《耶鲁捷运公司审计》PPT课件

耶鲁捷运公司审计案例,1011市场营销小组成员：,一、耶鲁捷运公司的兴衰史,1938年，艾斯考先生在美国创建耶鲁捷运公司，二十年内，他将一个地方性小规模运输单位，发展为盈利颇丰且深受大客户喜爱的上市公司。1963年，其子杰拉德艾斯考接管耶鲁捷运。39岁的杰拉德充满抱负，有着进一步增加家庭声誉和拓展未来的欲望。,1963年5月，该公司兼并了规模比其规模大两倍之多的共和货运公司。1964年后期，公司流动资金遭遇危机，迫使其管理部门向8各保险公司申请并取得了七百万美元的巨额贷款。,仅在两年之后，耶鲁捷运公司宣告破产。破产时，总资产四千七百万美元，总负债三千九百美元，但在总资产中无形资产占了很大比重。负债总额已超过有形资产总额达四百多万美元之巨。那到底是什么让耶鲁捷运在两年之间就从天堂走入地狱呢？,1、共和货运公司,首先，让我们来关注被兼并的共和货运公司。该公司财务总管金伯格在兼并后的几个月内，其母公司副总裁麦克森要求他创改子公司的经营成果报告，出具利润25万美元的报告。,1963年12月，金伯格向艾克森报告1963年度90万美元的亏损。对此艾克森不知所措。最后知道共和货运将亏损“减至”10万美元时，艾克森才接受其经营成果报告。,细看共和货运公司的财务问题。在铁路和公路方面的业务总是无法及时的收到客户的发票，因此财务部门年底不得不对这些负债估计入账。,以往，该公司每收入一美元就要支付0.84美元的成本，然而副总裁麦克森却决定，将1963年的费用比率降低为每收入一美元只需支付0.78美元的费用。,按照这种费用比例的变动，将导致共和货运公司1963年度的收益表上净收益虚增一百多万美元。尽管身为财务主管的金伯格意识到公司财务报告有误，但依然在上面签字，从而证明报告的正确性。,1964年初，艾克森在金伯格请假期间在账簿上新加了两笔会计调整分录，冲减了共和货运公司1964年第一季度的运输费用60万美元。金伯格将公司经营成果被严重篡改的事实告知了母公司董事会，为证实此事耶鲁捷运公司聘用了毕马威会计师事务所对其子公司的运输费用进行分析。分析结果与金伯格所言一致。,然而，在这之后，金伯格先是被降职，再是以不再需要其所任职位为由被解雇。就这样，麦克森在背着总裁艾考斯的情况下篡改共和货运的会计分录，以达到隐瞒共和货运子公司已严重亏损的事实。,2、700万美元的巨额贷款,1964年后期，耶鲁捷运公司利用被篡改的财务报表，取得一笔700万美元的贷款。该份报告虚报了公司在1964年的前三个季度内，盈利已达1.5百万美元。然而此时公司的真正亏损额将近达2百万美元。,3、耶鲁捷运公司的垮台,1965年3月，耶鲁捷运公司已无法再隐瞒其严重的财务危机。公司内部人员纷纷揭露：报表显示1964年的盈利，实际却是近300万美元的亏损；同样，1963年经审计的报表显示114万美元盈利，实际亏损额却达120多万美元。,两个月后，为避免公司债权人和公司董事的进一步损失，在联邦破产法的保护下宣告耶鲁捷运公司破产。破产时公司总资产4700万美元（其中无形资产1200万美元），总负债3900万美元。,1967年耶鲁最高法院起诉了耶鲁捷运负责人艾斯考，副总裁麦克森及以前的会计人员的各种罪行。其中，主要指控艾斯考在1964年对财务报表中含有错误这一事实略有所知的情况下仍利用它向八个保险公司取得贷款。,同时，指控麦克森及前会计人员曾提交错误财务报表给证券交易委员会。同样遭到控告的还有毕马威会计师事务所，原告艾斯考指控该所欺诈性地隐瞒了公司管理部门财务状况的真实情况。,二、毕马威会计师事务所：审计人员、顾问被告！,早在1964年初，耶鲁捷运公司就聘请毕马威会计师事务所审计该公司1963年度财务报表。当时事务所就确信共和货运子公司少计提运输费用近两百万美元。在调增了97.5万美元的费用后，事务所才接受了这一账项。,尽管报表做了很大的审计调整，在报表即将外报之时，毕马威会计师事务所仍不知麦克森在1964年春所作的那些导致该年第一季度子公司运输费用大大减少的分录。1964年3月31日，事务所对耶鲁捷运公司1963年度财务报表发表了审计意见，并于1964年4月初向股东公布。,在对公司1963年审计完成不久后，公司又聘请毕马威会计师事务所为公司“特别研究项目”的顾问。