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审计学,第一章总论,教学目的：使学生理解和掌握什么是审计、审计本质、审计产生的基础、审计产生与发展、审计职能、审计作用、审计学的发展、审计学科体系等。,第一节审计的产生与发展,一.审计产生的基础财产的所有权和经营权(管理权）的分离。官厅审计社会审计内部审计二.我国审计的发展史(一)我国国家审计的发展1.古代审计公元前11世纪至1840年国家审计产生于西周秦汉时期会审分离,隋、唐“比部”审计，发展时期宋设立“审计司”、“审计院”，“审计”定名之始。元、明、清财审合一，没有专门的审计机构，中衰时期2.近代审计1840年至1949年(1)民国审计民国初年，国务院下设“中央审计处”，各省“审计分处”民国二十年改为审计部，隶属监察院民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。(2)共产党领导下的革命组织及根据地审计1932年成立中央苏区审计委员会，各地陆续设立审计组织,3.现代审计1949年至今(1)解放后学习苏联财审合一制度(2)1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度(3)1983年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局(4)1984年12月17日，中国审计学会成立(5)1985年8月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，10月公布了审计工作试行程序(6)1988年12月，国务院发布了中华人民共和国审计条例(7)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法(8)1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例（9）38条审计规范、三化建设、2004审计风暴(10)2006年6月1日，实施修订后的审计法,(二)我国社会审计的发展1.解放前的社会审计(1)北洋政府1918年颁布了会计师暂行章程(2)1921年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了会计师注册章程2.解放后的社会审计(1)建国后很长时间取消了社会审计(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所(3)1985年公布了中华人民共和国会计法(4)1986年发布了中华人民共和国会计师条例(5)1993年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法(6)1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等。,(三)我国内部审计的发展1、古代的皇室审计与寺院审计2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员4、社会主义内部审计1983年才开始建立，1985年12月公布了审计署关于内部审计工作若干规定，1995年7月14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于2003年3月发布，2000年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。,三.西方主要国家审计的发展,(一)西方国家审计的发展1.奴隶制制度下的国家审计(古埃及公元前3000年前)2.封建王朝中国家审计3.资本主义时期的国家审计(二)西方社会审计的发展(普华永道、德勤、安永和毕马威)1.西方国家社会审计的萌芽2.英国社会审计3.美国社会审计(三)西方内部审计的发展1.西方古代和中世纪内部审计2.西方现代内部审计3.美国内部审计,一、审计定义独立检查会计账目真实、合法、效益的行为。中华人民共和国审计法实施条例第2条对审计所下的定义是:“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。(与人大版教材有差异，针对独立审计)从审计的主体、依据、对象、职能、方法、目的和本质角度分析审计的定义。,第二节审计的概念,1、审计的主体2、审计的依据3、审计的对象4、审计的方法5、审计的目的6、审计的基本职能7、审计的本质,二、审计的基本要素和内容,AuditCPAAICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)AuditorACCA(特许公认会计师协会AssociationofCharteredCertifiedAccountants)高级财务管理人才：要求精通财会专业、熟悉国内环境、掌握国际惯例、熟练运用外语,三、审计的英文术语,指审计活动中相互有责任关系的有关单位和人员，包括审计人、被审计人和审计授权（委托）人。审计关系人是审计活动的基本方面，缺一不可。审计人：审计主体执行者第一关系人(中间人)被审计人：审计客体接受者第二关系人(财产经营者)审计授权人：审计委托人授权或委托者第三关系人(财产所有者),四、审计关系人,审计人,审计授权人,被审计人,委托,进行审计,报告,表明资信,昭信投资者,确认经济责任关系,第三节审计的职能与作用,一.审计的职能两种不同的观点：单一职能论与多种职能论(一)经济监督职能基本职能(二)经济鉴证职能(三)经济评价职能,二.审计的作用(二重性)概念:审计职能发挥出来以后所能产生的实际效果和影响.(一)审计的制约作用1.