租赁练习题和答案

练习中心习题精讲班第二十二章练习题【例题1】甲公司于2008 年1 月1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4 年，设备价值为200 万元，预计使用年限为12 年。租赁合同规定：第1 年免租金，第2 年至第4 年的租金分别为36 万元、34 万元、26 万元；第2 年至第4 年的租金于每年年初支付。2008 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。A0 B24 C32 D50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）4=24 万元【例题2】2008 年12 月31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以352 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600 万元，已计提折旧320 万元，未计提减值准备，公允价值为280 万元；预计尚可使用寿命为5 年，预计净残值为零。2009 年1 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009 年1 月1日，租期为3 年；租金总额为96 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009 年度利润总额的影响为（ ）万元。A-88 B-32 C-8 D40【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009 年度利润总额减少=963-（352-280）3=8 万元。【例题3】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。【例题4】某项融资租赁合同，租赁期为8 年，每年年末支付租金100 万元，承租人担保的资产余值为50 万元，与承租人有关的A 公司担保余值为20 万元，租赁期间，履约成本共50 万元，或有租金20 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额10085020870 万元【例题5】企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入( )。A财务费用B.管理费用C营业外支出D. 融资租入固定资产的入账价值【答案】A【解析】未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。其会计分录为：借：财务费用，贷：未确认融资费用。【例题6】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）A融资租入固定资产占资产总额的比例B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C租赁合同规定的利率D融资租入固定资产的预计净残值E融资租入固定资产的预计使用年限【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。【例题7】关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。A承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用【答案】ACD【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。【例题8】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。（ 2007 年考题）A银行同期贷款利率B租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【例题9】乙公司2006 年1 月10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（ 1）该设备租赁期为6 年，每年支付租金8 万元；（2）或有租金为4 万元；（ 3）履约成本为5 万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7 万元；（ 5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3 万元。乙公司2006 年1 月10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。（ 2006 年考题）A.51 万元B.55 万元C.58 万元D.67 万元【答案】C【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58 万元。或有租金与履约成本不能计算在内。【例题10】某项融资租赁，起租日为2008 年12 月31 日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20 万元，设备于2009 年6 月20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60 万元，未担保余值为30 万元，租赁期为6 年，设备尚可使用年限为8 年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009 年应计提的折旧额为（ ）万元。A60 B44 C65.45 D48【答案】A【解析】该设备在2009 年应计提的折旧额（7002060）66660 万元【例题11】A 公司于2005 年12 月10 日与B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日：2005 年12 月31 日。(3)租赁期：2005 年12 月31 日至2009 年12 月31 日。(4)租金支付方式：2006 年至2009 年每年年末支付租金800 万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400 万元，其中A 公司担保的余值为300 万元，未担保的余值为100 万元。(6)甲生产设备2005 年12 月31 日的原账面原值为3500 万元，已提折旧400 万元，公允价值为3100 万元，已使用3 年，预计还可使用5 年。(7)租赁合同年利率为6。(8)2009 年12 月31 日，A 公司将甲生产设备归还给B 租赁公司。甲生产设备于2005 年12 月31 日运抵A 公司，当日投入使用。A 公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制A 公司在起租日的有关会计分录。(3)编制A 公司在2006 年年末至2009 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示）（利率为6，期数为4 期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6，期数为4 期的复利现值系数为0.7921。）【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值8003.46513000.79213009.71 万元，占租赁资产公允价值（3100 万元）的90以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80（45），大于75。