生产与仓储循环项目审计

生产与仓储循环审计,引导案例,法尔莫公司事件启示：存货是极其重要的项目，也是最为复杂的项目，与许多项目密切相关。注册会计师应对存货给予特别的关注，针对存货设计特别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序的同时，还要重视分析程序对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、分析。,第一节生产与仓储循环概述第二节生产与仓储循环内部控制的了解与评价第三节生产与仓储循环控制测试第四节存货审计第五节营业成本审计第六节应付职工薪酬第七节相关项目审计,第一节生产与仓储循环概述,生产与仓储循环,主要包括存货的管理和生产活动及生产成本的计算等。,生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表,一、生产与仓储循环涉及的主要凭证与记录,1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配表,7.产品入库单及成本计算单8.相关转账凭证和付款凭证9.存货明细账及总账10.应付职工薪酬明细账及总账11.主营业务成本明细账及总账,二、生产与仓储循环的内部控制,1.职责分离2.授权批准3.会计系统控制4.独立检查5.财产保护控制,第二节生产与仓储循环内部控制的了解与评价,一、了解重要交易类别与交易流程,重要交易类别:生产与仓储重大账户:存货、主营业务成本、应付职工薪酬。,（一）重要交易类别,（二）交易流程,1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品,（三）了解的程序,（1检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员观察操作流程等,例如：,并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。,询问生产部门的人员，了解生产的流程；,询问仓库人员，了解领料和产品入库的流程；,询问会计部门的人员，了解有关账务处理流程。,二、确定可能发生错报的环节,确认和了解生产与仓储循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。部分在生产与仓储交易中可能发生错报的环节见表122。,三、识别和了解相关控制,了解生产与仓储循环相关内部控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。,四、穿行测试,选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿行测试。追踪从计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职工薪酬、主营业务成本明细账和总账的整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。,五、初步评价和风险评估,通过了解生产与仓储循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。,如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进行控制测试。,第三节生产与仓储循环控制测试,一、成本会计制度的控制测试,控制目标,内部控制,控制测试,生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）,对三个关键点履行恰当的审批手续：1.生产指令的授权批准；2.领料单的授权批准；3.工薪的授权批准,检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批,控制目标,内部控制,控制测试,记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）,成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据,检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整,控制目标,内部控制,控制测试,所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）,生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账,检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整,控制目标,内部控制,控制测试,成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）,1.适当的成本核算方法且前后各期一致；2.适当的费用分配方法，且前后各期一致3.适当的成本核算流程和账务处理流程；4.独立检查,1.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算2.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理,控制目标,内部控制,控制测试,对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）,存货保管人员与记录人员职务相分离,询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序,控制目标,内部控制,控制测试,账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）,定期进行存货盘点,询问和观察存货盘点程序,二、薪酬的控制测试,控制目标,内部控制,控制测试,薪酬账项均经正确批准（发生）,对五个关键点履行恰当的审批手续：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表,检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批,控制目标,内部控制,控制测试,记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）,成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据,审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查薪酬记录中有关独立检查标记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记录中有关核准的标记,控制目标,内部控制,控制测试,记录的薪酬为实际发生的而非虚构的（发生）,工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时,检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图,控制目标,内部控制,控制测试,所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）,薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出,审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等,控制目标,内部控制,控制测试,人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互分离（准确性）,人事、考勤、薪酬发放、记录等职务相互分离,询问和观察各项职责执行情况,控制目标,内部控制,控制测试,所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）,薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出,审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等,三、仓储的控制测试,控制目标,内部控制,控制测试,已验收材料均确附有有效采购订单（存在）,验收单与采购订单应进行核对,抽取验收单检查是否与采购订单内容一致,控制目标,内部控制,控制测试,已验收材料均确已准确记录（计价和分摊）,定期复核以确保记录的正确性,抽取验收单检查是否输入正确并经复核确认,控制目标,内部控制,控制测试,已验收材料均已记录（完整性）,验收单均预先连续编号并已记录,抽取验收单检查是否已输入系统,控制目标,内部控制,控制测试,已验收材料均已于适当期间进行记录（存在、完整性、计价和分摊）,定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，如有差异应及时调查和处理,抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理,注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。,第四节存货审计,一、存货的审计目标,1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制。4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定存货在财务报表中的列报是否恰当。,二、存货的实质性程序,1.获取或编制各存货项目明细表,与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符,（1）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。（2）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。（3）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背和超额库存等不合理现象。,2.实施实质性分析程序。,（4）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。（5）按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。（6）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。,3.进行存货监盘。,监盘是存货审计的必要审计程序。,确定,（1）监盘目的。