法律责任PPT演示课件

复习,1,第三章法律责任,美国弗雷德斯特公司审计案,2,一、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因和表现形式,1.社会原因消费者利益保护主义兴起有关审计保险理论的应用滥用注册会计师参与的商业领域日益增加2.表现形式诉讼爆炸诉讼频发保险危机狮子大开口,3,二、注册会计师法律责任的成因,（一）被审计单位的责任1.错误2.舞弊：虚假报告、侵占资产3.违反法规行为4.经营失败,4,经营失败与经营风险,经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期，其极端情况是企业破产。经营失败的可能性就是经营风险。发生经营失败后，遭受损失的利害关系人为减轻损失往往提起诉讼、要求赔偿，进而涉及到注册会计师的法律责任。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发。,5,审计失败与审计风险,审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；审计风险是指财务报表中存在重大错报，注册会计师(按准则实施审计后)发表不恰当审计意见的可能性。审计失败与审计风险的主要区别是注册会计师是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。,6,（二）注册会计师的责任,1.违约，即签约方未能达到合同条款的约定。2.过失是由于没有保持应有的职业谨慎而导致的。过失分普通过失与重大过失。普通过失是指注册会计师在审计过程中没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。3.欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。,7,审计人员法律责任的推断流程图,8,三、注册会计师承担法律责任的种类,1.行政责任对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。2.民事责任：民事责任主要是指赔偿受害人损失。3.刑事责任刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。,9,四、法律责任的防范,（一）注册会计师层面增强独立性、保持职业谨慎、强化职业监督独立性乃注册会计师的生命，不做被审计单位财务报表粉饰和舞弊的“帮凶”。保持认真而谨慎的职业态度，严格遵守审计准则、执行必要的审计程序、以获取充分适当的审计证据作为形成审计意见的基础，合理保证被审计单位财务报表不存在由于错误或舞弊而导致的重大错报。制定并实施严密的审计项目质量监督制度，如由经验丰富的人员指导、监督并复核经验少的人员的工作。,10,（二）会计师事务所层面,1.严格遵循职业道德和专业标准的要求。CPA是否具有过失的关键在于看CPA是否遵照了专业标准的要求执业。2.建立、健全会计师事务所质量控制制度。质量管理是其各项管理工作的核心。3.与委托人签订审计业务约定书。业务约定书具有法律效力，是明确CPA与委托人之间责任的一个主要文件。,11,4.审慎选择被审计单位。接受委托前了解被审计单位的管理层、治理层及其财务人员的诚信问题。5.深入了解被设计单位的业务。了解被审计单位的经营风险、投资风险、筹资风险等。6.提取风险基金或购买责任保险。7.聘请熟悉CPA法律责任的律师。在执业过程中，如遇到重大法律问题（被审计单位的未结案的法律诉讼）咨询相关律师。CPA被提请诉讼时，应及时聘请有经验的律师参与诉讼。,12,五、抗辩方法,注册会计师本身无过失注册会计师本身过失并非损失的直接原因共同过失抗辩,13,美国弗雷德斯特公司审计案,（一）概况弗雷德斯特公司设在纽约市，主要从事橡胶进口和销售业务，20世纪20年代橡胶是一种急需原材料。1924年3月，斯特公司向厄特马斯公司（主要从事应收账款业务的融资公司）申请贷款10万美元。厄特马斯公司要求斯特公司出具经过审计的资产负债表，以决定是否同意发放贷款。最后以审计后的报表为依据，厄特马斯公司向斯特公司分别贷款10万美元和6.5万美元。同时，斯特公司以同样的手法从其他银行得到超过30万美元的贷款。1925年1月，斯特公司宣告破产。,14,被审计人（债务人）,第三利益人（债权人）,审计人,斯特公司,道奇与尼文事务所,厄特马斯公司,贷款,审计,起诉,美国弗雷德斯特公司审计案,15,（二）财务与审计状况,经审计的资产负债表显示：总资产超过250万美元，有近100万美元的净资产斯特公司会计人员罗姆伯格虚构经济业务，其中最大一笔业务是：将超过70万美元的虚假销售收入，计入应收账款的借方道奇与尼文会计师事务所自1920年一直为斯特公司提供审计服务：并知道斯特公司会用这些审计报告去向银行申请贷款，但是并不清楚是哪一家银行这次对斯特公司的审计工作主要由一个叫西斯的年轻人完成的审计报告为无保留意见，称会计报表公允反映了斯特公司的财务状况,16,（三）旷日持久的诉讼,厄特马斯公司（原告）起诉道奇与尼文会计师事务所（被告）以追回经济损失，称：事务所不仅麻痹大意而且具有欺诈行为,17,第一次：纽约地方法院,法庭证词：罗姆伯格虚构经济业务70万美元收入，还准备17张虚假销售发票原告律师：应该看出那些是假发票，应该对斯特公司管理当局的正直性予以怀疑被告律师：审计是抽样的，17张并未包括在200多张发票之中陪审团：撤销欺诈罪指控，但过失指控成立，应赔偿18.6万美元损失法官：推翻陪审团意见，虽有过失但原告与被告没有合约关系原告上诉,18,第二次纽约最高法院,最高法院投票：3比2超过半数决定，维持地方法院陪审团意见大法官麦克阿维：事务所应对原告负有一定责任，事务所不能在其出具无保留意见审计报告后又声称不负任何责任。