揭露违规经营行为2.揭露资料中错误和舞弊3.揭露各种不正之风4.打击各种经济犯罪(二)审计的促进作用1.促进管理水平和效益的提高2.促进内控完善3.促进经济秩序健康运行4.促进经济利益关系正确处理人大版：保证促进和调控,三、国家审计的作用监督宏观维护法纪廉政建设国有资产内审社审,第四节审计与会计的区别(一)审计与会计的联系:审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动1.会计资料是审计的前提和基础2.会计活动是审计监督的主要对象(二)审计与会计的区别1.产生的前提不同会计:因加强经济管理适应核算与分析需要审计:因经济监督确定经济责任需要2.两者性质不同会计:经营管理组成部分，对经营管理反映与监督审计:经济监督组成部分，管理过程外的独立监督,3.两者对象不同会计资金运动过程，经济活动的价值方面审计会计资料、财政财务收支活动、其他经济活动4.方法程序不同会计方法体系会计核算、会计分析、会计检查会计方法内容记帐、算帐、报帐、用帐、查帐会计核算方法设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、会计报表,审计方法体系规划方法、实施方法、管理方法实施方法资料检查法、实物检查法、审计检查法、审计分析法等。5.职能不同会计基本职能记录、计算、反映、监督审计基本职能监督(评价、公证)会计检查检查帐目(针对会计业本身)；审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算。,审计与会计检查的区别,一、独立性特征本质特征组织上、人员上、工作上、经费上(形式与精神独立性)行政监督对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体本身具有管理权和处罚权法律监督客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院，按法律程序进行,第五节审计的特征,审计监督与其它经济监督比较,二、权威性特征有效行使审计权的必要条件1.组织具有法律的权威性2.人员受法保护3.审计机关有检查权、强制措施权等4.人员的业务能力能保证执业的独立性、准确性和科学性5.被审计单位应当执行审计决定，否则申请法院强制执行6.社会审计报告对外具有法律效力7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性三、公正性特征没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公正处理。,第六节审计基本假设,一.会计假设与审计假设二.国外审计基本假设(一)毛茨和夏拉夫的基本假设(8假设论)(二)托马斯李的审计假设(三)弗林特的审计假设,三.我国审计基本假设1.必要性假设2.可证实性假设3.错弊存在假设4.衡量标准假设5.无反证判定假设其他假设：1.审计主体假设2.审计方法假设3.审计证据假设4.其他假设,第七节审计法律责任,一.审计法律关系（权利义务关系)(一)内容(主体和客体)(二)审计监督权的法律特征1.具有国家强制性2.是一种行政监督权3.主体是国家审计机关4.内容具有一定的广泛性二.我国审计法律责任(一)被审单位的法律责任(二)负有直接责任人的法律责任(三)报复陷害审计人员的法律责任(四)审计人员的法律责任,第二章审计的对象、目标和分类,学习目的和要求：通过本章学习，使学生了解和掌握审计的对象及其发展变化；了解审计目标的历史演变及审计总目标和具体目标；重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。,第一节审计的对象,审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。一.审计的一般对象概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料,(一)被审计单位的会计资料及其有关经济资料1.会计报表2.会计帐簿3.会计凭证4.其他相关经济资料(二)被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动1.财政收支(1)本级财政预算执行情况的审计(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计(3)预算外资金审计(粮食资金举例)2.财务收支(1)金融机构的财务收支审计(2)事业组织财务收支审计(3)企业财务收支审计(4)国家建设项目的财务收支审计(5)基金、资金的财务收支审计(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计,二.审计的具体对象1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动,第二节审计的目标,审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。一.审计目标的演变在20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。在20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位。当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时，注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则,真实性,合法性,真实性,真实性,合法性,有效性,二.