中级财务会计-资产负债表日后事项.ppt

资产负债表日后事项,一、教学目的：通过本章学习，使学生理解资产负债表日后事项的含义，掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。二、教学要求:通过本章学习，使学生明确资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间及日后事项的内容；掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。三、教学重点和难点：重点：资产负债表日后事项的含义、调整事项的处理原则及会计处理方法难点：调整事项的会计处理,第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。在理解这一概念时，需要明确以下几个问题：1、资产负债表日指会计年度末和会计中期期末。2、财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。3、日后事项包括有利事项和不利事项。4、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。1、调整事项的特点（1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2、调整事项包括的内容,（1）在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债；（诉讼案件）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值准备；（资产减值事项）（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项该事项在资产负债表日并不存在，是指资产负债表日后发生的事项。,1、非调整事项的特点（1）资产负债表日并未发生存在，资产负债表日后发生的事项（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项，如不说明，影响决策。2、调整事项包括的内容（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格，税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；,（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。调整事项和非调整事项之间的关系：见教材P670调整事项对已编制的财务报表产生重大影响；而非调整事项不会影响到已编制的财务报表，但对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。,“以前年度损益调整”账户性质：属于损益类账户用途：核算本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项、固定资产盘盈等事项。结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配未分配利润”科目。明细账设置：按损益类会计科目设置明细账,2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4、调整财务报表相关项目的数字。（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数或本年发生额；（2）当期编制的财务报表相关项目的年初数或上年数；（3）上述调整涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法（一）或有负债变为现实负债（诉讼事项）例：教材P673,一、资产的账面价值与计税基础（一）账面价值是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。（二）计税基础是指企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。例1企业2005年12月20日以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按平均年限法计提折旧，净残值为零。要求:确定2006年12月31日该项资产的账面价值及计税基础。账面价值=750-75010=675(万元)计税基础=750-75020=712.5(万元)差额=37.5(万元),例22006年12月20日以750万元购入一项环保用用固定资产，预计使用年限为10年，会计按直线法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。要求：确定2008年12月31日该项资产的账面价值及计税基础。2008年12月31日资产账面余额=750-752=6002008年12月31日资产可收回金额=550应提减值准备=600-550=502008年12月31日资产账面价值=750-752-50=550计税基础=750-75020%-60020%=480差额=550-480=70,二、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额三、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（一）应纳税暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。1、资产的账面价值大于其计税基础例如：某企业持有一项交易性金融资产，成本为100000元，期末公允价值为150000元，计税基础为取得时的成本100000元不变，产生应纳税暂时性差异50000元。2、负债的账面价值小于其计税基础,（二）可抵扣暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣额的暂时性差异。1、资产的账面价值小于其计税基础如：一项存货的原值为100000元，己计提跌价准备20000元，账面价值为80000元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100000元，存货的计税基础就是100000元，产生可抵扣暂时性差异20000元。2、负债的账面价值大于其计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,可抵扣暂时性差异,（递延所得税资产）,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,练习：甲企业与乙企业签订一项合同，约定甲企业在2007年11月供应给乙企业一批物资。甲企业未能按照合同发货，致使乙企业发生重大经济损失。乙企业通过法律程序要求甲企业赔偿经济损失55000元，该诉讼在12月31日尚未解决，甲企业确认了40000元的预计负债并将该赔款反映在12月31日的财务报表中，乙企业未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲企业应赔偿乙企业经济损失50000元，甲企业不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙企业均于2008年2月15日完成了年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。（适用所得税率33%，按10%提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，编制甲、乙企业资产负债表日后调整相关的会计分录。,1.甲企业的会计处理（1）记录支付的赔偿款：借：以前年度损益调整营业外支出10000预计负债40000贷：其他应付款50000借：其他应付款50000贷：银行存款50000（2）调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整所得税费用13200贷：递延所得税资产13200（3）调整应交所得税：借：应交税费应交所得税16500贷:以前年度损益调整16500（4）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配借：利润分配未分配利润6700贷：以前年度损益调整本年利润6700,（5）调整利润分配：借：盈余公积670贷：利润分配未分配利润670（6）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产13200元；调增其他应付款50000元；调减预计负债40000元；调减盈余公积670元；调减未分配利润6030元。利润表项目调整：调增营业外支出10000元；调减所得税费用3300元；调减净利润6700元。所有者权益变动表项目调整：调减净利润6700元，调减盈余公积670元,调增未分配利润670元。调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数：,2.乙企业的会计处理（1）记录乙收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整-营业外收入50000借：银行存款50000贷：其他应收款50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用16500贷：应交税费-应交所得税16500（3）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配借：以前年度损益调整本年利润33500贷：利润分配未分配利润33500,（4）调整盈余公积：借：利润分配未分配利润3350贷：盈余公积3350（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字和2010年2月资产负债表项目的年初数。