正因为被告的专业知识，银行和商业机构才要求独立会计师出具报告，并据此发放贷款。他们有权要求会计师事务所在表示审计意见时，应合理保持谨慎小心的专业精神。被告上诉,19,第三次：更高一级法院,法官杰明卡道佐：推翻地方法院陪审团意见的决定是正确的。事务所在不知其出具的审计报告将被第三者用来作为发放贷款依据的情况下，让其为第三者承担法律责任是不公平的。但是：若原告以重大过失起诉被告，他们可能会获得成功原告有权要求重新审判，以确定被告的过失行为究竟是属于欺诈还是重大过失事务所合伙人应该为其雇员的一切审计行为负有法律责任,20,（四）启示,注册会计师对使用财务报表的第三者的法律责任范围被逐渐扩大。极大地影响了1933年的证券法和以后的法律法规。可合理预见第三者：包括所有拥有一份经审计人员审定过财务报表并据此作出决策的个人投资者们。形成了“厄特马斯主义”,21,第五章审计的重要性和审计风险,22,第一节审计的重要性,含义：根据中国注册会计师审计准则1221号重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。合理保证重大错报所有重大方面合法性、公允性发表意见,23,一、如何理解重要性水平,重要性概念是针对财务报表而言的。考虑的角度是报表使用人。对审计重要性的判断离不开特定的环境（如企业的规模大小）审计重要性与可容忍误差之间的关系,24,判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响,25,二、重要性的运用,（一）运用重要性原则的一般要求：重要性的估计是审计人员的一种专业判断。(1)在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性指审计人员在运用审计程序检查财务报表的错报或漏报时所允许的误差范围(2)评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或者汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志,26,（二）审计重要性的评估原则,合理运用职业判断兼顾审计效果和效率同时结合错报或漏报的金额及性质考虑错报或漏报对会计报表的影响范围从财务报表和账户交易两个层次加以考虑贯穿整个审计过程,27,三、编制审计计划时对重要性的运用,（一）对重要性评估的总体性要求编制审计计划时必须对重要性水平作出初步的判断。初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。审计重要性与审计风险呈反向变动的关系：一般而言，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。3000元风险6000元风险。重要性水平与审计证据之间呈反向变动关系。,重要性水平,审计风险,审计证据,28,（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,（1）以往的审计经验。（2）有关法规对财务会计的要求。（3）被审计单位的规模及业务性质。（4）内部控制与审计风险的评估结果。（5）会计报表项目的性质（重要程度）及其相互关系。（6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。,29,（三）会计报表层次重要性水平的确定,（1）判断基础和计算方法：固定/变动比率法税前利润的5%10%、资产总额的0.5%1%、净资产的1%、营业收入的0.5%1%（2）会计报表层次重要性水平的选取选取最低者作为报表层次的重要性水平（3）会计报表尚未完成时重要性水平的确定根据期中报表推算或按上年度修正后确定,30,（四）账户或交易层次的重要性水平,通常选择资产负债表账户作为分配重要性的基础；在复式记账法下，一笔影响利润表账户的错误也同时影响资产负债表上相应账户的正确定，因此，通过对资产负债表账户可容忍误差的控制，可以达到对利润表账户可容忍误差进行控制的效果,31,应当考虑的主要因素：,各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性各账户或各类交易发生差错的可能性账户或交易的审计成本,32,表5-1,33,四、评价审计结果时对重要性的考虑,重要性水平在审计过程中不是一直不变的错报或漏报的汇总汇总数超过重要性水平的处理：影响到审计意见汇总数接近重要性水平的处理,34,小结：,确定、修改、运用重要性：随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息等因素更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用重要性水平评价错报对财务报表和审计意见的影响。,35,案例分析题1、注册会计师对ABC公司2010年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见右表：,该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2010年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程），并简要说明理由。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。,36,第二节审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。