审计总目标审计总目标是评价受托经济责任，确切些说，是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行情况。无论国家审计、社会审计还是内部审计，评价受托经济责任的履行情况都是其总目标。三.审计的具体目标1.国家审计的一般目标：是审查和评价被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。2.社会审计的一般目标：是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。3.内部审计的一般目标：是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。,第三节审计的分类,审计的分类是指将性质相同或相近的审计活动按一定标准，归属于一种审计类型的做法。对审计进行科学分类，有利于加深对不同审计活动的认识，有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。一.审计分类的方法1.审计分类的一般方法：首先提出分类的标志，并根据每一种标志，确定归属其下的某几种审计，然后按照一定的逻辑顺序，将各类审计有秩序地排列起来，形成审计类型的群体，从具体分类方法来看，不外乎单标准分类法和多标准分类法两种2.单标准分类法是按照单一的标志对全部是审计活动进行分类的方法。3.多标准分类法是按照多标志从不同角度对审计活动进行分类的方法。,二.审计基本分类,(一)按审计主体的性质,1.国家审计2.部门和单位内部审计3.社会审计,(二)按审计执行主体与被审计单位关系,1.内部审计2.外部审计,(三)按审计的内容和目标,1.财政财务审计2.经济效益审计,我国的经济效益审计，类似于西方国家的绩效审计或“三E”审计(“三E”审计，是指经济性审计、效果性审计和效率性审计的总称)，且包括经营审计或管理审计的部分内容。在经济体制改革中，有些部门和单位还提出了“经济责任审计”的概念，也即是指以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计,三.审计的其他分类,(一)按审计范围大小,1.全部审计2.局部审计,(二)按审计执行地点不同,1.报送审计2.就地审计,(三)按审计组织方式不同,1.授权审计2.委托审计3.联合审计,(四)按被审计单位经济业务发生时所进行的审计,1.事前审计2.事中审计3.事后审计,(五)按被审计单位会计报告期,1.期中审计2.期末审计,(六)按审计是否定期进行,1.定期审计2.不定期审计,(七)按是否预告,1.预告审计2.突击审计,第三章审计组织和人员,学习目的和要求：通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我国社会审计组织的设置、业务范围和职权；重点了解掌握我国审计人员的任职资格、素质要求和职业道德。,第一节国家审计机关,一.国家审计机关的隶属模式国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。,国家审计机关的类型,(一)立法型：立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预(二)司法型：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关可以直接行使司法权利，具有司法地位，具有很高的权威性(三)行政型：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立性低，基本上不具备法律约束力(四)独立型：这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预,二.我国审计机关的设置审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。（一）中央审计机关（二）地方审计机关我国地方审计机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,三.我国审计机关的职责和权限(一)我国审计机关的职责审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现为以下8种：1.财政收支审计职责2.财务收支审计职责3.其他法律、法规规定的审计事项4.专项审计调查职责5.审计管辖范围确定的职责6.管理审计工作的职责7.指导和监督内部审计的职责8.检查社会中介审计质量的职责,(二)我国审计机关的权限审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。其权限表现为：,1.监督检查权2.采取临时强制措施权3.通报或公布审计结果权4.处理处罚权(1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权(2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权(3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权5.建议纠正处理权,四.我国审计机关的审计原则1.依法审计（强制但不越权不失职、依法处理处罚、公布结果等）2.独立审计（自行安排计划人员、独立评价、自行处理处罚）,第二节内部审计机构,一.内部审计机构的设置1.内部审计机构的设置。根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。2.