金融企业会计(5)

2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,1,金融企业会计（AccountinginFinancialEnterprises）,厦门大学管理学院罗进辉助理教授,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,2,联系方式,办公室：嘉2-428室电话-mail：jinhuiluo课程助教：王笑竹（会计系研一）,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,3,本课程性质和目的,课程性质：本课程是一门会计学专业选修课，重点介绍金融会计运行的原理和方法以及主要金融业务的会计核算和管理，是对会计学原理、中级财务会计等会计学专业必修课程的有益补充和拓展。课程目的：本课程的主要目的是加强会计学专业本科生对各主要金融企业涉及的主要金融业务的会计核算和管理知识的了解和掌握，以更好地适应其未来就业和职业发展的实际需要。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,4,本课程任务,课程任务：以商业银行和非银行金融企业经济活动的核算和管理为中心，深入浅出地讲解如何对各金融企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其分配进行核算、反映和监督，并对外提供决策有用的会计信息。了解中国金融体系以及主要金融企业的概况；掌握金融会计运行的基本原理和方法；掌握商业银行、证券公司、基金管理公司等主要金融企业的主要业务核算与管理等方面的相关会计知识；掌握金融企业的损益核算与财务报告等相关会计处理工作。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,5,本课程考核方式,课堂表现10%课后作业20%2次案例作业期末考试70%,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,6,教材及参考资料,教材崔刚等.金融企业会计.机械工业出版社,2011.王允平等.金融企业会计(第三版).经济科学出版社,2011.参考资料葛家澎,杜兴强.中级财务会计学(第三版).人大出版社,2007.财政部.企业会计准则（2006）.经济科学出版社,2006.财政部.企业会计准则应用指南（2006）.中国财政经济出版社,2006.韩俊梅,岳龙.商业银行会计学.经济科学出版社,2011.米什金.货币金融学.人大出版社,2010.,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,7,本课程的主体内容,1.金融企业与金融企业会计概述2.商业银行主要业务核算与管理3.中央银行主要业务核算与管理4.非银行金融企业主要业务的核算与管理5.金融企业间往来的业务核算与管理6.损益的核算与财务报告,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,8,第一篇金融企业与金融企业会计概述,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,9,1金融市场,1.1什么是“金融”？“金融（finance）”，顾名思义是指资金的融通。金融配置的生产要素资源是资金，其使资金生产要素从盈余部门流入需求部门。由于金融资源是经济资源的货币化形式，资金流动不仅仅是资金要素的再分配，也同时反映了其他经济资源的配置结构。通过资金配置引导其他要素资源的配置。“金融的核心是跨时间、跨空间的价值交换，所有涉及价值或者收入在不同时间、不同空间之间进行配置的交易都是金融交易。”陈志武,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,10,1.2金融市场结构,根据金融资产的期限和风险不同，金融市场(financialmarkets)通常被分为货币市场(moneymarket)和资本市场(capitalmarket)。货币市场工具包括短期债券、可售债券、流动债券和低风险债券。由于期限短、流动性高、风险低，货币市场工具常被称为现金等价物，或简称为现金。资本市场包括长期证券和风险较大的证券，且可细分为四大部分：长期债券市场、股票市场以及期权和期货衍生品市场。根据金融产品的标的类型分类，可以把金融市场划分为债券市场、股票市场和外汇市场(foreignexchangemarket)。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,11,1.3金融市场功能,图1-1资金通过金融体系的转移,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,12,1.3金融市场功能,“金融很重要，是现代经济的核心。金融搞好了，一着棋活，全盘皆活。”邓小平（1991）经济增长尽管主要源于技术进步，但如果离开了良好的金融体系，就难以将技术创新转换为现实生产力。King和Levine（1993）金融体系就像经济的大脑，作为一种协调机制，它肩负着为经济运行配置资本的重要作用。Mishkin（2006）运转良好的金融市场是经济高速增长的一个关键要素，而世界上许多国家仍然贫困的一个重要原因就在于金融市场不健全。Mishkin（2010）,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,13,1.4金融体系,金融体系(financialsystem)，包括金融市场、金融中介、金融服务企业以及其他用来执行居民户、企业和政府的金融决策的机构。博迪等（2011）金融体系是由银行、保险公司、共同基金、财务公司、投资银行等不同类型的金融机构构成的复杂系统。米什金（2010）,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,14,1.4金融体系,金融体系,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,15,1.5中国的金融体系,目前，中国金融体系的格局是由中央银行、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成，形成了以商业金融为主体，银行、证券、保险、租赁、信托等业务齐全，多种金融机构分工竞争的金融体系。中央银行：性质：国家的政府银行、银行的银行，是国家管理金融的机关。职责：在国务院的领导下，制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理。三大金融管理机构：银监会、证监会、保监会。