1.审计风险有“审计前风险”和“审计后风险”之分。前者是注册会计师面对的审计风险（现实、实际，与重要性水平反向变动），后者是注册会计师确定的审计后可接受的风险水平（理想、目标，不变）的上限。2.审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险（审计后风险）应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。,37,3.注册会计师实施审计的目的就是将面临的审计风险降低到可接受风险水平以下。评估的重大错报风险实际的检查风险=审计后风险即：希望这个审计后风险不超过可接受的审计风险水平这个目的能否达到，取决于重大错报风险（财务报表中错报的多少）和检查风险（注册会计师发现错报的能力）,38,(一)审计风险概念,重大错报：错报超过重要性水平或性质严重。该处的重大错报是指已审后的财务报表存在的重大错报,不恰当审计意见：,已审财务报表存在重大错报,无保留审计意见（不恰当）,1.含义：审计风险指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,重大错报审计失误与审计风险不同不能完全避免,39,审计风险的成因,主观风险：可以控制,客观风险,40,审计风险不可能降至为零!,审计风险的特征,审计对象的复杂、范围广泛现代审计技术固有局限：抽样审计,审计风险可以控制,审计风险与审计审计人员的执业能力、责任心、职业谨慎态度有关,审计风险贯穿于审计过程的始终,不同的审计计划和审计程序会产生与之相应的审计风险，并影响最终的审计结论,41,审计风险构成要素,重大错报风险是指财务报表或相关认定在审计前（审计前风险）存在重大错报的可能，与被审计单位的风险相关，独立存在于财务报表的审计。,42,重大错报风险,（1）财务报表层次重大错报风险该层次风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，此类风险难以界定于具体认定（2）认定层次的重大错报风险该类风险与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关。该层次风险的评估结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,43,检查风险与审计程序直接联系。审计程序通常是针对具体交易、事项、期末账户余额实施的，故检查风险通常只有认定层次而没有财务报表层次。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。,2.检查风险：某一认定存在错报，且该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未发现这种错报的可能性。,44,45,检查风险与重大错报风险的反向关系,在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,46,（1）这两种风险的关系可以用图表示,47,（2）用数学模型表示：,审计风险=重大错报风险检查风险这个模型也就是审计风险模型。确切地说：可接受的审计风险=评估的重大错报风险可接受的检查风险例如，可接受的审计风险水平设定为5%，重大错报风险为25%，可接受的检查风险为20%。在实际应用中，下列形式更加有用：可接受的检查风险=可接受的审计风险/评估的重大错报风险,48,小结,审计风险是既定的可接受水平,重大错报风险注册会计师不能控制但能识别,检查风险是注册会计可以控制的,49,第六章审计证据与工作底稿,50,一、审计证据,51,一、审计证据,审计证据特征（1）证据范围的广泛性。除了书证、物证、证人证言、勘验笔录等证据外，还可以是其他证据；（2）证据用途的多样性；（3）证据收集主体的特定性；（4）证据资源的特殊性；（5）审计证据是审计质量的主要保证。,52,审计证据的含义,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括主要的会计数据（会计记录）及审计人员可获得的所有有效确认资料。,被审计单位管理层的责任是什么？依据会计记录编制财务报表,审计证据=主要会计资料+确认信息,53,（1）会计记录中含有的信息,会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。,54,（2）其他信息,其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。,55,审计证据的作用,根据ASA500（国际审计准则）:“审计师必须获取足够和适当的审计证据，为其审计观点提供合理的结论。”（1）审计证据是审计意见的支柱（2）审计证据是审计人员形成审计结论的基础（3）审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据（4）审计证据是控制审计工作质量的关键,56,审计证据的种类,按证据的外在形式分,57,审计证据的充分性和适当性,审计证据充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。,58,评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素：,（1）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,59,（2）使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（4）获取审计证据时对成本的