内部审计机构的领导体制(1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导(2)受本单位总经理(厂长)或总裁领导(3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导事业及行政单位：管理最高一层的领导人或其他副职领导3.内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。,二.内部审计机构的职责内部审计的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性（三E）。,内部审计职责,1.财务计划或者单位预算的执行和决算2.财政、财务收支及其有关的经济活动3.经济效益与工作绩效4.内部控制制度5.经济责任6.建设项目预算、决算7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行8.其他审计事项,三.内部审计机构权限根据审计署关于内部审计工作的规定第11条规定，内部审计机构主要有以下权限：,1.要求报送资料权2.审核检查权3.参加会议权4.调查取证权5.临时制止权6.临时措施权7.建议意见权8.建议反映权,此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限,四.国家审计与内部审计机构的关系接受国家审计机关的业务指导和监督,第三节社会审计组织,一.社会审计组织的设置我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。会计事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。会计师事务所分为：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式（各占86%和14%）。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。案例：嘉华会计师事务所,二.社会审计的业务范围,(一)审计业务,1.审查企业会计报表，出具审计报告2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务,(二)会计咨询、服务业务,1.设计财务会计制度2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询3.代理记帐4.代理纳税申报5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件6.培训会计人员7.审核企业前景财务资料8.资产评估9.参与进行可行性研究10.其他会计咨询和会计服务业务,(三)其他法定审计业务,三.社会审计组织的权限与义务权限：业务不受区域和行业限制业务不受单位和个人干预检查权有权拒绝出具不当不真实不正确报告义务：守法、承担民事责任、回避制度、保密义务、按准则出具报告、不得违反职业道德、依法纳税四.社会审计组织的管理,第四节审计人员,审计人员是指在国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织中，执行审计业务的人员，包括国家审计人员、内部审计人员和独立审计人员。,一.审计人员的构成,1.国家审计人员：是指审计机关中接受国家委托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员，也即是审计“公务员”。2.内部审计人员：是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员3.独立审计人员：是指在社会审计组织中接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。我国独立审计人员主要是注册会计师。,三.审计人员的素质,1.政治素质2.业务素质：学识；能力；技能和经验；文化素质；生理、心理素质,二.审计人员的资格要求：考试和考评制度,四.审计人员的职业道德(一)审计职业道德的涵义一整套职业道德规范。(二)国家审计人员职业道德：客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。(三)内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽职守。(四)注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则；注册会计师应具有教强的业务能力；注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责。,五.审计人员的权利和义务(一)审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权(二)审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。1.履行审计监督义务2.遵守法律、忠于职守义务3.保守秘密的义务4.遵循回避的义务六.审计人员职业考试制度审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人员执业资格考试制度,第四章审计依据、审计证据和审计工作底稿,教学目的：使同学了解什么是审计依据，什么是审计证据，什么是审计工作底稿以及三者间的关系；并掌握如何使用审计证据、搜集和鉴定审计证据，以及审计工作底稿的基本结构。,第一节审计依据,一.审计依据的涵义概念：是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据（又称审计标准）。