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额80043003500 万元租赁资产的入账价值3009.71 万元未确认的融资费用35003009.71490.29 万元借：固定资产融资租入固定资产3009.71未确认融资费用490.29贷：长期应付款应付融资租赁款3500（3）2006 年12 月31 日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.716180.58 万元借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275 万元借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.42752007 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.71(800180.58)6143.42 万元借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275 万元借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.42752008 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.71(800180.58)（800143.42）6104.02万元借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275 万元借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.42752009 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用490.29180.58143.42104.0262.27 万元/7借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧（3009.71300）/4677.4275 万元借：制造费用折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产融资租入固定资产3009.71_一、单项选择题 1、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共30万元，或有租金25万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。 A、870B、370C、850D、420 正确答案:A 解析:最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额10085020870万元。 2、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2005年1月1日，A公司将一批商品出售给B公司，销售价格为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，A公司应确认的递延收益为（）万元。 A、10B、40C、160D、210 正确答案:B 解析:A公司将商品售回租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：1000（101050）40万元。 3、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。 A、800B、2100C、780D、350 正确答案:A 解析:最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额1007502030800万元。 4、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）。 A、10年B、8年C、2年D、9年 正确答案:A 解析:计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。5、某项融资租赁，起租日为2003年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2004年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2004年应计提的折旧额为（）万元。 A、60B、44C、65.45D、48 正确答案:A 解析:该设备在2002年应计提的折旧额（7002060）66660万元 6、如果租赁合同中规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（ ）。 A、最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间 B、最短不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间 C、应该是自租赁开始日之起至续租期之日止的期间 D、不少于10年 正确答案:A 解析:如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。 7、租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值，这里的“几乎相等于”通常是指最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值的（）。 A、90（含90）以上B、75（含75）以上 C、5（含5）以上D、95（含95）以上 正确答案:A 解析:应为90（含90）以上。 8、或有租金在支付时，如果以使用量为计算依据，应计入的科目是（ ）。 A、管理费用B、在建工程C、营业费用D、财务费用 正确答案:C 解析:或有租金如果是以销售百分比、使用量为依据计算，应记入“营业费用”科目。 9、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产原账面价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为360万元。该企业租赁资产占全部资产总额的比例大于30。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金5万元，租赁业务人员差旅费7万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（）。 A、60万元B、64万元C、66万元D、67万元 正确答案:B 解析:由于该企业租赁资产占全部资产总额的比例30。承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值。固定资产原价运杂费安装调式费用300515320（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额320564（万元）。 10、2005年1月1日，A企业融资租入一台设备，租期5年，每年在年末时支付租金200万元，租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3收取租金。则最低租赁付款额为（）万元。 A、1000B、1040C、1060D、1090 正确答案:B 解析:最低租赁付款额2005401040（万元）。 11、承租人发生的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，就在实际发生时，计入（ ）。 A、租入资产的价值B、待摊费用C、管理费用D、财务费用 正确答案:C 解析:承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为当期费用。 12、出租人对于融资租赁产生的“递延收益”，在报表中反映的项目是（ ）。 A、主营业务收入B、其他业务收入C、递延收益D、应收融资租赁款 正确答案:D 解析:在编制资产负债表时，“递延收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示。 13、在固定资产达到预定可使用状态之前，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入（ ）。 A、融资租入固定资产的入账价值B、管理费用C、营业外支出D、财务费用 正确答案:D 解析:准则规定，融资费用的分摊计入当期财务费用。 14、A企业2002年12月31日，将账面价值为150万元的一条生产线以195万元售给B企业，并立即以经营租赁方式向B企业租入该生产线。合同约定，租赁两年，2003年1月1日预付租赁款15万元，2003年末付款7.5万元，2004年末付款15万元。则2003年分摊的未实现售后租回收益为（）万元。 A、7.5B、27C、9D、22.50 正确答案:B 解析:经营租赁情况下，在租赁期内按照租金支付比例分摊未实现售后租回收益。2003年共支付租金为15+7.522.5万元，2004年支付租金15万元，所以2003年所支付租金占全部租金的22.537.560；2003年应分摊的未实现售后租回收益为45万元6027万元。 15、A公司将一台账面价值为200万元的机器设备以融资租赁给B公司，B公司资产总额为500万元，租赁合同规定的年利率为7。双方签订合同规定：B公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元和技术服务费3万元，另需支付设备运输和安装费15用万元，B公司担保资产余值为20万元，B公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（）万元。 