金融工具确认和计量

金融工具确认和计量专题山西财经大学财政金融学院张文龙,第一节有关概念,一、什么是金融工具？是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,二、金融工具的分类基本金融工具金融工具衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项贷款债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,衍生金融工具-1,1、金融远期：是买卖双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种交易对象而达成的契约,前者处于多方地位,后者处于空方地位，如远期外汇合同，远期利率协议。按目的不同可将作为金融工具的远期合同分为三大类：投资、套期保值和投机。2、金融期货：是以特定时间作为交割日期以一定价格购买或出售一定数额的原生资产的协议。包括货币期货、利率期货和股价指数期货等。,衍生金融工具-2,3、金融期权：是一种选择权,期权买方拥有在合同到期日或到期日之前以规定的价格购买或销售一定数额某种资产的权利。期权合同的特点：期权费与保证金、有限代价取得获取无限利润的机会、期权费价值与期权合同交易对象的价值。4、金融互换：是互换双方根据自身的需要在一定时期内相互交换一定货币流量的过程，包括利率互换和货币互换两种基本类型。,三、金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类（确认）（一）交易性金融资产（符合下列条件之一）1、取得该资产的目的，主要是为了近期内出售2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产。,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（符合下列条件之一）1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。注意：在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,二、计量（一）初始计量以公允价值计量，交易费用计入当期损益公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。交易费用，是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括：支付给代理机构咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。,（二）后续计量以公允价值计量,而且其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）账户设置：“交易性金融资产”本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,（二）账务处理：1、企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利/应收利息（已知的部分）贷：银行存款/存放中央银行款项（实付款）,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,2、在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按期计算债券利息时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息：借：银行存款贷：应收股利/应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值发生变动时：（1）调高时：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）调低时：作上述调高的反分录。,第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,5、出售交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到的金额）借：交易性金融资产-公允价值变动（账面余额）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（账面余额）借或贷：投资收益（差额）同时，结转公允价值变动损益账户的余额：借：公允价值变动损益贷：投资收益或做相反的会计分录。,举例：20X6年1月1日,甲公司从二级市场上购入某公司发行的债券，其面值1000万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款1030（含已到付息其尚未领取的利息30万元），另支付交易费用2万元。20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息30万元。20X6年12月31日，该债券的公允价值为1104万元（净价）。20X7年1月5日，收到2XX6年利息。20X7年10月31日，将该债券出售，所得价款1175万元（净价），存入银行。要求：作出甲公司对上述业务的会计处理。,1、取得时：借：交易性金融资产成本1000投资收益2应收利息30贷：银行存款10322、20X6年1月5日，收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息303.20X6年12月31日，（1）计息时：借：应收利息30贷：投资收益30,（2）调整公允价值时：借：交易性金融资产-公允价值变动104贷：公允价值变动损益1044、20X7年1月5日，收到2XX6年利息时：借：银行存款30贷：应收利息305、20X7年10月31日，将该债券出售时：借：应收利息25贷：投资收益25借：银行存款1200贷：交易性金融资产-成本1000-公允价值变动104应收利息25投资收益71借：公允价值变动损益104贷：投资收益104,第三节持有至到期投资,一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资确认此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,第三节持有至到期投资,（二）持有至到期投资的特征1、到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。,第三节持有至到期投资,2、有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期A、持有该金融资产的期限不确定B、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；C、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,第三节持有至到期投资,3、有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：A、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期B、受法律行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期C、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,第三节持有至到期投资,4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,需要说明的是遇到以下情况时可以例外（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响（2）根据合同约定的偿付方式企业已收回几乎所有初始本金（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：,A、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售B、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售C、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售E、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售,不违反持有至到期案例1,205年7月，某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。207年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于207年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。本例中，该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到对其他持有至到期投资的分类。,不违反持有至到期案例2,甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。206年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。根据金融工具确认和计量准则，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，甲银行如果因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。,二、持有至到期投资的计量（一）初始计量按照公允价值和相关交易费用之和计量。实际支付的价款中包括的已到付息期尚未领走的利息，应确认为应收利息，不计入持有至到期投资的账面价值。（二）后续计量企业应当采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失,第三节持有至到期投资,三、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置：“持有至到期投资”成本-利息调整-应计利息（二）账务处理：1、取得时：借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已知部分）贷：银行存款（实付款）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,2、资产负债表日计提利息时：借：应收利息（分次付息）或借：持有至到期投资应计利息（一次付息）贷：投资收益（实际利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）3、期末计提减值损失时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备注意：已提取的减值准备以后又得以恢复，应在原已计提的范围内，按恢复增加的金额转回减值准备：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,4、到期收回本息时：借：银行存款贷：持有至到期投资成本-应计利息或贷：应收利息5、出售持有至到期投资时：借：银行存款（实收款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本-应计利息-利息调整借或贷：投资收益（差额）,6、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日：借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整借或贷：资本公积其他资本公积（差额）,例20X0年初，A公司购买了一项债券，期限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000元（无交易费用）。该债券的面值1250元，票面利率年4.72%。该债券到期一次还本，但是，利息于次年1月10日支付。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%.要求：做出A公司购买日、期末计息以及到期时的会计分录。