社会责任会计

摘 要实施企业社会责任会计不仅要达到经济效益的最大化，还要取得社会责任效益的最大化，企业社会责任会计对于解决机构及发展中所引起的社会与生态问题起着非常重要的作用。从社会责任会计的基本涵义和产生的作用两个方面对社会责任会计进行介绍。指出社会责任会计的理论内涵，社会责任会计的确认与计量。最后根据我国企业的社会责任会计的确认与计量，提出我国企业社会责任会计的账务处理的记录。关键词：社会责任会计 会计计量 会计核算AbstractImplementation of the social responsibility of the enterprise accounting not only to achieve economic benefit maximization, also made to maximize the benefit of society responsibility, the social responsibility of the enterprise accounting for solving the institutions and development of the social and ecological problems caused by plays a very important role. From the basic meaning of the social responsibility accounting and the effect in two aspects of the social responsibility accounting was introduced. Points out that the social responsibility accounting theoretical connotation, social responsibility accounting recognition and measurement. According to our country the social responsibility of the enterprise accounting recognition and measurement, puts forward the social responsibility of the enterprise accounting accounting records.Keywords：Social responsibility accounting; accounting measurement; Accounting records目 录第一章 社会责任会计的涵义及作用11.1 社会责任会计的涵义11.2社会责任会计实施的作用11.2.1有助于政府进行宏观调控11.2.2有利于社会伦理建设2第二章 社会责任会计的理论内涵32.1两型社会理论32.2福利经济学理论32.3环境经济学理论42.4经济制度学理论42.5社会学理论42.6人力资源理论52.7利益相关者理论5第三章 社会责任会计的确认与计量63.1社会资产确认与计量63.1.1自然资源63.1.2环保设施73.1.3人力资源73.2社会负债的确认与计量83.3社会成本的确认与计量93.3.1内部成本93.3.2外部成本103.4社会收益的确认与计量11第四章 社会责任会计核算的账务处理124.1会计核算科目的设置124.1.1社会资产类科目124.1.2社会负债类科目124.1.3社会成本类科目124.1.4社会收益类科目134.2会计账务处理134.2.1自然资源134.2.2环保设施134.2.3人力资源144.2.4 社会成本144.2.5社会收益14参考文献16致 谢17第一章 社会责任会计的涵义及作用1.1 社会责任会计的涵义社会责任会计就是会计学和社会责任的有机结合体，它是一门全新的会计分支学科，它把企业与社会之间的相互关系作为中心，在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的具体应用，社会责任会计起始于西方发达国家，并在西方得到了迅速发展和实践，它从某种意义上可以缓和国家的一些社会矛盾，同时还是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济的结果，将会计学有效地运用于解决企业与社会形成的社会责任中，它强调的是真实性，其目的在于提高企业的整体效益，实现社会净贡献最大化，社会责任会计也可以对企业创造的巨额财富与其所带来的负面影响进行权衡，从而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析。