A、225B、215C、210D、200 正确答案:D 解析:最低租赁付款额60320200，技术服务费属于履约成本 16、甲企业于12月31将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给乙企业（资产总额为800万元）。双方签订合同，从下年1月1日起乙企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，乙企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为45万元，租赁合同规定的租赁年利率为7，租赁开始日估计资产余值为80万元，则乙在租赁开始日应记入“末确认融资费用”的金额为（）万元。 A、39.24B、30.05C、40.81D、0 正确答案:A 解析: 最低租赁付款额80350290 最低租赁付款额的现值80/1.07380/1.07280/1.0750/1.073250.76 未确认融资费用290250.7639.24 二、多项选择题 1、如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括（ ）。 A、自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金 B、租赁期届满时，由承租人或与有其有关的第三方担保的资产余值 C、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 D、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项 E、与承租人和出租人无关的第三方担保的余值 正确答案:AC 解析:自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。 2、下列哪些项目可认定为融资租赁（ ）。 A、承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元 B、租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限为10年 C、租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用年限为20年 D、租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万元 E、资产全新时可使用年限为20年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为95万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为100万元 正确答案:ABD 解析:满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（小于或等于5），“选项A”属于融资租赁；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于或等于75），但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75），则该项标准不适用，“选项B”属于融资租赁，“选项C”不属于融资租赁；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值（大于或等于90），但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用，“选项D”属于融资租赁，“选项E”不属于融资租赁；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 3、下列项目中，应认定为融资租赁的有（ ）。 A、在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬不转移给承租人 B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用 D、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用 E、在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人 正确答案:BCDE 解析:在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬不转移给承租人的租赁属于经营租赁。 4、如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（ ）。 A、购买价格 B、承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 C、未担保余值 D、或有租金 E、担保余值 正确答案:AB 解析:最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。 5、承租人应当对融资租赁披露的内容有（ ）。 A、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值 B、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 C、未确认融资费用的余额 D、分摊未实现融资收益所采用的方法 E、未实现融资收益的余额 正确答案:ABC 解析:未实现融资收益与承租人无关。 6、租赁内含利率的决定因素有（ ）。 A、最低租赁收款额B、未担保余值C、租赁资产账面价值 D、应收融资租赁款E、初始直接费用 正确答案:ABC 解析:租赁内含利率是指在租赁日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率，故涉及的因素包括最低租赁收款额、未担保余值和租赁资产账面价值。 7、融资租入固定资产时，核算发生的修理费等费用的科目有（ ）。 A、待摊费用B、固定资产C、制造费用D、管理费用E、长期待摊费用 正确答案:CD 解析:固定资产修理费不通过待摊费用、长期待摊费用核算；也不能作为固定资产核算。 8、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（ ）。 A、出租人的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、同期国外存款利率E、同期银行存款利率 正确答案:ABC 解析:折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。 9、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，下列表述正确的有（ ）。 A、租赁资产和负债以出租人的租赁内含利率为折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率 B、租赁资产和负债以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁合同规定的利率作为分摊率 C、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入账，且不存在承租人担保余值时，应以重新计算的折现率作为融资费用分摊率 D、融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额等于租赁资产原账面价值的折现率 E、有一个特定的折现率总会有一个特定的未确认融资费用与之相对应，因此要分摊未确认融资费用，只能用形成这个特定的未确认融资费用的折现率来作为分摊率 正确答案:ABCE 解析:融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。 10、出租人在融资租赁的情况下，下列表述正确的有（ ）。 A、租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率 B、未实现收益是最低租赁收款额与未担保余额之和与租赁资产原账面价值的差额 C、在分配未实现融资收益时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等 D、超过两个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算 E、出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备 正确答案:ABCE 解析:超过一个租金支付期未收到租金，应转作表外核算。 11、下列判断为融资租赁的标准中，表述正确的有（ ）。 