金融企业会计基础

引入,数据显示，2011年内地商业银行利润同比增近四成，创历史新高平均每天净利28.5亿,课程体系和课程内容,金融企业：包括商业银行、信用社、信托投资公司、证券公司和租赁公司等等。以商业银行为主。课程的主要内容：以商业银行会计为主，兼顾金融性公司会计，不按机构经营范围讲核算，而按业务性质叙述会计处理。,内容框架,第一章金融企业会计基础第二章存款业务核算第三章贷款及贴现业务核算第四章支付结算业务核算第五章外汇业务核算第六章资金清算业务核算第七章金融企业往来业务核算第八章财务报告,学习方法,总体把握、各个击破全面理解、重点掌握了解金融企业的业务特征掌握金融企业和制造业在会计处理方法（会计科目、会计凭证和会计账簿等）上的区别和联系多做练习,考核方法,平时成绩30%，期末考试70%推荐参考书：东北财经大学出版社王晓枫主编金融企业会计，2008年1月第1版清华大学出版社赵贵峰、郎秋洪编著金融会计基础，2010年4月第1版,第一章金融企业会计基础,范海峰副教授,本章概述,第一节金融企业会计的目标与特征第二节金融企业会计的基本前提和质量要求第三节金融企业会计的会计要素第四节金融企业会计核算方法第五节金融企业会计的会计计量与报告本章内容涵盖参考教材的第一、二章。,第一节金融企业会计目标与特征,一、金融企业的概念二、金融企业会计的概念三、金融企业会计的目标四、金融企业会计的特征,一、金融企业的概念,我国金融企业是以中国人民银行为领导，国有股份制商业银行为主体，多种金融机构并存，分工协作的金融中介体系。,金融企业具体内容,政策性银行(3家),国有股份制商业银行：主体，工农中建等,其他商业银行：城市商业银行,非银行金融机构,资产管理公司、券商、期货公司、保险公司、信用社等,1.中央银行中国人民银行,中国人民银行,性质,中华人民共和国中国人民银行法中国人民银行是我国的中央银行。它是在国务院领导下，管理全国金融事业的国家机关，是我国政府的组成部分。,“发行的银行”,“政府的银行”,“银行的银行”,主要职能：发行管理人民币经理国库货币政策经营国家外汇和黄金储备,2.政策性银行,含义：由政府投资设立，根据政府的决策和意向，专门从事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工的不同，服务于特定的领域。特点：不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主经营与保本微利的基本原则。资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中央银行再贷款、向国外筹集资金。,政策性银行,承担为国家大型重点项目提供专项贷款。,承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。,为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。,3.国有股份制商业银行,国有股份制商业银行,国有股份制商业银行是从计划体制下专业银行演化而来的。无论在人员和机构网点数量上，还是在资产规模及市场占有份额上，在我国整个银行体系中均处于举足轻重的地位；在世界上的大银行排序中也处于较前列的位置。经营活动受中华人民共和国商业银行法约束。,4.其他商业银行,a.绝大多数以各种形式的国有资本为主，现均采取股份制形式；其中有的已经上市。b.已有20来家外资参股股份制商业银行。如汇丰银行、渣打银行、东亚银行、花旗银行、恒生银行、c.以城市名命名的商业银行（110家）如：广州银行、上海银行、大连银行、北京银行、江苏银行、宁波银行,5.非银行金融机构,（1)金融资产管理公司1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。,(2)投资银行、券商、期货公司,在我国，没有直接以投资银行命名的投资银行；众多的证券公司券商实际是投资银行这一环节的主要力量。期货公司主要从事期货交易（包括商品期货和金融期货）的公司。,（3）金融控股集团,(4)其他金融机构,（1）农村信用合作社、城市信用合作社（2）信托投资公司、财务公司、金融租赁公司（3）储蓄机构（4）保险公司、投资基金公司,（5）金融企业体系的构成,银行英文缩写,1.中国建设银行CBC“存不存？”2.中国银行BC“不存！”3.中国农业银行ABC“啊，不存？”4.中国工商银行ICBC“爱存不存。”5.民生银行CMSB“存吗？傻*”6.招商银行ChinaMerchantsBankCMBC“存吗?白痴！”7.兴业银行ChinaIndustrialBankCIB“存一百”8.国家开发银行CDB“存点吧！”9.“北京市商业银行BeijingCityCommercialBankBCCB“白存存不？”10.汇丰银行HongKongandShanghaiBankingCorporationHSBC“还是不存。”,二、金融企业会计的概念,金融企业会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对金融企业（商业银行、保险公司、证券公司等）的业务经营活动，进行全面、系统、连续的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。,金融企业会计概念的要点,实质：是管理活动，即管理信息系统职能：反映监督进行预测参与决策循环：确认计量记录报告主体：金融企业,内容（对象）：金融企业的业务经营活动手段：货币计量业务特点：全面连续系统性方法：专门的会计核算方法,三、金融企业会计的目标,会计目标即会计目的金融企业会计通过对金融企业经营的业务进行会计确认、计量、报告，并对经营结果加以披露，从而向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,会计信息的使用者,-所有者(投资人）-经营管理者-债权人-宏观调控部门,四、金融企业会计的特征,1.金融企业共同特征：具体对象都是货币资金的付出与返回。2.反映情况的全面性和综合性3.业务处理与会计核算的同步性4.会计方法的独特性和多样性,五、会计核算的过程,会计核算的过程确认、计量、记录、报告（一）会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。初次确认和再次确认,（二）会计计量会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。,三、会计记录会计核算方法1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制与审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报表,四、会计报告会计的目标提供会计信息,第二节金融企业会计核算的基本前提和要求,一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求,一、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,二金融企业会计信息的质量要求,具体包括：客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,第三节金融企业的会计要素,一、金融企业的业务（资产业务、负债业务、中间业务）二、金融企业会计的会计要素,一、金融企业的主要业务,（一）资产业务:商业银行把通过负债业务所获得的资金运用出去的业务。