审计方法详细介绍

通过本章的学习，不仅要掌握各种审计方法的概念、作用与适应性，还要善于比较各种审计方法的优缺点，重要的还在于会恰当有效地应用,第5章审计方法,【教学目的与要求】,审计的一般方法审计的测试方法审计的审查方法审计的核实方法,【教学要点】,第1节审计方法概述,审计方法指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种专门技术手段的总称,审计方法体系,电算化审计方法,课本P150,审计一般方法,审计书面资料方法,审计测试方法,顺查法,逆差法,详查法,抽查法,符合性测试,实质性测试,核对法,复算法,审阅法,查询法,核实有关资料方法,盘点法,调节法,鉴定法,观察法,询证法,核实有关资料方法,比较分析法,比率分析法,趋势分析法,因素分析法,绕过计算机审计法,通过计算机审计法,利用计算机审计法,一、审计的一般方法1.按顺序：顺查和逆查以会计资料的形成顺序为标准,原始凭证,记账凭证,日记账,总账,明细帐,三大报表,明细副表,P149,顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧,报表,凭证,账册,顺查法,逆查法,优点：操作简单、审查全面、系统、准确。,缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。,适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多,优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。,缺点：易产生遗漏。,适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。,凭证,账册,抽取适量发票核对账目记录,抽取适当账目记录核对发票,解决完整性问题，防止隐瞒业务,解决真实性问题，防止虚构业务,顺查与逆查的结合,2.按范围：详查和抽查详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。,P151,抽查法一般可分为三种1.任意抽样法2.判断抽样法3.统计抽样法统计抽样法一般可以分为下面几种（1）简单随机抽样例如在1000章凭证中决定抽查20%，即从制成的1000张号摸取200个，再把与200个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象（2）机械随机抽样:又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过总体的排列必须是完全处于随机状态。确定间隔数的公式如下:式中，M为抽样间隔数；N为总体数量；n为抽样数量。【例】从2000张凭证中抽取100张凭证审查,则抽样间隔数为：M=2000/100=20假定审计人员确定随机起点为10，那么每间隔20张凭证抽取一张，选购100张为止，10，30，50，70，90.,P151,（3）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在5000元以上，全部审查；第二层（组），每张凭证在3000元以上、5000元以下，用等距离（间隔）随机抽样，抽取30%；第三层（组），每张凭证金额在3000元以下，采取简单随机抽样，抽查10%；然后将各层（组）抽取的样本审查的结果进行综合分析。（4）整群随机抽样这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而是一组或一群。例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查10日、15日、20日、25日、30日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群凭证。,第2节测试法,一、符合性测试符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性比如，假定控制程序规定“现金应每天如数送存银行”，那么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员询问控制程序的执行情况，以及由注册会计师重新执行某项控制程序。值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。,P154,实质性测试程序运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接证据，涉及金额的测试。实质性测试程序包括二部分：1、交易和余额的详细测试2、分析性程序交易的详细测试是为了审定某项交易认定的恰当性（涉及发生额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当性。审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性，就属购货交易的详细测试。函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额的详细测试。,为什么要分别进行交易和余额的实质性测试？详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。分析性程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也可为详细测试提供一定的方向性指导。审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试来获取证据。,单项审计方法的归类,审计方法,审计程序,类别,一、核对法,课本P161,凭证与凭证核对,凭证与账簿核对,账簿与账簿核对,账簿与报表核对,报表与报表核对,与其他资料的核对,核对法,第3节审查法,会计资料间的核对-证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符）例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。-帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符）例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。,-账帐核对例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1500000元比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元，与其明细分类账合计数200000元核对多出50000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。-帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符）帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。,会计资料与其他资料的核对-核对账单(即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题)例如银行对账单与银行存款日记账核对-核对其他原始资料（即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题）例如成本计算单与在产品盘点表核对,二、审阅法,审阅法,会计资料的审阅,其他资料的审阅,审阅的技巧,课本P161,记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。,账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。,报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。,其他资料审阅例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。,一、询证法种类：面询和函证面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。函询法种类：肯定式函证和否定式函证两种。肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。,第4节核实法,P167,二、盘存法直接盘点是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法监督盘点指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注方式：突击性盘点抽查性盘点,无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。,课本P167,监督盘点：实物性资产,实物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多，监督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍1）事先的准备工作：停止存货流动，保证存货有序和分类摆放：制作连续编号的盘点标签：漏点、重复点合理规划适当的盘点路线或组织多处盘点：准备符合国家计量标准的计量、计数器具,2）实施盘点：直接盘点：有CPA亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货监督盘点：仓库人员自行盘点，CPA从旁监督复盘抽点：在监督盘点的情况下，CPA必须再次进行亲自盘点，且不必是全部存货，所以叫“复盘抽点”，但抽点数量必须达到存货数量的20填写并收回盘点标签：对清点情况的及时记录。此外，注意观察存货品质，实物证据，计价.,监督盘点：实物性资产,3）登记盘点表对盘点结果的记录，形成工作底稿，根据盘点标签：全部标签，事先的顺序编号3方签字认可：仓库人员、CPA、企业财务人员，对盘点结果的认可一式两份：企业、事务所4）盘点差异分析未达账项：未入帐的存货进出盘点日与报表日不一致：会计记录错弊：,监督盘点：实物性资产,5）存货盘点的强制性除非无法实施盘点，且具有可依赖的替代程序，否则CPA应对未进行盘点的存货发表保留意见或拒绝表示意见。6）突击盘点：适用于现金、有价证券、贵重物品等价值大，数量有限，易侵占又易归还的实物，适用亲自盘点法，效果好,监督盘点：实物性资产,三、调节法-含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法-调节公式：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数,课本P167,【例1】某企业2006年12月31日账面结存A材料1000千克,。2007年1月1日至15日期间收入2800千克,发出1500千克。1月1日期初余额及至1月15日收发数额均经核对、审阅和复算无误。2007年1月15日下班后监督盘点实存量为3000千克。调节计算如下：结存日数量3000150028001700(千克)经过上述调节计算2006年12月31日的实存数为1700(千克),与账面记录的A材料1000千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原因,并进行查账核实，查明原因，作出处理。,例：宏达股份公司2005年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：,表1,经审计人员的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下：,表2,查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：,要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。,表3,题解：根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2005年12月31日结存如下：,表4,1、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符,2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对