1.2社会责任会计实施的作用在实施企业社会责任会计过程中，就是要不仅达到经济效益的最大化还要取得社会责任效益的最大化，那么，由于环境经济学被贯穿到了企业社会责任会计中，进而引起人们对企业行为涉及全局性的问题，可是现如今会计系统又不能全面反映企业行为引起的全局性问题及其社会问题，从国外发达国家企业社会责任会计来看，企业社会责任会计对于解决机构及发展中所引发的社会与生态问题，如社会分配不公、职工利益受到侵害、就业压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等问题起着非常重要的作用。具体来说，实施企业社会责任会计具有以下作用：1.2.1有助于政府进行宏观调控在市场经济条件下，政府需要从宏观上运用政治、经济、法律等手段对整个社会的经济活动进行调整和控制。因为，政府政策和经济制度的出台，以及相关法律的制定对企业的发展和社会的稳定具有至关重要的作用，它与市场一起改变和影响着企业的生产经营走向。然而，政府所进行宏观调控的正确与否，需要政府有关管理部门，包括国民经济管理部门、环保部门、工伤部门、税务部门、物价部门、劳动就业保障部门、教育部门、法律部门等，依据相关信息做出决策，制定和实施相关政策和法律法规。决策的正确性、相关政策和法律法规的合理性与完整性，以及实施的效率等，都在很大程度上取决于相关信息的充分性、完整性和及时性。在企业全面实施企业社会责任会计，能够提供较为充分及时的各企业、各行业的机构及活动的外部性信息资料。因此，实施企业社会责任会计有助于政府进行宏观调控。例如，环境保护部门通过各类企业提供的环境信息，可以了解企业对环境的污染和保护程度，掌握环境污染的整体情况，从而制定与环保相关的法律、政策，以改善环境，提高整个社会的环境质量。工商、税务和物价部门可通过企业提供的环境信息来制定、执行有关政策规定。税务部门可根据环境信息决定是否减免税收或加重税收，物价部门也可据此调整资源及其产品的定价。总之，通过企业社会责任会计客观、公允地披露企业履行社会责任情况，政府有关部门能够全面评价企业的业绩和对社会做出的贡献，同时，国家通过企业社会责任会计提供的资料，可以掌握我国有关环境保护、人力资源、社会公益事业等信息，并据此做出正确的决策，更好地制定和实施国家经济、社会政策，更有效的配置社会资源，更加正确地实施宏观调控，从而更好地促进经济、社会与自然和谐发展。1.2.2有利于社会伦理建设企业社会责任会计的推进不仅可以促使企业承担其应当承担的社会责任，还可以让企业意识到对社会的伦理道德义务。一方面，经济伦理学认为：伦理道德在企业中的作用是相当重要的，企业有责任公平地对待自己的员工和客户，向他们提供充分的信息，有效地控制其飞舞的毒害，以与生产产品相当的先进技术来提供必要的安全措施，并对其往来中的各方都给予足够的重视。另一方面，在全球经济迅猛发展的当今世界，已经出现了一种崭新的企业概念，即企业不再被看作是只为拥有者创造利润和财富的工具，而被看作是为了整个社会创造财富的主要动机。企业不仅要对其所有者，而且要对更多的社会公众负责，并且与它所在的地区、国际社会以及世界环境都有着直接的关系，一些企业必须对整个社会的政治经济发展负责任。该企业新概念的出现，必将改变社会公众对企业，以及企业自身的看法，也必将改变企业在21世纪社会中的位置。第二章社会责任会计的理论内涵社会责任会计是作为会计学的一个新兴的分支学科出现的，它的某些理论和一般传统会计理论概念是基本一致的，但它的理论性基础和方法基础又具有自身的独特性。从一般意义上讲，社会责任会计产生有着深刻的历史背景和广泛的理论基础，其理论涉及到社会学、经济学、会计学、环境科学、生态学、伦理道德学、信息论、控制论、系统论等多门学科。因此，社会责任会计是传统会计与其它学科的综合体，是会计学的一个特殊分支学科，其主要的理论基础介绍如下：2.1两型社会理论“两型社会”指的是“资源节约型、环境友好型”社会，是党和政府为适应我国可持续发展要求而提出来的一种可持续发展的概念。