试谈所有者权益审计

第十四章所有者权益审计,第一节所有者权益审计基础,一、所有者权益审计的意义二、所有者权益审计的内容1、内部控制2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法性3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。5、报表披露是否充分三、审计程序特点1、花费较少时间2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测试。,第一节所有者权益审计基础,所有者权益审计的实质性测试：1、共性程序：1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议等）2）取得项目明细表3）查报表披露恰当性2、股本特殊程序：1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很对账单等表明股票发行的原始凭证）2）查股票发行费用会计处理,第一节所有者权益审计基础,3、实收资本特殊程序：1）查出资期限、出资方式和出资限额。2）查投入资本真实存在（审阅很行存款、固定资产、存货、无形资产等账，发现是否存在贷记与出资者一致的资金的记录；对实物盘查，有无相关法律文书；增减变动是否有补充合同、股东会决议等）3）查外币出资的实收资本账户,第一节所有者权益审计基础,4、资本公积特殊程序：,第一节所有者权益审计基础,5、盈余公积特殊程序：1）提取：比例、项目是否完整2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面值的6%）6、未分配利润1）查以前年度损益调整转入的正确性2）查“未分配利润”是否为全部利润分配后结转的3）查分配顺序,第二节投入资本审计,（一）股本的实质性测试1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（审计目标：真实性）核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审计目标：真实性）3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核对相符。（审计目标：机械准确性）4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：真实性）检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。,5、函证发行在外的股票。（审计目标：真实性）6、检查股票发行费用的会计处理。（审计目标：估价）企业会计制度规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。（审计目标：披露）应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。,第二节投入资本审计,（二）实收资本的实质性测试1、获取各种背景资料。（审计目标：真实性）包括：设立申请报告、可行性研究报告以及审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表；企业法人代表的任职文件和身份证明；工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照副本（外商投资企业）等。2、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对。（审计目标：机械准确性）,第二节投入资本审计,3、审查出资期限和出资方式、出资额。（审计目标：真实性、估价）合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资期限，可一次出资或分次出资。法律出资期限：法律规定的出资期限。一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出资；分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一次出资（不低于15%），三年内足额出资。,第二节投入资本审计,货币资金出资验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银行对帐单及银行函证回函。实物资产出资验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。无形资产出资验证依据：各种证书、土地使用权证明等。,第二节投入资本审计,4、审查投入资本的真实性。（审计目标：真实性）通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。5、审查实收资本增减变动。（审计目标：真实性）,第二节投入资本审计,实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：应事先通知所有债权人，债权人无异议。在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保；经股东大会同意，并修改公司章程。减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。,第二节投入资本审计,6、审查外币出资时实收资本的折算。（审计目标：估价）有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本；无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本；7、审查报表披露的充分性和恰当性。（审计目标：披露）本期资本变动情况（所有者的变更、注册资本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）；各投资者的投资金额及比例等。,案例资料：某企业2006年12月31日“实收资本”账户记录为8000000元，“资本公积”账户记录为2000000元，留存收益记录共有1000000元。2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定，吸收A公司投资2000000元，注册资本已办理变更登记，调整为10000000元。