,评价、判断标准说明意见、决定依据,真实性合法性效益性,依据与证据比较,审计证据说明事物是一种什么样状况审计依据说明事物应该是一种什么样状况,两者对照得出是非优劣结论,依据与准则比较,审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定审计准则是审计工作本身的规范、是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题,三者关系,1.怎样进行审计，要按审计准则规定办；2.审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；3.为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。,二.审计依据的分类,按来源分类,外部依据国家法规、制度；主管部门规章；国际惯例条约等内部依据方针、政策、计划、预算、定额、指标、合同、规章等,按性质分类,法律、法规规章制度预算、计划、合同业务规范、技术经济标准,按衡量对象分类,财务审计依据经济效益审计依据(绩效审计依据),真实性依据合法性依据,经济性依据效率性依据效果性依据适当或公平性依据环境依据,三.审计依据的特征绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征,权威性或公认性，层次越高，权威性越大；层次性层次越高，管辖的幅度越宽；地域性地区差，行业差及单位差引起的；时效性标准一部分属上层建筑会随经济基础变化而变化，同时经营环境和经营状况也在不断变化相关性与被审项目和应证事项相关,四.运用审计依据的原则,从实际出发根据需要选定依据把握实质抓住主要问题、主要矛盾准确可靠依据原文、亲自复核,第二节审计证据的特征与种类,一.审计证据的涵义(一)概念是证明应证事项真相的材料。审计法中规定：审计人员通过审查会计凭证、会计帐薄、会计报表、查阅与被审计事项有关的文件、资料、检查现金、实物、有价证券、向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。审计证据是证明应证事实是否客观存在的材料，是证明被审对象真相的凭证。独立审计具体准则第五号审计证据中规定审计证据，是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。这说明，审计证据是在审计过程中获得的；获得审计证据的目的是为了形成审计意见。,结论：审计证据是指审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序和方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料审计证据不仅是审计理论的一个重要组成部分，而且是审计工作的核心问题。审计证据是为了证实审查目标的命题。,存在的命题指客观事物的确实存在。证据应证明存在状况、所有权、数量、帐面价值及全面性性质的命题被审事项所具有的性质。为库存物资短缺性质、帐上差错性质均要证据证实。计算的命题数学计算的结果。如简单计算：总计与平衡复杂运算：成本分配,(二)审计证据的作用,1.是制订与修正审计方案的依据之一；2.是做出审计决定的基础；3.是表示审计意见的依据；4.是确定或解除经济责任的根据；5.是控制审计工作质量的重要手段。,二.审计证据的特征(一)证据力和证明力,证据力(可靠性价值)证明力众多审计证据的综合性价值(实质性价值),潜在证据力可能的证实能力现实证据力确认的证实能力,(二)审计证据的特征,客观性客观事实的反映，不以人的意志转移，它不同于判断推理(运用逻辑思维，分析客观事物的性质、数量、演变趋势等作出的判断，是思维的基本形成)可靠性正确可靠合法性具有法律上效力时间性证据效力受时间限制重要性证据的有用性相关性指证据与审计目的、具体目标及证据间的相关充分性证据数量足以能证实问题，足以能消除人们头脑中的合理怀疑,判断审计证据是否充分应考虑的因素,审计风险：项目性质、控制强弱、业务性质、管理当局可信赖程度、财务状况、外审变动等,项目重要程度审计人员经验错弊发现证据类型与取证途径,三.审计证据的种类,实物证据书面证据言词证据环境证据,按形式分类,内部证据外部证据亲历证据,按来源分类,第三节审计证据的收集与整理,一、审计证据收集,（一）取证决策,审计手续决策证实目标的各种审计手续,选取项目决策关注的项目及具有代表性项目,实施时间决策根据不同的审计种类确定取证时间,证据规模决策决定样本量多少,（二）取证原则,依照法定的审计程序,认真严谨、深入细致,运用现代科学技术,客观全面、实事求是,（三）取证方法,盘查,探究,询证,观察,美国运用的取证方法,检查审阅和复核,观察,查询及函证,监盘,我国注册会计师取证方法,计算,分析性复核,审阅原始凭证(例哈市国贸城案),审阅会计纪录,会计资料真实、合法性审阅,审阅会计报表,原始凭证复核,明细帐复核,会计资料一致性复核,会计报表复核,日记帐复核,总分类帐复核,内外帐单复核,分析性复核方法主要种类,比率分析法,计算分析法,会计信息与非会计信息分析法,抽样分析法,主要账户分析法,重要会计事项分析法,纵横交错分析法,趋势分析法,横向分析法,纵向分析法,对内控测试与评价调整,对异常差异追加审计程序（例金融危机时外贸企业利润下滑）,分析性复核结果应用,对重要问题深入查证,是否存在,是否有效,符合性测试应注意,是否一贯遵循,任何抽样方法均应注意样本的代表性,实质性测试应注意,有无未入账资产、负债及交易,资产负债计价是否恰当,收入与费用是否配比,会计记录是否正确,项目分类是否恰当、是否前后一致,资产负债在某一时日是否存在,经济业务发生是否与被审单位有关,（四）取证手段,绘图,复制,笔录,（五）注意问题,取证要考虑成本效益,应注意取证技巧,方法要适用审计内容,方法要适用审计分类（详细审计不能抽样）,注意重大疑虑的处理方法,二、审计证据鉴定,使潜在证据力转化为现实证据力,评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性,对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：,物证核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；,书面证据鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；,言词证据审定提供者诚实程度及与案件关系等。