所谓“资源节约型”社会是指通过对资源的合理配置、高效和循环利用、有效保护和替代，使经济社会发展与资源环境承载能力相适应，使污染物产生量最小化并使废弃物得到无害化处理，构建人与自然和谐共处的社会;“环境友好型”社会是指人与自然和谐发展的社会。目的是使各类社会主体的行为有利于保护并改善环境，构建经济社会环境协调发展的社会体系。随着经济的飞速发展，我国许多地区空气质量不断恶化、生活水源受到威胁，多种能源面临耗竭，环境恶化和资源短缺矛盾越来越突出，公众对企业保护环境、节约资源的要求越来越强烈，党和国家领导人对这些突出的问题也空前重视，党的十七大将建设“两型社会”列为我国的基本国策。“保护环境和节约资源”责任是企业社会责任会计的一个重要研究领域，是企业社会责任的一个重要组成部分。2.2福利经济学理论 福利经济学的许多理论观点对社会责任会计具有重要的影响，其中福利经济学以社会目标和福利理论作为依据来制定经济政策方案,这一点正好符合社会责任会计的特点。福利经济学理论中讲到人类只有通过彼此之间的协作努力才能更好的生存和延续下去，而且解决社会问题的良药便是社会福利，承担和履行社会责任是每个团体组织或个人应尽的义务。其次福利经济学的外部性理论也是社会责任会计解决外部性问题的重要依据。现代福利经济学认为，企业作为现代社会生产的基本经济组织，除了具有生产职能外，还具有社会职能，它不仅要履行提供产品和劳务等责任，还应当承担对环境保护、社会发展、员工和公众福利应负的责任等。从国外社会责任会计的建立和发展来看，福利经济学对社会责任会计的产生和发展起到了重要的推动作用，这些发达国家除了在环保、自然资源再生方面的大力投入外，还在教育、医疗、就业和退休等方面增加大量的政府开支，同时也促使企业履行更多的社会责任。2.3环境经济学理论 环境经济学主要研究的是如何正确协调经济生产力发展与环境保护之间的关系,企业在发展经济的同时应该承担起社会责任，保护好社会环境，进而实现可持续发展。可持续发展理论告诉我们，人类与自然界存在着相互依存相辅相成的紧密关系，环境与资源是人类生存和发展的基本条件，因此人类不应当对生态环境的依赖性而忽视，哲学理论也告诉我们，人类活动如果破环生态环境，那么环境将会对人类生态和发展带来巨大的威胁。若不存在良好的生态环境和可供长期利用的自然资源，人类将失去赖以生存和发展的基础，经济社会也将难以持续发展。任何一个国家或地区的经济社会要想得到更大的发展，必须树立新的发展观念，维护人类社会发展和自然生态之间的平衡，在制定发展战略时要充分重视生物、人类和社会系统与其所处环境之间的依存关系，只有符合经济社会发展现律和自然生态规律的发展才能够持续下去。此外，环境经济学理论的很多观点对社会责任会计的确认、计量等都可以产生重要的影响。2.4经济制度学理论社会责任会计本质上是一种制度，它通过企业自律或他律的形式，约束企业行为，减少社会成本，它旨在约束个人的社会行为，减少社会环境中的不确定性，降低生产性活动的交易成本，根据新制度经济学的理论来看，许多国家的法律和法规等制度都规定了企业的部分社会责任，部分国际组织也制订了社会责任守则，例如1997年，社会责任国际发起并联合欧美跨国公司和美国“经济优先领域鉴定代理委员会等国际组织，根据国际劳工组织公约、世界人权宣言及联合NIL童权益公约，制定TSAS000杜会责任标准，并建立TSA8000社会责任标准认证制度。因此，这种新制度经济学的规则标准为社会责任会计实施的有效性提供了理论依据。2.5社会学理论社会学是从社会整体角度出发研究各种社会现象和社会问题的，其中许多研究内容涉及到企业的社会责任，如人类与自然环境、劳动和就业问题、社会福利等内容。社会学在进行研究时，总是联系各种有关的社会因素和自然因素来加以综合考察社会学中的各种问题，整个社会及其各个方面都是运动、变化、发展的，因而社会学必须考察社会的运动，从中揭示出变化的规律。传统会计理论下的企业仅仅被认为是一个经济个体，而社会学的发展使得人们从社会学角度来分析问题，但社会学把企业认为是一种杜会关系的融合体。企业依存于社会关系才可能生存和发展，并实现其经济目标。总之，社会学理论告诉人们，企业在追求自身发展的同时，必须要谋求与社会利益相协调一致，并承担起必要的社会责任。