3月1日，A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为2100000元，该项投资的账务处理为：借：固定资产2100000贷：实收资本A公司2100000案例要求：对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其中存在的问题。,案例解析：(1)该企业2007年吸收A公司投资2000000元，其注册资本为10000000元，因此，A公司投资占注册资本的20%。该企业2006年末资本公积为2000000元，留存收益记录共有1000000元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2750000元。具体算法是：设A公司应投资X，则根据题意：(8000000+2000000+1000000+X)20%=X则：X=2750000A公司实际投入的固定资产为2100000元。因此，A公司应补投650000元。(2)投入固定资产时的会计分录应为：借：固定资产精密磨床2100000贷：实收资本A公司2000000资本公积100000(3)建议作如下调整：借：实收资本A公司100000其他应收款A公司650000贷：资本公积750000待收到补投的650000元时，再作：借：银行存款650000贷：其他应收款A公司650000,第三节资本公积的审计,资本公积的实质性测试1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。（审计目标：真实性、估价）2、检查资本公积的具体核算内容。（审计目标：真实性、估价）3、检查资本公积转赠资本是否经过授权批准。（审计目标：真实性）4、检查资本公积的披露是否充分适当。（审计目标：披露）包括：期末余额及其本期的重要变化等。,案例资料：某股份公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。该公司账务处理如下：(1)收到发行收入时：借：银行存款200000000贷：股本50000000资本公积股本溢价150000000(2)支付发行费用时：借：财务费用6000000贷：银行存款6000000案例要求：审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整,案例解析：根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。故案例中对发行费用的处理是错误的。其正确的记录应为：借：资本公积股本溢价6000000贷：银行存款6000000建议调整：(暂不考虑对所得税费用的影响)借：资本公积股本溢价6000000贷：财务费用6000000,第四节盈余公积的审计,盈余公积的实质性测试1、获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐核对相符。（审计目标：机械准确性）2、检查盈余公积的提取。（审计目标：真实性、估价、完整性）3、检查盈余公积的使用。（审计目标：真实性、估价）盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）,案例资料：注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5000000元，本年提取200000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2000000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年发生的尚未弥补亏损500000元。案例要求：根据以上资料说明企业盈余公积方面有何问题。,案例解析：提取盈余公积应在弥补亏损后计提，本企业2001年发生的亏损，到2006年时5年税前补亏期已满，故应用税后利润弥补。净利润弥补亏损后再计提盈余公积。该企业做法违反了企业会计准则规定的提取顺序。当年应提取法定盈余公积金额：(2000000-500000)10%=150000(元)当年多提取金额：200000-150000=50000(元)调整分录：借：盈余公积法定盈余公积50000贷：利润分配未分配利润50000,第五节未分配利润的审计,审查未分配利润的真实性审查未分配利润的合法性审查损益调整项目的处理审查未分配利润在报表的反映是否适当,案例资料：审计人员甲在审查某股份有限公司2006年12月31日资产负债表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下：股本85000000资本公积36000000盈余公积1350000未分配利润6000000所有者权益合计128350000在审计过程中，甲了解到该股份公司按33%计提缴纳所得税，按10%计提法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积。同时，甲还发现下列涉及所有者权益事项的问题：股本溢价200万元，计入了实收资本；法定资产重估增值350万元，计入资本公积；因虚计收入、少列费用等问题而使利润总额多计75万元。案例要求：哪些事项对该公司所有者权益结构有影响，并计算影响结果；调整该公司所有者权益结构。,案例解析：上述事项中第二不影响所有者权益结构，第一、三事项影响所有者权益结构项目。第一事项：股本溢价200万元应计入资本公积，不应计入实收资本。第三事项：利润虚增75万元，故净利润虚增：75(1-33%)=50.25万元。根据该公司的利润分配政策，盈余公积多提：50.25(10%+10%)=10.05万元；未分配利润虚增：50.25-10.05=40.2万元。调整后所有者权益结构为：股本83000000(=85000000-2000000)资本公积38000000(=36000000+2000000)盈余公积1249500(=1350000-100500)未分配利润5598000(=6000000-402000)所有者权益合计127847500,课堂练习,（一）单选题：1、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（）。A、先从溢价中抵销B、作为长期待摊费用C、作为递延资产D、作为当期管理费用,答案：A,课堂练习,2、被审计单位对实际收到的外币出资，可以采用合同约定的汇率折合为记帐本位币，有关资产帐户与实收资本帐户所采用的汇率不同而产生的记帐本位币差额，注册会计师应当要求其记入（）。A、投资收益B、营业外收入C、资本公积D、盈余公积,答案：C,课堂练习,3、被审计单位发行股票发生的费用不足以抵销溢价部分，注册会计师应当建议被审