(二）资产负债表日取得确凿证据，某项资产发生减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额（资产减值事项）例：教材P676,例:甲企业2009年6月销售给乙企业一批产品，货款为200万元（含增值税），乙企业与7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到所购物资一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲企业于12月31日编制2009年度财务报表时，已为该项应收款提取坏账准备10万元（提取比率为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲企业与2010年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲企业预计可收回应收账款的60%。（所得税率25%，按10%提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处理。,甲企业账务处理：（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整资产减值损失70贷：坏账准备（200*40%-10）70（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产17.5（70*25%）贷：以前年度损益调整所得税费用17.5（3）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润52.5（70-17.5）贷：以前年度损益调整本年利润52.5（4）调整利润分配（调减盈余公积）借：盈余公积5.25贷：利润分配未分配利润5.25,（5）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：调增递延所得税资产17.5万元，调减应收账款70万元，调减盈余公积5.25万元，调减未分配利润47.25元。利润表项目调整：调增资产减值损失70万元，调减所得税费用17.5，调减净利润52.5万元。所有者权益变动表项目调整：调减净利润52.5万元，调减提取盈余公积5.25万元，未分配利润调增5.25万元。（6）调整2010年2月资产负债表相关项目年初数。,练习：甲企业2007年4月销售给乙企业一批产品，货款为58000元（含增值税），乙企业与5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙企业于收到所购物资一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲企业于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收款提取坏账准备2900元（提取比率为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”金额为76000元，其中55100元为该项应收账款。甲企业与2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙企业已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲企业预计可收回应收账款的40%。（所得税率33%，按10%提取法定盈余公积）要求：根据上述资料，作出甲企业的账务处理。,甲企业账务处理：（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整资产减值损失31900贷：坏账准备（58000*60%-2900）31900（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产10527（31900*33%）贷：以前年度损益调整所得税费用10527（3）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润21373（31900-10527）贷：以前年度损益调整本年利润21373（4）调整利润分配：借：盈余公积2137.3贷：利润分配未分配利润2137.3,（5）调整报表相关数据：资产负债表项目的调整：调增递延所得税资产10527元，调减应收账款31900元，调减盈余公积2137.3元，调减未分配利润19235.7元。利润表项目调整：调增资产减值损失31900元，调减所得税费用10527元，调减净利润21373元。所有者权益变动表项目调整：调减净利润21373元，调减提取盈余公积2137.3元。（三）资产负债表日进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入1.对原已入账的资产成本进行调整：,2.资产负债表日后发生的销售退回包括以前期间销售和报告年度销售（1）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前例：甲企业2009年9月15日销售一批商品给丙企业，取得收入2000万元，（不含税，增值税税率17%）。甲企业发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本1600万元。货款至年末尚未收到，甲企业按应收账款的5%计提了坏账准备117万元。2010年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。2010年2月28日完成2009年所得税的汇算清缴。（适用所得税率25%，按10%提取法定盈余公积）假定在退货发生前，甲企业已计算2009年的应交所得税和递延所得税。要求：对上述调整事项进行业务处理。,（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2000应交税费应交增值税340贷：应收账款2340（2）调整坏账准备余额借：坏账准备117贷：以前年度损益调整资产减值损失117（3）调整销售成本借：库存商品1600贷：以前年度损益调整主营业务成本1600（4）调整应交所得税借：应交税费应交所得税100（2000-1600）*25%贷：以前年度损益调整所得税费用100,（5）调整已确认的所得税递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用29.25贷：递延所得税资产29.25（117*25%）（6）结转以前年度损益调整余额借：利润分配未分配利润212.25贷：以前年度损益调整本年利润212.25（7）调整利润分配借：盈余公积法定盈余公积21.225贷：利润分配未分配利润21.225,（2）报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后例：依上例，销售退回的时间改为2010年3月1日（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2000应交税费应交增值税340贷：应收账款2340（2）调整坏账准备余额借：坏账准备117贷：以前年度损益调整资产减值损失117（3）调整销售成本借：库存商品1600贷：以前年度损益调整主营业务成本1600,（4）调整应交所得税借：应交税费应交所得税100（2000-1600）*25%贷：所得税费用100（5）调整已确认的所得税递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用29.25贷：递延所得税资产29.25（117*25%）（6）结转以前年度损益调整余额借：利润分配未分配利润312.25贷：以前年度损益调整本年利润312.25（7）调整利润分配借：盈余公积法定盈余公积31.225贷：利润分配未分配利润31.225,练习：甲公司2009年10月15日销售一批商品给乙公司，取得收入240万元，（不含税，增值税税率17%）。甲企业发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本200万元。货款至年末尚未收到，甲企业未对该应收账款计提坏账准备。2010年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司2010年2月20日完成2009年所得税的汇算清缴。（适用所得税率25%，按10%提取法定盈余公积）,（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入240应交税费应交增值税40.8贷：应收账款280.8（2）调整销售成本借：库存商品200贷：以前年度损益调整主营业务成本200（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税10贷：以前年度损益调整所得税费用10,（4）结转以前年度损益调整余额借：利润分配未分配利润30贷：以前年度损益调整本年利润30（5）调整盈余公积借：盈余公积法定盈余公积3贷：利润分配未分配利润3（6）调整报告年度财务报表假定销售退回时间为2010年3月5日（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入240应交税费应交增值税40.8贷：应收账款280.8,（2）调整销售成本：借：库存商品2