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,16,1.5中国的金融体系,政策性银行：国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行性质：不以利润最大化为目标，而是为政府特定的经济政策和产业政策服务的银行。政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场“失灵”或不足的弥补。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,17,1.5中国的金融体系,商业银行：在中国的金融组织体系中处于主体地位。性质：自负盈亏、独立核算的纯粹金融法人企业，以流动性、安全性、效益性为经营原则。构成：5家国有商业银行+12家全国性的股份制商业银行+119家城市商业银行+1家储蓄银行+（农村商业银行、农村合作银行、村镇银行等）,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,18,1.5中国的金融体系,证券公司：从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司，是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。证券业务：证券经纪业务；证券自营业务；证券承销业务证券公司分类：经纪类证券公司、综合类证券公司截止到2012年8月，国内证券公司按经纪业务排名如下：国信证券、银河证券、招商证券、国泰君安、广发证券、海通证券、华泰证券、齐鲁证券。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,19,1.5中国的金融体系,基金(管理)公司：通过发行股票募集资本并投资于证券市场的有限责任公司。基金公司一般由投资银行、投资咨询公司、经纪商行或保险公司等发起设立。基金管理人基金经理（华夏基金王亚伟）基金分类：封闭式基金(close-endfunds)、开放式基金(open-endfunds)2013年，资产规模排名前十位的基金公司分别为：华夏基金、天弘基金(50)、嘉实基金、易方达基金、南方基金、中银基金、广发基金、工银瑞信、博时基金、华安基金。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,20,1.5中国的金融体系,保险公司：经营保险业务的非银行金融机构。为投保人提供市场化的风险分担与风险转移机制。信托公司：“受人之托，代人理财”。金融资产管理公司：由国务院决定设立的收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产的国有独资非银行金融机构。金融租赁公司：专门经营租赁业务的公司，兼有融资、投资和促销多种功能。财务公司：为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,21,2金融会计概论,2.1几个基本概念金融会计：一种特殊行业的专门会计，根据会计学的基本原理和基本方法，针对金融业务的工作特点而制定的特种会计，适用于金融系统的会计核算和经营管理。目前在中国，金融会计分为三类：政府银行会计、商业银行会计、金融公司会计。金融企业会计：以商业银行和非银行金融机构经济活动的核算和管理为中心，对其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及其分配进行核算、反映、监督和管理与控制，并及时对外提供决策有用的会计信息。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,22,中央银行（中国人民银行）会计,政策性银行（国家开发银行、进出口信贷银行、农业发展银行）会计,金融会计,商业银行（工、农、中、建、交、招等）会计,金融性公司（信托投资、证券、保险、租赁、财务公司）会计,信用社（城市、农村信用社）会计,非银行金融机构会计,银行会计,金融企业会计,2.2金融会计分类,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,23,2.3金融会计对象与任务,会计的一般对象：社会扩大再生产过程中能用货币表现的经济活动即资金运动。会计主体vs.会计对象会计对象会计要素资产负债表要素：资产、负债、所有者权益利润表要素：收入、费用、利润金融会计对象：依然是资金运动，但资金运动形式有别于一般企业。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,24,2.3金融会计对象与任务,金融会计的任务：对金融业务活动和财务收支活动进行及时、真实、准确、完整的记录、核算，提供真实、正确的会计数据和信息。利用会计数据和资料进行会计分析，以评价过去和预测未来，为利益相关者提供决策依据。加强金融内部会计监督，防范内部风险，防止金融资产遭受损失，化解金融风险，保证金融业务安全稳健运行。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,25,2.4金融会计特点,作为一种特种专业会计，金融会计有着不同的特点：金融会计的核算同金融各项业务的处理紧密联系在一起；金融会计具有显著的社会性和宏观性；金融会计联系面广、影响大、政策性强；金融会计核算具有严密的内部监督机制和管理控制制度；金融会计核算的电子网络化。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,26,2.5金融会计核算的基本假设,与一般企业会计的基本假设一样，金融企业会计的基本假设也包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体：明确和界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。持续经营：在持续经营假设下，金融企业会计确认、计量和报告应当以金融企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计分期：在会计分期假设下，金融企业应该划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量：会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，来反映会计主体的生产经营活动。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,27,2.6金融会计核算原则,会计原则是会计实践活动规律的总结，是人们从事会计工作的指导思想和基本规范。在我国，会计原则集中体现在整个会计准则体系中，是会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范。