（图示见下页）1、购买时：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250,2、2000年末计提利息时：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益1003、2001年末计提利息时：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益1044、2002年末计提利息时：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109,5、2003年末计提利息时：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益1146、2004年末计提利息时：借：应收利息59持有至到期投资利息调整60贷：投资收益1197、各年收取利息时：借：银行存款59贷：应收利息59,8、到期收回本息时：借：银行存款1309贷：持有至到期投资成本1250贷：应收利息59,第三节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产确认此类金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）持有至到期投资（2）贷款和应收款项（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下划分为此类的金融资产，应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。,第三节可供出售金融资产,二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量以公允价值计量，交易费用计入初始入账金额。（二）后续计量以公允价值计量,而且其公允价值变动计入当期所有者权益（资本公积其他资本公积）,第三节可供出售金融资产,三、可供出售金融资产的会计处理（一）账户设置：“可供出售金融资产”成本-利息调整-应计利息-公允价值变动本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。,第三节可供出售金融资产,（二）账务处理1、取得时：（1）购买股票：借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款（实付款）（2）购买债券：借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款（实付款）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,第三节可供出售金融资产,2、被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益3、期末，计提债券利息时：借：应收利息/可供出售金融资产-应计利息贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）4、收到债券利息或现金股利时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息,第三节：可供出售金融资产,5、资产负债表日，公允价值发生变动时：（1）调高时：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）调低时：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动,第三节：可供出售金融资产,6、可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失（总损失）贷：资本公积其他资本公积（账面余额）可供出售金融资产-公允价值变动（差额）已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值上升的且客观上与原确认减值损失有关的，应按原确认的减值损失转回提取的减值准备。借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,第三节：可供出售金融资产,7、将持有至到期投资重类为可供出售金融资产的：借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整借或贷：资本公积其他资本公积（差额）,第三节可供出售金融资产,8、出售可供出售金融资产时借：银行存款（实收款）贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息借或贷：投资收益（差额）借:资本公积其他资本公积（账面余额)贷：投资收益或做相反的分录。,第四节贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述1、贷款和应收款项确认贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，均可划分为此类。贷款和应收款项类金融资产在活跃市场中没有报价。2、不属于贷款和应收款项的金融资产：（1）准备立即出售或在近期出售的（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产（3）初始确认时被指定为可供出售金融资产（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,第四节贷款和应收款项,3、属于贷款和应收款项的金融资产（1）金融企业发放的贷款和其他债权（2）非金融企业持有的货币资金、应收款项、应收票据等二、贷款和应收款项的计量（一）贷款和应收款项的初始计量贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。,第四节贷款和应收款项,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3年以上），应按应收债权的现值计量。（二）贷款和应收款项的后续计量资产负债表日，贷款和应收款项应当以摊余成本计量。企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得对价的公允价值与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在随后期间保持不变。实际利率与合同约定的名义利率差别不大的，也可按名义利率计算利息收入。,第四节贷款和应收款项,例206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。（3）207年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。,第四节贷款和应收款项,（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。,第四节贷款和应收款项,（7）207年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元。假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：（1）发放贷款：借：贷款本金100000000贷：吸收存款100000000,第四节贷款和应收款项,（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息2500000贷：利息收入2500000借：存放中央银行款项（或吸收存款）2500000贷：应收利息2500000,第四节贷款和应收款项,（3）206年12月31日，确认减值损失10000000元：借：资产减值损失10000000贷：贷款损失准备10000000借：贷款已减值100000000贷：贷款本金100000000此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元）,第四节贷款和应收款项,（4）207年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款）1000000贷：贷款已减值1000000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=9000000010%/14=2250000（元）借：贷款损失准备2250000贷：利息收入2250000此时贷款的摊余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）,第四节贷款和应收款项,（5）207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产85000000营业外支出6450000贷款损失准备7750000贷：贷款已减值99000000应交税费200000（6）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：借：存放中央银行款项800000贷：其他业务收入800000确认抵债资产跌价准备=85000000-84000000=1000000（元）借：资产减值损失1000000贷：抵债资产跌价准备1000000,第四节贷款和应收款项,（7）207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项1600000贷：其他业务收入1600000确认发生的维修费用200000元：借：其他业务成本200000贷：存放中央银行款项等200000确认抵债资产跌价准备=84000000-83000000=1000000（元）借：资产减值损失1000000贷：抵债资产跌价准备1000000,第四节贷款和应收款项,（8）208年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项83000000抵债资产跌价准备2000000营业外支出1500000贷：抵债资产85000000应交税费1500000,第五节金融资产减值,一、金融资产发生减值的客观证据1、发行方或债务方发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,金融资产减值,6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值,例205年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：（1）205年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：205年1月1日，发放贷款：借：贷款本金15000000贷：吸收存款15000000,金融资产减值,205年12月31日，确认并收到贷款利息：借：应收利息1500000贷：利息收入1500000借：存放同业1500000贷：应收利息1500000（2）206年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如下表所示：,金融资产减值,贷款合同现金流量金额单位：元,金融资产减值,新预计的现金流量金额单位:元,金融资产减值,206年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息1500000贷：利息收入1500000206年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值=16500000-9766600=6733400（元）相关的账务处理如下：借：资产减值损失6733400贷：贷款损失准备6733400借：贷款已减值16500000贷：贷款本金15000000应收利息1500000,金融资产减值,（3）207年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=976660010976660（元），相关的账务处理如下：借：贷款损失准备976660贷：利息收入976660据此，207年12月31日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260（元）（4）208年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但208年当年实际收到的现金却为9000000元。相关的账务处理如下：,金融资产减值,借：贷款损失准备1074326贷：利息收入1074326借：存放同业9000000贷：贷款已减值9000000借：资产减值损失999386贷：贷款损失准备999386,金融资产减值,注：208年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10743260+1074326-9000000=2817586元。由于XYZ银行对209年及210年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2817586-1818200=999386元。相关计算如下表所示。现值计算金额单位：元,金融资产减值,（5）209年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计210年将收回现金1500000元；当年实际收到的现金为1000000元。相关账务处理如下：借：贷款损失准备181820贷：利息收入181820借：