（例如公安经费的审计）,主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。,三、审计证据整理,使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力,主要步骤,分类,综合,归纳,审计证据整理的主要方法,比较,综合,分类,计算,小结,第四节审计工作底稿的种类和结构,审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与计事项有关的工作记录和获取的审计证据。,作用,是审计行政复议，法律诉讼的证据及后续审计参考的资料；,是以后各期编制审计计划的参考资料。,是提出审计意见，做出审计决定，编写审计报告依据；,是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，考核审计人员的依据；,一、审计工作底稿的种类（分类很多，要求掌握以下两种）,按内容分,管理类工作底稿,业务类工作底稿,按业务类分,财政预算收支工作底稿,行政事业单位财务收支工作底稿,企业财务收支工作底稿,二、审计工作底稿的基本结构,基本审计工作底稿结构,项目审计工作底稿结构,汇总审计工作底稿结构,基本结构,稿首部分,稿尾,审计意见,内容纪录,被审单位全称,审计项目名称,工作底稿编号,内容范围,审计程序,简要过程,审计评价或结论,审计处理意见和审计标准,审计建议,审计附件,项目负责人,编制人及编制日期,审核人及审核日期,第五节审计工作底稿的编制,一、,工作底稿设计原则,适用性；,完备性,简明性,规范性,二、工作底稿设计方法,按程序设计,按项目设计,根据阶段决定种类,根据种类确定格式、内容,根据具体要求提供证据,确定项目及特点,不同审计方式对底稿的要求,根据重要性确定底稿详略,根据需要设计底稿内容,第五章审计方法,教学目的：通过本章的学习，使学生了解审计方法是怎样发展变化的？并掌握和熟练应用一般审计方法、基本审计技术和辅助审计技术。,第一节审计方法概述,审计方法,目的,内容,一、审计方法涵义,行使审计职能,完成审计任务,达到审计目标,方式,手段,技术,审计方法体系,目的,内容由一组方法共同构成,有机整体,规划方法确定目标，组织证实目标,实施方法反映、衡量和反馈目标被证实的过程与结果（记录、评价、报告）,完成审计任务,实现审计目标,管理手段控制审计过程、效率和结果,从单项详查到系统抽查,详细检查,依赖控制测试,从单一听审到综合检查,听审报告,会计检查,综合检查,二、审计方法的变革,一般抽查,从手工审计到电脑审计,手工制作,电脑操作,（一）审计规划方法,计划方法,程序确定方法,方案设计方法,三、审计方法体系,(二)审计实施方法,审核稽查方法,审计记录方法,审计评价方法,系统检查法,审计报告方法,技术检查法,顺查逆查直查详查抽查重制,基本：审阅、核对、存盘等辅助：询问、分析、推理等特殊：模拟数据、重新处理、程序检查,(三)审计管理方法,审计主体管理方法,审计质量管理方法,审计信息管理方法,选用原则,依据审计对象和目标选用,依据不同审计类型选用,四、审计方法选用,依据审计方式选用,依据被审单位具体情况选用,依据审计人员素质选用,依据审计结论保证程度和审计成本选用,有系统的观点,注意点,抓住本质,联系群众,程序检查法,顺查法,涵义：与检查取证的程序和范围有关的方法。,直查法,第二节审计的一般方法,逆查法,一般方法（基本方法）包括:,范围检查法,详查法,重制法,抽查法,程序检查法：是指按照什么样的顺序依次进行检查的方法。,一、程序检查法,范围检查法,审阅与分析原始凭证；,审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对；,审阅记帐凭证并与原始凭证核对；,顺查法,涵义：按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。,审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对；,审阅和分析会计报表并与有关帐项核对；,根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务.,顺查法,优缺点：费时、费力、成本高、效率底，难以把握重点。,适用范围,适用于管理混乱的单位；,适用于特别重要或特别危险的项目。,适用于规模小业务少的单位；,2）逆查法,涵义：按照会计业务处理程序完全相反的方向，依此进行检查的方法。（溯源法）。,步骤,审阅与分析会计报表；,审阅和分析总帐并与相关明细帐、日记帐核对；,确定重点审查的项目；,审阅和分析明细帐、日记帐并与记帐凭证核对；,审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对；,审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。