主要包括：贷款类业务、票据类业务、债券投资类业务、金融同业、其他资产业务等。贷款是最重要的资产业务，包括公司客户贷款、个人客户贷款、信用卡透支以及贸易融资贷款等业务品种。公司客户贷款和个人客户贷款是最主要的贷款品种。资产类票据业务主要包括承兑业务、贴现业务、转贴现业务等。,一、金融企业的主要业务,（二）负债业务:商业银行通过对外负债方式筹措日常工作所需资金的业务。是商业银行资产业务和中间业务的基础，主要由存款和借款构成。存款、派生存款是银行的主要负债。包括：活期存款、定期存款、储蓄存款、可转让定期存单（CDs）等。其他负债业务：从中央银行借款、银行同业拆借、同业存款、从国际货币市场借款、结算过程中的短期资金占用等。,一、金融企业的主要业务,（三）中间业务广义“是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务”（2001年7月4日人民银行颁布商业银行中间业务暂行规定）。指商业银行代理客户办理收款、付款和其他委托事项而收取手续费的业务。是银行不需动用自己的资金，依托业务、技术、机构、信誉和人才等优势，以中间人的身份代理客户承办收付和其他委托事项，提供各种金融服务并据以收取手续费的业务。包括：结算业务、银行卡业务、信托业务、租赁业务、代理业务、信用证业务、咨询业务,二、金融企业的会计要素,为全面反映资金运动过程，需要对会计对象分类，并分解为若干构成要素，称为会计要素。,会计对象的具体化,会计要素包括静态要素和动态要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,制造业企业资金运动,销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,货币资金,成品资金,供应过程,生产过程,会计的对象是资金运动,金融企业资金运动,社会货币资金,信贷资金,社会货币资金,投入阶段,会计的对象是资金运动,经营阶段,退出阶段,（一）资产,包括金融资产和非金融资产金融资产：单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。现金、存放中央银行款项、存放和拆放同业款项、贷款和应收账款、股权投资、债券投资、贵金属、形成本行资产的衍生金融工具和其他金融资产。非金融资产：固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产、投资性房地产和库存物资等。,（二）负债,包括金融负债和非金融负债。金融负债，分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）以及其他金融负债。交易性金融负债如短期借款、长期借款、应付债券。非金融负债：在经营过程中除金融工具外的其他事项所承担的负债，主要包括应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。,（三）所有者权益,1实收资本2资本公积3盈余公积4.未分配利润5.一般风险准备金：从事存贷款活动的金融企业按一定比例从净利润中提取的，用于弥补尚未识别的可能性损失的一般风险准备，作为利润分配处理，并作为所有者权益的组成部分。,第四节金融企业会计核算方法,一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、账务组织,一、会计科目,会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。P22表21,1.按会计要素分：,资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类,2.按与会计报表的关系分类,1.表内科目该科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上。2.表外科目该科目用于核算业务已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化的重要事项，该类科目不反映在会计报表内。如“有价单证”、“已兑付有价单证”、“空白重要凭证”等。,二、记账方法,1.会计核算的基础（1）现金收付制：以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用（2）权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。,2.记账方法的种类,(1)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。,单式记账法举例,如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证支票1本,(2)复式记账法,由经济业务引起的一切变化，按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.常用的是借贷记账法。理论依据：资金来源资金运用,（3）借贷记账法,1理论依据：会计等式资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计等式检验记账结果是否正确2记账符号：以以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,（4）借贷记账法的具体运用,例1-1：福日电视机厂从银行提取现金20000元。分析:商业银行的资产（库存现金）减少20000元，同时商业银行的负债（吸收存款）也减少20000元。分析：库存现金：-20000，应记录到贷方；而吸收存款：-20000元，应记录到借方。其会计分录为：借：吸收存款活期存款福日电视机厂存款户20000.00贷：库存现金20000.00,思考：企业和银行的会计处理有什么区别？,(5)借贷试算平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额2）账户借方余额=账户贷方余额或账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额,思考：平衡的依据是什么？,三、会计凭证,金融企业会计凭证的分类金融企业会计凭证特征金融企业会计凭证的填制、传递、审核,三、会计凭证,1、会计凭证的种类按照核算程序和用途分：原始凭证和记账凭证按其格式和用途分：基本凭证（八种）、专用的特定凭证按其表面形式分：单式凭证、复式凭证按核算方法分：表内科目凭证、表外科目凭证,1.基本凭证,通用的基本凭证（传票）：根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。现金收入凭证现金付出凭证转帐借方凭证转帐贷方凭证特种转帐借方凭证（对外业务的核算）特种转帐贷方凭证（对外业务的核算）表外科目收入凭证表外科目付出凭证,现金收入传票,中国银行现金收入传票,总字第号字第号,（贷）年月日,附单据张,会计出纳复核记账,现金付出传票,中国银行现金付出传票,总字第号字第号,（贷）年月日,附单据张,会计出纳复核记账,转账借方传票,中国银行转账借方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,银行的转账凭证和普通企业的转账凭证不同，为什么？