存货和固定资产循环审计.ppt

第十章存货和固定资产循环审计,第一节存货和固定资产循环概述,一、存货和固定资产循环交易与账户（一）存货交易循环存货循环的内容主要是生产循环，它反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半成品或产成品的过程与存货循环相关联的有支出循环和收入循环，三者的联系如图101所示,1、存货循环涉及的环节（1）存货的保管（2）存货的分发（3）加工生产（4）验收入库（5）成本核算（6）会计记录,2、存货循环涉及的账户存货循环涉及的账户包括：物资采购、原材料、生产成本、制造费用、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品等（二）固定资产循环固定资产循环的内容主要反映固定资产的增减变动以及相关的支出（如折旧、维修）,1、固定资产循环涉及的环节(1)资本预算(2)购建作业和验收(3)计价（4）维修保养(5)折旧(6)清理,(7)会计记录2、固定资产循环涉及的账户固定资产循环涉及的账户主要包括：固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、待处理财产损溢、固定资产减值准备、在建工程减值准备等存货循环与固定资产循环所涉及的业务、凭证、账户与记录等如表101所示,二、审计目标（一）存货循环的审计目标存货循环的审计具体目标如表102所示（二）固定资产循环的审计目标固定资产循环的审计具体目标如表103所示三、存货和固定资产循环重要账户固有风险的评价（一）存货循环重要账户的固有风险评价,存货循环的固有风险主要体现在：1、涉及的范围较广2、关联交易3、成本核算4、会计估计的合理性（二）固定资产循环重要账户的固有风险评价,固定资产循环的固有风险主要体现在：（1）涉及的项目较多（2）固定资产的租赁（3）会计估计的合理性（4）资本性支出与收益性支出的划分,第二节存货和固定资产循环内部控制测试,一、了解内部控制（一）存货的内部控制1、授权批准制度2、职务分离3、会计记录4、定期核对5、实物控制,（二）固定资产的内部控制1、固定资产预算制度2、职务分离3、授权批准制度4、账簿记录制度5、定期盘点制度6、维修保养制度,二、测试内部控制（一）存货的内部控制测试1、对客户的内部控制制度进行简易抽查2、抽查购货业务3、抽查成本会计制度4、评价存货内部控制制度（二）固定资产的内部控制测试,1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料2、抽查固定资产业务3、评价固定资产的内部控制制度,第三节存货和固定资产循环账户审查,一、审查的一般要求（一）注意账户之间的勾稽关系（二）注意使用分析性复核（三）关注存货、固定资产的期初余额二、存货审查的具体要求（一）核对各存货项目明细账与总账、报表余额是否相符；,（二）进行分析性复核表105为存货分析性复核财务比率（三）检查资产负债表日存货的实际存在存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查（1）实施存货监盘的审计程序,（2）在监盘或抽查被审计单位存货时，注册会计师应注意观察存货的品质状况，要询问技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响；（3）取得存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账；,（4）对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作（5）无法实施存货监盘时的审计程序,（四）所有权（五）计价（六）截止期测试（七）审查存货跌价损失准备（八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应记录；（九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露,三、固定资产、累计折旧、固定资产清理审查的具体要求（一）取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（二）执行分析性复核程序表107为固定资产分析性复核财务比率（三）检查固定资产增减变动（四）确定固定资产的折旧计算是否正确,（五）确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理（六）确定固定资产、累计折旧等项目是否已在资产负债表上恰当披露,本章关键术语,1、存货循环：存货循环的内容主要是生产循环，它反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半成品或产成品的过程2、存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查,3、存货计价测试：在确定存货的计价是否合理时，应考虑以下审计程序：（1）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料单位成本计价方法是否恰当，是否正确、及时入账；,（2）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算标准是否合理和恰当，是否与材料费用汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；结合应付工资与制造费用的审计，分别检查直接人工成本与制造费用的计算是否正确，费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当；,（3）抽查产成品入库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符；（4）抽查产成品的发出凭证（如提货单或出库单），核对其品种、数量和实际成本与主营业务成本的结转