,存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。,验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。,（2）监盘计划。,存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。,盘点时间：尽量接近年终结账日盘点人员：各级领导和供、储、财务及生产等部门的有关人员。盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签。对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点。,观察程序检查程序。,（3）监盘程序。,特别关注的问题,存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；存货的截止，获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。,再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号；复核盘点结果汇总记录；关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。,（4）盘点结束时的后续工作。,（5）特殊情况的处理。,如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,存货监盘的替代审计程序,检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。,4.进行存货计价测试。,（1）选择测试样本。（2）确定计价方法。（3）进行计价测试。,（1）选择测试样本。,取得标有数量、单价、金额的存货明细表，从中选择计价测试样本。重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，一般采用分层抽样法。,了解企业存货的计价方法，确定选用的存货计价方法是否符合企业会计准则、是否适合自身特点、前后期是否一致。,（2）确定计价方法。,（3）进行计价测试。,结合采购及生产与仓储循环审计结合销售及生产与仓储循环审计对期末存货进行计价测试,结合采购及生产与仓储循环审计,对存货价格的组成予以测试。比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单核对。,结合销售及生产与仓储循环审计,对发出存货进行计价测试。检查发出存货的计价方法前后期是否一致，并复核其计算是否正确。将测试结果与账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户。,对期末存货进行计价测试。,检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量。检查存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充分考虑存货的品质、变现能力、持有存货的目的等。,已计提存货跌价准备是否适当。存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理是否正确。,.检查存货跌价准备计提依据和计提方法是否合理，是否按单个存货项目计提。,此外，获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，对于重大存货盘盈盘亏和损失情况，查明原因，检查相关的会计处理是否经授权审批，是否正确及时地入账。,5.执行存货截止测试。,（一）询问（二）观察（三）检查（四）重新执行,控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。,第五节存货-材料采购（在途物资）审计,1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表,与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。,5.审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因。,6.确定材料采购（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当。,第五节营业成本审计,一、营业成本的审计目标,1.确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。2.确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。3.确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。4.确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。5.确定营业成本是否已记录于恰当的账户。6.确定营业成本在财务报表中的列报是否恰当。,二、生产成本的实质性程序,（一）直接材料成本的审计（二）直接薪酬费用的审计（三）制造费用的审计（四）生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计,（一）直接材料成本的审计,1.审查直接材料耗用量的真实性。2.审查直接材料的计价的正确性。3.审查直接材料费用分配的正确性。4.执行分析程序。,（1）审查材料用途。抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相符，审查材料是否按用途分配。检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支出等非生产用材料计入直接材料费用。（2）注意已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理，并冲减了本期耗用量。证据,1.审查直接材料耗用量的真实性。,2.审查直接材料的计价的正确性。,（2）按计划成本计价-重点审查材料成本差异的形成和分配。,（1）直接材料按实际成本计价-审查其计价方法前后期是否一致，计算是否正确。,3.审查直接材料费用分配的正确性。,检查直接材料成本的计算、分配标准、分配方法、分配结果及有关账务处理的正确性，是否与材料费用分配表中该产品分摊的直接费用相符，并注意分配标准是否合理和前后一致。,审查发料凭证汇总表、成本计算单、生产成本明细账,将同一产品本年度的直接材料成本与上年度比较，将本年度若干期的直接材料成本进行对比分析检查有无异常波动。,4.执行分析程序。,（二）直接薪酬费用的审计,获取劳动人事资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、成本计算单、生产成本明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计算。,3.检查直接薪酬费用分配标准与计算方法的合理性，分配率和结果计算的正确性。4.审查直接薪酬费用账务处理的正确性。5.执行分析程序。将同一产品本年度与上年度比较，将本年度若干期对比，检查有无重大变动。,1.检查有无将非产品生产人员的薪酬计入直接薪酬费用。,2.结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬的计算及汇总是否正确。,（三）制造费用的审计,1.获取或编制制造费用汇总表,与明细账、总账核对是否相符。,复核加计是否正确,（1）审查制造费用的组成项目是否合规，有无将非本部门的制造费用和不应列入成本费用的支出计入制造费用。（2）抽查制造费用中的大额项目、升降幅度大的项目，注意是否存在异常会计事项。（3）检查企业有无故意多提或少提费用以调节成本的现象。（4）必要时对制造费用实施截止测试，确定有无跨期情况。,审查制造费用分配方法是否适合企业自身的生产特点，是否体现受益原则，前后各期是否一致；,2.审查制造费用分配的正确性。,分配率和分配额的计算是否正确。,3.执行分析程序。,将本年度的制造费用及其构成项目与上年度比较，,将本年度各期的制造费用以及各组成项目所占比例进行对比分析，,检查有无重大变动。,（四）生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计,3.审查生产费用在完工产品与在产品之间分配的合理性。,1.审查完工产品入库数量的真实性。,2.审查在产品数量的真实性。,三、营业成本的实质性程序,（一）主营业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序,（一）主营业务成本的实质性程序,1.获取或编制主营业务成本明细表,与明细账、总账核对是否相符。,复核加计是否正确,结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。,2.编制生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对是否相符,（见表127）。,尤其应注意发出商品的计价方法是否恰当，有无随意变更。,3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。,4.执行实质性分析程序,检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。,5.抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单,检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致。,结合生产成本的审计,6.检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。,7.在采用计划成本、定额成本、标准成本核算存货的情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。,8.结合期间费用的审计，判断有无通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本的现象。,9.确定主营业务成本在财务报表中的列报是否恰当。,（二）其他业务成本的实质性程序,1.获取或编制其他业务成本明细表,与明细账、总账核对是否相符。,复核加计是否正确,结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。,2.复核其他业务成本明细表的正确性,并与相关科目交叉核对。,3.检查其他业务成本是否有相应的收入,如有，应查明原因。,并与上期其他业务收入、其他业务成本比较，,检查是否有重大