2.6人力资源理论人力资源学对于社会责任会计中人力资源的确认、计量、核算等提供了理论支撑，对社会责任的丰富和完善起着重要的推动作用。从企业角度来看，企业人力资源是由企业支配并加以开发的、依附于企业员工个体的、对企业效益和企业发展具有积极作用的劳动能力的汇总。但企业用人，毕竟离不开社会的培养，这样企业人就会花费国家巨额的教育成本来强大自身的企业。同时，人力资源也是社会责任会计重要的核算内容：一是人力资本财富论，二是人力资本增长论。总之，社会责任会计的发展离不开人才，离不开人力资源学的理论支持。2.7利益相关者理论利益相关者理论的早期思想可以追溯到1932年。当时，哈佛法学院的学者杜德在驳斥伯利发表的论文“Corporate Powers in Trust”时指出，公司董事必须成为真正的受托人，不仅代表股东的利益，而且也代表员工、消费者特别是社区整体的利益。“利益相关者”作为一个名词出现于1963年，斯坦福大学研究所首次给出了利益相关者的定义。利益相关者名词的提出背景表明在其内涵上与股东的严格对立性，由此决定了在传统股东理论占主导低温的领域处处受到利益相关者理论的挑战，其中表现为在公司治理理论上分处于两个极端。随着股东为主导的公司治理结构面临许多新的问题，作为对股东理论修正的利益理论开始呈现蓬勃的发展势头。利益相关者理论的提出始见于约瑟夫斯蒂格利茨于1985年的一篇文章中提出的多重委托代理理论，这个理论有时也被叫做“利益相关者理论”。该理论认为公司有多个利益相关者。在这个理论中，公司决策被描述成多个利益相关者合力的结果。利益相关者理论显然是对“股东至上”原则的一种挑战，同时，使企业承担社会责任的义务对象、界定责任的范围更加明确。因此，从社会伦理观和价值观出发，企业不仅要提高经济效益，还应提高社会效益，并承担必要的社会责任，这样传统会计必然会延伸到企业社会责任。第三章 社会责任会计的确认与计量会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。而会计对象是指会计反映和控制的客体，对社会责任会计来说，也就是企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。将会计对象划分为几个会计要素的根本目的是:便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。我国企业会计准则中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用或成本、收入和利润六项。但是，社会责任会计所要计量的内容中有些是非经济性的事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，而且通过社会收入减去社会成本费用计算出的社会利润是没有意义的。因此，一般将社会责任会计的要素划分为社会资产、社会负债、社会成本、社会收益四项。社会资产是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有或控制的、能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。社会资产必须是企业承担社会责任或参与社会责任活动而产生的，这是企业社会资产区别于其他资产的显著特征。社会资产主要包括企业拥有或控制的自然资源、环保设施、人力资源、为职工购建的宿舍和活动中心等。本文将主要对自然资源、环保设施、人力资源的确认和计量进行论述。社会负债是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任而产生的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，主要包括应付的环境治理补偿费、环境赔偿金及罚款、矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金等。社会成本是指在其持续发展过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费，即企业因承担社会责任而付出或耗用资产的转化形式。主要包括对环境污染进行预防与治理的支出、环境赔偿或罚款、职工培训费用、对社会事业的捐赠和赞助、环境污染造成的外部损失等。