,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,传票编号,年月日,附单据张,会计出纳复核记账,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第号字第号,年月日,附件张,表外科目收入传票,中国银行表外科目收入传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（收入）,附件张,会计出纳复核记账,表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第号字第号,年月日,表外科目（收入）,附件张,会计出纳复核记账,2.专用的特定凭证,特定凭证：适应金融业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。票据结算凭证存款业务凭证贷款业务凭证外汇业务凭证内部使用凭证其他特定凭证,三、会计凭证,2、金融企业会计凭证特征：金融企业在办理各项业务过程中，广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记账凭证。这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行的，由企业、单位、客户直接填写的银行凭证。,3.会计凭证填制、审核、传递,会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写。凭证的填写要求字迹清晰、数字准确，各栏要求填写完整。同时还应注意下列要点。按不同业务编制传票按规定填写传票按不同业务加盖印鉴或戳记,会计凭证的审核,会计凭证的审核,1.是否应为本行受理的凭证；2.凭证的正确、完整和时间凭证种类是否正确，基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限；3.账号与户名是否相符；4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5.密押、印鉴是否真实齐全；6.支付款项是否在存款余额、拨款限额或贷款额度范围以内；7.款项来源、用途是否符合资金、信贷、结算管理的规定；8.计息、收费、赔偿金等的计算标准与数字是否正确；9.内部科目的账户名称使用是否正确。,会计凭证的传递,凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始，到装订保管为止，也是会计核算处理的全部过程。凭证传递必须有一定的科学、合理的程序，要求严密、安全。基本要求现金收入必须“先收款，后记账”，以防止漏收或错收款项，保证账款一致。现金付出必须“先记账，后付款”，以防止透支、冒领事故的发生。转账业务必须“先付后收”，也就是先记付款单位账户，后记收款单位账户，以防银行为单位垫款；对联行或柜、组间凭证传递，原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递,以免发生意外。,四、会计账簿与账务组织,会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的簿记。账务组织就是指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面的相互关系。账务组织主要由各种账簿组成，但为核算的严密性，还设置了有关表、单，作为账务组织的组成部分。账务组织包括明细核算系统和综合核算系统,明细核算：按每个会计科目所属分户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统；综合核算：按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。,账务处理程序,明细核算系统综合核算系统,分户账,登记簿,余额表,现金收付日记簿,科目日结单,总账,日计表,两者相互联系，相互制约，构成金融企业的双线核算体系,（一）明细核算程序图,明细核算,含义：明细核算程序是根据经济业务编制或审查传票；再根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、现金收、付日记簿；然后根据分户账填制余额表的过程。内容：由分户账、登记簿、现金收付日记簿和余额表组成。,分户账,银行会计的明细分类账按会计科目的具体内容设立甲种账乙种账丙种账丁种账,甲种账：“分户式账页”,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,会计记账,适用于不计息存款及损益类科目的明细账。,乙种账：“计息式账页”,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率,会计记账,适用于在账页上直接计算利息积数的账户。,丙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：,会计记账,适用于需要在借、贷双方反映余额的账户，如内部往来等,丁种账：“销账式账页”,中国银行（）,账,户名：,会计记账,适用于记录逐笔销账的一次性业务，例如本行借入的资金，方便对账,知识链接,分户账账号账户号码，包括3部分（行号、科目、顺序号）。以6222007802082888992为例：6222:开户地区号码,由个人金融业务部统一分配0078:网点号码,由分行分配02:活期(结算)帐户082888：帐户顺序号码992:验证,登记簿,是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记查考的业务，应在登记簿进行登记反映。如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。但其格式可根据需要，自行设计。,余额表,余额表：用于登记余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。计息余额表：适用于计息科目。按有关存贷款科目逐个设立，分账户登记。每日营业终了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填列。一般余额表：适用于不计息的科目，按各分户账当日最后余额填制。,一般余额表,一般余额表,年月日共页第页,会计复核制表,（二）综合核算,综合核算是是按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，然后根据总账编制日计表的过程。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。综合核算程序图,科目日结单,科目日结单，也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录。作用：轧平当日账务，登记总账每天营业结束，将当天处理的全部传票按科目进行整理，同一科目的传票再分别现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方各自加计合计数和传票张数，填入科目日结单有关栏内。,科目日结单,中国银行（）,科目日结单,年月日