,优缺点,取证范围小，有重点，能节约审计时间，有利于提高效率；,不能全面取证，不利于全面揭露会计上错弊。,2）逆查法,适用范围,适用于大型单位及内控健全的单位；,不适合管理混乱的单位及危险的项目。举例：损益表主营业务收入1000000元整,2）逆查法,直查法,涵义：指直接从有关明细帐的审阅和分析开始，然后根据需要核对记帐凭证及其所附原始凭证，或核对帐帐、帐表，并审阅分析报表的一种方法。,步骤,有针对地审阅和分析有关明细帐；,不适合管理混乱的单位及危险的项目。,核对记帐凭证及其所附原始凭证，或进行帐帐核对、帐表核对（结合逆查或顺方法查）；,直查法,优缺点,灵活方便，能抓住重点；,难以作出十分精确的审计结论.,能克服效率低和难以发现疑点的缺陷；,直查法,适用范围,不适用于危险项目和帐目混乱单位；,其余场合均适用。举例：应付福利费年末借方余额,二、范围检查法,详查法,涵义：对被审计期间的所有业务和资料进行逐笔检查。,详查法与全面审计（全部审计）的区别：,详查法,优缺点,能全面揭露会计中的差错；,难以抓住重点而造成疏漏。,有利于做出正确的审计结论；,费时、费力、效率低、成本高；,详查法,适用范围,经济简单、业务量少的单位；,错、弊可能性大的项目。,抽查法,涵义：不是百分之百的检查。,前提条件：总体的每一个项目（样本）均能代表总体的特征（或叫理论依据）。,抽查法,抽样方法,任意抽样无规律可循，无根据可依，只是当做减少工作量的一种方法。,判断抽样根据经验和判断选取样本。,统计抽样按照随机原则进行抽样。,抽查法,优缺点,能提高工作效率；,不灵活且烦琐；,审计结论不准确。,适用范围普遍适用,重制法,步骤,在调查的基础上，确定重制的范围；,按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定，管理有关资料。,与被审计单位原有的资料及财产状况对照，确定差异；,涵义：先通过对有关资料的整理和重记，然后，根据需要进行检查的方法（重记法）。,分析和确定需要进一步检查的方法。,重制法,重制范围应视资料情况,无帐型只有原始凭证；,无记帐凭证型直接按原始凭证记帐；,混乱型帐、证、表不符，帐实不符。,重制法,重制程序,审核原始凭证,填制记帐凭证,结帐与编表,登记有关帐项,适用范围：适用于管理混乱，帐证不全的单位。,第三节基本审计技术,审计技术涵义：用于具体审计证据的收集和评价的方法。,审计技术分类,基本审计技术,辅助审计技术,基本审计技术涵义：必须采用的，能用来直接收集和评价重要审计证据的技术。,基本审计技术种类：,审阅法,复核法,核对法,盘存法,函证法,观察法,鉴定法,一、审阅法涵义：对有关书面资料进行仔细观察和阅读来获取审计证据的一种方法。根据法规等审计标准，对照资料记录，鉴别其真实性、正确性、合法性、合理性及有效性。,一、审阅法,作用,获取直接证据（书面证据）,发现审计线索,会计资料审阅,外在形式是否符合规定和要求；,记录是否符合要求；,反映的内容是否真实、正确、合法和合理；,反映的钩稽关系是否存在、正确；,一、审阅法,其他资料审阅,统计资料,业务资料,法规文件,制度规定,合同、协议,计划、预算,定额、标准,会议记录,来往信函等,一、审阅法,审计技巧,异常数审阅,从会计资料和其他资料反映的真实程度来判断,从会计帐户对应关系的正确性来判断,从时间上有无异常来判断,从购销活动有无异常来判断,从业务经办人的能力与素质判断,从资料要素内容去鉴别,从数据增减变动幅度的大小来衡量,从数据正负方向上来衡量,从相关数据之间的变化关系来衡量,二、复核法,涵义：通过重新计算来验证是否正确的一种技术。（或称复算法、验算法）。,（一）会计数据复核,会计凭证复核内容,原始凭证应复核单位、数量金额及合计等；,记帐凭证与所附原始凭证张数及金额；,记帐凭证汇总表；,记帐凭证上转记金额计算；,成本费用归集与分配等。,二、复核法,（一）会计数据复核,会计帐簿复核内容,复核本期借、贷方发生额计算；,复核各帐户余额计算,明细帐余额之和的计算,二、复核法,（一）会计数据复核,会计报表复核内容,资产负债表中的小计、合计及总数,各报表有关指标计算,损益表中及主营收支明细表、利润分配表中的利润总额、净利润及利润分配等,现金流量表中的有关项目的计算、小计、合计数,其他明细表有关栏和行的合计及总计,二、复核法,（二）其他数据复核统计数据复核,应注意的问题,善于抓住重点,决不自信和轻信,找准关键数据,反复验算,三、核对法,涵义：是指将相关的书面资料或将书面资料与实物之间进行勾对验证的一种审计技术。,核对内容,会计资料间的核对,会计资料与其他资料的核对,有关资料与实物的核对,三、核对法,会计资料间的核对,记帐凭证与原始凭证核对,汇总凭证与分录凭证会计核对,记帐凭证与帐簿记录核对,总帐和所属明细帐余额之和核对,报表与帐簿记录核对,报表间核对,三、核对法,会计资料与其他资料核对,记帐凭证与原始凭证核对,报表间核对,帐实核对,盘点资料与帐面记录核对,审计监盘结果与帐面记录核对,核对方法,一人核对法,两人核对法,四、盘存法,涵义：通过实地盘点和帐实核对来证实帐实是否相符一种审计技术。,种类,直接盘存法审计人员亲自盘点,监督盘存法审计人员监督盘点,四、盘存法,步骤,盘点准备,实地盘点,确定结果,确定盘点物及封存,了解收发保管制度,确定参加盘点的人员,结出帐面应存数,准备记录表格,选择盘点时间,监盘,复点,计算盘点结果,盘点表与帐面记录核对,计算差异,分析与查明差异原因,四、盘存法,应注意的问题,不同存放地应同时盘点,任何白条均不能充抵库存,进行适当调整,清点数量同时要查明所有权及质量,盘点人员不能由被审单位全权决定,对盘点结果成因要认真分析查明,四、盘存法,调整公式,结帐日帐面应存数=盘点日帐面应存数+盘点日与结帐日之间的发出数盘点日与结帐日之间的收入数,结帐日实存数=盘点日实存数+盘点日与结帐日之间发出数盘点日与结帐日之间的收入数,五、函证法,种类,积极函证不论在什么情况下，均要回复,消极函证存有异议时才要求答复,涵义：通过发函获取证实资料的一种审计技术。