“特别研究项目”的目的是旨在调整金伯格对公司董事会所说的、公司财务报表已被严重歪曲的情况,经查后，事务所发现，公司实际上已大大少计了1963年发生的运输费用。但事务所在出具此结论时，却遭到阻止。1964年后期，耶鲁捷运公司将1964年度前三季度未审计过的财务报表提供给8个保险公司。这些未审计过的报表时直接根据公司的会计分录编制的，而当时这些分录未包含对事务所查出严重低估的运输费的任何调整。,1、在1963年后期，麦克森迫使金伯格篡改共和货运公司的经营成果时，金伯格此时有几种做法可供选择。在当时情况下，对他来说哪一种是最好的选择？为什么？假如金伯格是一位注册会计师，那他又应该怎么办？答：（1）可以将其情况告诉总裁；直接依从，直接篡改等；（2）选择第一种。根据会计职业道德，会计人员应该保持其账务的真实完整性；出于自身的安全考虑，避免今后的相关法律责任牵制；（3）若是他作为注册会计师，根据我国注会职业道德基本原则：应该保持其相关的独立，客观，公正，保证财务报表是真实公允的；注册会计师应该以客观事实为依据，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托方和第三者的意见所左右。无论提供何种服务或是担任何种职务，都应当维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。,2、你认为金伯格有责任告诉毕马威会计师事务所他所知道的有关公司1963年财务报表及1964年公司内部报表存在重大差错吗？为什么？有责任。因为虽然国家法律有规定财务人员有责任对企业的账目进行保密，但其保护的只是其合法部分；然而金伯格所对外告知的是属于非法内容，所以其有责任也有义务对毕马威事务所告知，毕竟其是对公司审计。,3、从习惯法和成文法来看，耶鲁捷运公司的股东们应怎样确定具体的法律步骤去反驳毕马威会计师事务所？请你试为股东举出证据来起诉毕马威会计师事务所。（1）依法规定：假如一个会计师事务所在给客户出具审计意见书之后，发现审计意见有误，且其中主要是因为审计人员以前未能察觉报表中存在错误，那么，审计人员就有责任告诉那些错误可能会影响的第三方。（2）在作为其咨询顾问之后又作为其审计人员出现，其行为违反了审计人员的独立性原则，易造成舞弊欺骗大众行为；（3）上诉毕马威会计师事务所的股东宣称，事务所在耶鲁捷运公司提交10k表到证券交易委员会之前，也就是在1964年6月之前，就已知道了财务报表中的费用已被低估。然而，毕马威会计师事务所却说，他们是在公司10k表已存档于证券交易委员会之后，才知公司费用已被严重低估。,4、作为审计人员是否适合告诉客户：既然内部报表中的差错可能在年终审计就能被发现被改正，那么客户在编制内部报表时也就不必在意出错了？为什么?不适合。因为编制的账务报表要保证他的真实完整性，单位负责人对其负有法律责任，审计人员的审计行为只是做为一种监督行为，并不是纯粹的纠错。作为单位，对其内部报表的认真对待，也是对其自身的负责。,5、在耶鲁捷运公司案件后的不久，美国审计准则委员会颁布了审计准则说明率55号对财务报表审计时的内部控制结构的考虑这一公告，根据该公告，其中内部控制结构的一个重要要素是控制环境，请讨论在耶鲁捷运公司案件中，其控制环境要素中存在什么错误？毕马威会计师事务所在审计该公司财务报表时应如何考虑这一事实？监督环境出错误了。所有权利似乎已经集中于副总裁，一系列的操作终究在私下运作可是却无人考究和监督。当事务所了解这一事实时，则要有针对性的对被审计单位的财务报表的真实性进行审查，同时进行评估审计风险并据以制定具体的审计报告。,总结,作为审计人员，要求其保持公正独立的立场，不偏不倚地站在与财务报表发生关系的所有利害关系人的立场上。这是市场经济赋予注册会计师的义务与责任。因此，为了避免违反注册会计师的最重要的职业道德精神独立性。我们建议：有关部门应该规定，凡是执行上市公司审计的会计师事务所，不得再对其兼任顾问或其他影响独立审计的职务，否则，一旦发生诉讼案，注册会计师往往会因有这一层关系，被原告斥责违背独立性原则。因此，及时制定具体准则，以杜绝这一现象的出现。由于注册会计师只对公司对外公布的财务报表执行审计。所以，不管公司利用什么样的内部报表与外界交往。注册会计师均不应对此负责。从法律角度讲，公司利用内部报表去欺骗有