A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5（含5），判断为融资租赁 C、当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75，判断为融资租赁 D、当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁 E、当在开始此次租赁前已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90以上（含90）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 正确答案:ABDE 解析:如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75时，判断标准“租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75以上，含75”，不适用。 12、租赁业务中，下列应于实际发生时计入当期损益的有（ ）。 A、融资租赁中的未确认融资费用B、未实现售后租回损益 C、融资租赁中的初始直接费用D、融资租赁中的或有租金 正确答案:CD 解析:融资租赁中的未确认融资费用和未实现售后租回损益需要进行分摊。经营租赁中的当期租金应按直线法在租赁期内分配。融资租赁中的或有租金和初始直接费用于发生时直接计入当期损益。 13、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入固定资产价值 B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示 E、初始直接费用、履约成本、或有租金都不构成“最低租赁付款项”的内容。 正确答案:BCDE 解析:在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用 14、以下关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A、租赁期内为租赁资产支付的保险费用属于履约成本计入当期损益 B、为租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入管理费用 C、承租方或相关方担保的资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值 D、以非时间因素确定的不固定租金称为或有租金，计入承租人的当期损益 E、以非时间因素确定的不固定租金称为或有租金，计入出租人的主营业务收入 正确答案:ABDE 解析:资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，除了承租人或与其有关的第三方担保部分外，还包括与承租人和出租人无关的第三方的担保和无担保余值。 15、在对租赁进行分类时，应考虑（ ）。 A、租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 B、承租人是否有为购买租赁资产的选择权 C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例 D、租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产原账面价值的比率 E、租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产原账面价值的比率 正确答案:ABCD 解析:应该考虑的是租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产原账面价值的比率，而不是租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产原账面价值的比率。 三、计算题 1、长江股份有限公司（以下简称长江公司）于2003年1月1日从黄河租赁公司（以下简称黄河公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：（1）租赁起租日：2003年1月1日。（2）租赁期限：2003年1月1日至2004年12月31日。长江公司应在租赁期满后将设备归还给黄河公司。（3）租金总额：120万元。（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2003年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在黄河公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。长江公司在2003年1月1日的资产总额为1200万元。长江公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。长江公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。黄河公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6。假定不考虑在租赁过程发生的其他相关税费。 要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制长江公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制黄河公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 正确答案: （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 （2）长江公司有关会计分录： 2003年1月1日 借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 80 2003年12月31日 借：管理费用 60（120260） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20 2004年12月31日 借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20 （3）黄河公司有关会计分录： 2003年1月1日 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 80 2003年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60（120260） 2004年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60 2、2004年1月1日甲公司将一辆新汽车出售给乙公司，取得收入100万元，汽车的账面原值为82万元，未提折旧。销售协议同时规定，因甲公司需办公用车，即从乙公司租回该汽车。已知汽车的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金20万元。到期日，预计汽车的残值为3万元，甲企业未提供担保，租赁到期时，甲公司将汽车退回乙公司。双方约定的合同利率为6；8年期、利率为6的年金现值系数为6.210；本租赁合同属于不可撤销合同。假设甲公司租赁资产占总资产的30以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按直线法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。 要求：对甲公司的上述销售与租赁业务进行会计处理。 正确答案: （1）2004年1月1日，出售汽车时： 借：固定资产清理 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益 2004年1月1日，租入汽车时： 租赁资产原账面价值100万元。 最低租赁付款额8（元） 最低租赁付款额的现值6.210（元） 因租赁期占租赁资产尚可使用年限的100，本租赁属于融资租赁。根据孰低原则，租入资产的入账价值为100万元，甲公司的账务处理如下： 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 （2）2004年12月31日确认融资费用（直线法）： 借：财务费用（60万元8） 75000 贷：未确认融资费用 75000 2004年12月31日支付租金： 借：长期应付款 贷：银行存款 2004年12月31日应提折旧额（30000）9511.79元： 借：管理费用 .79 贷：累计折旧 .79 2004年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益： 借：递延收益未实现售后租回损益 20842.11 贷：管理费用（18万元9511）