,步骤,函证方式选择,函件内容设计,积极函证选择：重要，有限，时长，多疑,消极函证选择,审计机关名称,他方名称、目的、业务事项及要求,函证具体内容,双方签章及发函、复函日期等,五、函证法,注意点,不能由被审计单位收、发函,未收到复函，应再次发函或亲临核实,重要事项应予保密,做好函证记录,六、观察法,内容,经营环境观察,人员行为观察（内控制度测试）,涵义：指进行现场观看视察未获取证据的一种审计方法。,财产物资观察（内控制度测试）,第四节辅助审计技术,涵义：为搜集审计线索或补充证据而采取的审计技术。,一、分析法,涵义：通过相关内容的对比和分明，以寻求审计线索的一种审计技术。类同于国外审计中的分析性复核方法。,种类,比较分析法,平衡分析法,科目分析法,趋势分析法,一、分析法,种类,绝对数比较：直接用相关项目的总额进行对比,（一）比较分析法,相对数比较：以百分比，比率或比重进行比较,涵义：直接通过对有关项目的对比，来揭示差异并分析原因的一种分析技术。,应用,计划与实际比较,同行业之间比较,本期与上期比较,注意点,对比较项目正确性认可,记录比较结果并分析原因,根据目的确定比较内容,可比性审定,一、分析法,依据,复式记帐原理,（二）平衡比较法,内在依存关系,涵义：根据内在制约关系对有关项目进行计算或测定，以判断有无问题的一种分析技术。,注意点,分析前应进行复核，验证,广泛掌握生产经营常识,找出项目间的依存关系,会计制度的规定,应用内在依存制约关系的数量或全额指标,一、分析法,步骤,编制棋盘式对照表,（三）科目分析法,查明对应关系是否正确,涵义：根据科目对应关系的原理，分析有关科目对应是否正确的一种分析技术。,注意点,确定重点分析的科目,对应科目应该列全,编制棋盘表应谨慎，防止疏漏,登记对应科目,应用：应用于对每个会计科目检查，主要应用于一些容易发生错误和弊端的科目。,选择借方或贷方科目,分析造成对应错误的原因,一、分析法,种类,（四）趋势分析法,涵义：从发展的观点来分析经济活动在时间的变动情况。,注意点,指标可比性认可,方法应合理、恰当,各时期指标的可比性认可,增长速度分析,发展速度分析,应用,财务审计中的问题揭示,管理审计中的前景预测,综合各种因素做出结论,二、推理法,涵义：根据已知事实或线索，结合经验，来确定审计方案的一种审计技术。,步骤,恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设,正确判断凭借经验与观察认定结果,合理推理推断各种可能情况的真实程度,注意点,核实推理的依据资料,结合分析判断方法,推出的结论应予证实才能利用,以已知的事实为依据,三、询问法,涵义：通过面谈而取得证据或线索的一种审计技术。,种类,知情人询问,当事人询问,询问方式,集体询问,个别询问,内容重要,被询问人性格内向,问题对质,一般情况了解,被询问人善于交谈,广泛地进行背景调查,三、询问法,询问策略,恰当地提出问题,创造适宜的气氛,注意倾听,适当引导,平易近人,问题具体,条理清楚,用词恰当,注意询问技巧,先发制人,侧面暗示,攻心、巧问,迂回进攻,三、询问法,注意点,认真做好记录并要求被询问人签章,两人以上在场询问,单独同时询问，防止事后串供,被询问人应予保密,四、调节法,涵义：对项目中有关因素进行增减的一种审计技术。,种类,会计帐户差错调整等,结帐日与盘点日不一致调节（帐存，实存调节）,银行存款余额调节,第六章审计抽样,教学目的：通过本章学习，使学生了解什么是审计抽样？审计抽样的步骤、随机抽样的方法。,抽样涵义：少于100%的检查即为抽样,抽样意义,解决了审计业务与审计结论保证程度之间的关系,提高了审计工作效率,抽样种类,非统计抽样判断抽样、任意抽样,统计抽样,一、判断抽样（经验抽样）（自学）,优缺点,优点,缺点,涵义：根据经验有重点、有选择地抽取样本进行检查,然后根据样本性质确定总体性质（差错程度)。,使用灵活推广方便,可充分利用审计人员的经验与判断能力,适用于各种审计及审计的全过程,样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计人员主观判断,不能科学地确定抽样规模,无法计算抽样误差和确定结论地可靠程度，不能控制抽样,二、统计抽样,优缺点,优点,缺点,涵义：按照随机原则，运用概率论与数理统计地原理，从总体中抽取样本进行详细检查，然后根据样本性质推断总体性质。,能科学地确定抽样规模,各抽样单位有均等地抽中机会,能计算误差，能保证审计结论在规定地可靠水平之上和一定的精确限度之内,要求总体中每个抽样单位具有同质性,要求审计人员应具有较高的数学水平,审计结论不完全准确,便于实现审计工作规范化和标准化,要求被审计单位资料齐全,不适用于法纪审计,步骤,确定抽样总体,确定抽样规模,随机抽取样本,推断总体性质,审查样本项目,统计抽样的步骤（亦代表审计抽样的步骤）,（一）确定抽查总体,剔除重要项目,按判断抽查标准剔除(重要的、危险的项目)例：应收为负，直接实质性,按金额比重剔除,同质总体的确定,每个项目是否具有共同特性,该业务是否与审计目标相联系,对总体中每个项目按一定方法编号,（二）确定抽查数量（样本数量/规模）,样本指一组被抽出进行检查的项目。,样本量应保证能够、并恰好说明总体的情况。,抽查数量确定因素,总体规模大小（总体容量）；,总体中各项的差错；,审计结论的保证程度；,审计结论的精确限度。,（三）随机抽取样本,进行统计抽样，选择样本，必须遵