根据我国会计法和企业会计准则基本准则、金融工具确认和计量、金融工具列报等具体准则的规定，金融会计核算的基本原则有以下几条：（1）真实性原则会计核算的最高规范，会计信息的生命。金融会计核算应该以实际发生的金融业务活动和事项为依据,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,28,2.6金融会计核算原则,（2）实质重于形式原则经济实质vs.法律形式以融资租赁为例（3）相关性原则，又称为有用性原则会计核算信息应满足财务会计报告使用者的经济决策需要（4）一致性原则，又称为一贯性原则会计核算政策和方法不同时期应当保持一致，不得随意变更（5）可比性原则按规定的会计政策和处理方法进行会计核算，使会计指标口径一致，相互可比。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,29,2.6金融会计核算原则,（6）及时性原则会计核算要讲求时效，及时处理所有已发生的经济业务。（7）明晰性原则会计核算信息必须清晰明了，便于理解和利用。（8）谨慎性原则，又称为审慎原则或稳健原则不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。（9）重要性原则，（又称为经济性原则）重要经济业务或事项，重点核算和反映；次要经济业务或事项，可适当简化处理。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,30,2.6金融会计核算原则,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,31,2.7金融会计核算方法,会计核算方法：对会计对象进行连续、系统、完整的记录、计算、反映和监督所采用的方法。(金融)会计核算方法有设置会计科目、确定记账方法、审核和编制会计凭证、设计账务组织和编制会计报表等内容。设置会计科目基本过程：会计对象会计要素会计科目会计明细科目会计科目按资金性质分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类等五大类；按与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,32,2.7金融会计核算方法,确定记账方法记账方法的种类：单式记账法复式记账法（借贷记账法）借贷记账法的主要内容：（1）以“借方”和“贷方”作为记录账户方向的符号；（2）以“有借必有贷，借贷必相等”原则在账户中进行登记；（3）根据借贷平衡公式检查全部账务记录的正确性。我国企业会计准则第十一条规定，会计记账采用借贷记账法。因此，金融会计采用借贷记账法。但是，在商业银行会计工作中，对一些表外业务（如货币发行基金的增减变化等），要用单式记账法进行记录。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,33,2.7金融会计核算方法,审核和编制会计凭证金融会计凭证是各项金融业务和财务收支发生的原始证明，也是金融企业办理货币资金收付和登记账簿的依据，它是明确经济责任、核对账务和事后考查的依据。编制和审核金融会计凭证是金融会计核算的起点。因为一方面，任何一笔业务的发生，都必须编制或取得会计凭证，这是会计核算的基础。另一方面，在金融企业会计核算中，按照核算程序，一般是从受理或编制会计凭证开始。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,34,2.7金融会计核算方法,审核和编制会计凭证金融会计凭证的种类（1）原始凭证：在经济业务发生时直接取得或编制的会计凭证。（2）记账凭证：根据原始凭证加以归类整理而编制的会计凭证。记账凭证从形式上又分为复式凭证和单式凭证。（1）复式凭证：借方和贷方科目账户记录在同一张凭证上。（2）单式凭证：借方和贷方科目账户分别记录在不同的凭证上。由于金融业务量大，要求分工记账，因此，金融会计一般采用单式凭证来记账。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,35,2.7金融会计核算方法,商业银行会计凭证的基本要素：（1）日期；（2）收付款单位名称和账号；（3）￥和大小写金额；（4）款项来源以及用途或摘要及附件张数；（5）会计分录及凭证编号；（6）单位有关的印章；（7）银行有关人员的印章。金融会计凭证的处理会计凭证的填制会计凭证填制要求内容齐全、手续完备、编制正确、字迹清楚、不得涂改、力求标准化、规范化。会计凭证的审查重点审查会计凭证的真实性、合法性和完整性。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,36,2.7金融会计核算方法,会计凭证的传递凭证传递的基本原则：先外后内、先急后缓。例如，在商业银行中，（1）现金收入凭证的传递：应先收款后记账；（2）现金付出凭证的传递：应先记账后付款；（3）转账业务凭证的传递：应付后收，即先记付款单位账户，后记收款单位账户。金融会计凭证传递结束，意味着金融业务处理完毕。每日营业终了，则必须把全部处理完的会计凭证集中整理汇总，装订成册妥善保管。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,37,2.7金融会计核算方法,账务组织设计账务组织，又称为会计核算形式，是指金融会计账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。以商业银行为例商业银行的账务组织包括：明细核算系统和综合核算系统明细核算：在每个银行会计科目下按照具体对象和单位，设立分户账进行详细记录和核算。明细核算的程序:(1)根据会计凭证登记分户账或登记簿；(2)根据分户账的期末余额，编制余额表；(3)与总账进行余额核对。明细核算系统由分户账、登记簿和余额表共同组成。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,38,2.7金融会计核算方法,分户账：明细核算的主要形式，它是按照银行会计科目的具体经济内容设立，是对会计科目内容的详细记录。登记簿：明细核算系统的另一种形式，它是为了适应某些业务和工作特殊需要而设置的一种辅助性账簿，一些不需要分户账进行明细核算但需要登记考查的业务，可以用登记簿进行逐笔登记控制。如现金收入日记簿、现金付出日记簿、发出结算凭证登记簿等。余额表：明细核算的重要组成部分，它是根据各分户账当日最后的余额而编制的专用统计表，即是一种分户账当日余额的统计性报表，用来核对分户账与总账余额是否相符的工具，也可作为计算利息的依据。,2020/5/20,厦门大学管理学院金融企业会计,39,2.7金融会计核算方法,综合核算：银行账务组织的另一个重要组成部分，是以银行会计科目为基础的核算，它概括、综合反映银行各科目的资金增减变化情况，是对明细核算的概括和综合，起着控制明细核算的作用。综合核算可以直接为编制银行会计报