政收支财务收支的合法性评价标准1若财政收支财务收支真实合法,审计评价认定为被审计的领导干部任期内所在地区部门和单位的财政收支财务收支符合财经法规的规定.2若发现财政收支财务由支方面有一定的违规行为,但相对金额较小,一般在5以内,情节轻微,审计评价应认定为被审计的领导干部任期内所在地区部门和单位的财政收支财务收支基本符合财经法规的规定.,四党政领导干部经济责任审计评价标准,(一)财政收支财务收支的合法性评价标准3若发现财政收支财务收支有违纪违规的事实,相对金额不是很大,一般在510之间,审计评价应认定为被审计的领导干部任期内所在地区部门和单位的财政收支财务收支有违反财经法规的行为,用写实的手法列出违纪违规的事实.,四党政领导干部经济责任审计评价标准,(一)财政收支财务收支的合法性评价标准4若发现财政收支财务由支方面有违纪违规的事实,数额较大,一般在10以上,或者违纪违规金额虽然不大,但情节恶劣,存在私设”小金库”,故意弄虚作假等重大违纪案件的问题,审计评价应认定为被审计的领导干部任期内所在地区部门和单位的财政收支财务收支有严重违反财经法规的行为,并列出违纪违规的事实.,四党政领导干部经济责任审计评价标准,(二)财政收支财务收支的真实性评价标准若被审计单位提供的证账表数据相符,同审计后认定的数据没有差距,或差距很小,差错在5以内审计评价时,就认定其会计资料的真实地反映了任期内财政收支财务收支情况.2若被审计单位提供的证账表数据不符,而且同审计后认定的数据有差错,但差错不大,差错在5一10之间,审计评