社会收益是指企业由于承担社会责任而直接或间接产生的某种经济收益，主要包括国家颁发的环保贡献奖金、社会福利事业优秀奖金、因利用“三废”生产产品而我国社会责任会计核算体系的研究得到的税收减免等。这些会计要素构成社会责任会计核算的基本内容，本章主要就这四个要素的确认与计量进行讨论。3.1社会资产确认与计量3.1.1自然资源自然资源指自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件，包括土地、森林、矿产、水域、草原等。国外最早将矿山、森林、油田等自然资源作为递耗资产纳入企业的会计核算体系，其成本主要包括取得成本和取得后的勘探和开发成本。递耗资产的价值只包括人类劳动的投入部分而不包括自然资源的效用价值部分，是不全面的。递耗资产会随着采掘和开发的过程而逐渐耗竭，其成本以折旧的形式摊销并计入当期费用。一般企业要设置累计折耗账户，当摊提折耗时，采取一定的方法计算应摊提的折耗费用，借记有关费用账户，贷记累计折耗账户。传统会计中的资产是指企业拥有或控制的、能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。人类赖以生活和生产的自然资源完全符合传统会计资产的定义。首先，自然资源具有价格，能以货币计量。自然资源作为资产是以自身的有限性，国社会责任会计核算体系的研究和稀缺性为前提的，自然资源一旦被人类活动所破坏和摧毁，就会退化和退竭。这些资源除了森林可复植外，一般不可重置、更新或再生，因此就需要有价格。其次，自然资源是可以为特定企业现在所拥有或控制并能够为企业带来未来利益的经济资源。如矿产资源一旦作为矿业生产的劳动对象被开发，必将提供收益，并凭借着自然力的差异决定收益量大小，谁占有这一生产条件就意味着谁占有了可提供收益量的物质财富。因此，应将自然资源作为一项资产予以确认和计量。对自然资源进行计量时，如何确定其成本?其成本应包括哪些内容?该成本不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的消耗，解决资源匾乏，生态恶化等重大问题，实现人类社会的可持续发展。各种自然资源的特性不同，决定了其成本的构成和计量也不相同。3.1.2环保设施环保设施，即资本性环保支出，或称环保投资。按照我国目前的经济和环境管理体制，政府综合经济管理机关和环保机关经常需要了解企业的环保投资，环保投资已经成为我国社会经济统计指标体系中的一个重要组成部分，同时也是我国社会经济发展规划和环保规划中的一个重要组成部分。因此，会计上有必要考虑在“固定资产”科目下设置“环保设施”明细科目单独核算环保投资。环保设施同其他固定资产一样也要计提折旧，应在“累计折旧”下设立“环保设施”明细，单独核算环保设施计提的折旧。3.1.3人力资源人力资源是指在生产经营过程中，企业所拥有或控制的能给企业带来经济利益的劳动者所具有的创造能力。人力资源价值的计量方法包括群体价值计量模型和个人价值模型。但这些计量方法都带有一定的片面性，其计算结果都不能涵盖人力资源价值的全部。非购入商誉法认为只有获得超额利润的企业才有人力资源价值，这显然与事实不符，任何企业都拥有为其生产经营服务的人力资源价值。经济价值法只反映了人力资源的部分价值，即人力资源所创造的剩余价值，因而低估了人力资源的价值。未来工资报酬折现模型的前提条件是某员工在其全部服务生涯中肯定不会离开这一组织，且其在该组织中的职位终身不会发生改变，因此会高估个人的预期服务年限，且忽略了人力资源内部流动的影响。随机报酬模型缺乏可操作性，职工在某个职位上任职的可能性及能够给组织创造的价值难以判定。因此，应在目前这些计量方法的基础上，探讨一种能全面反映人力资源价值的计量方法，使其既包含人力资源的交换价值，又包含人力资源的剩余价值，以将未来工资报酬折现模型和经济价值法相结合。未来工资报酬折现法计算的是人力资源的交换价值，未来收益折现法计算的是人力资源的剩余价值，二者之和恰好是人力资源的总价值。3.2社会负债的确认与计量企业的社会责任负债最终需要用企业的资产或劳务偿付，因此企业一般是不愿意承担该项义务并将其确认为负债的。在这种情况下，国家或相关权力部门会采取必要的措施，通过立法的形式责令企业承担相应的义务并向国家和社会公众做出承诺。我国现行的环境立法中已广泛地贯穿了“谁污染，谁治理，谁开发，谁保护”的环境责任原则;同时，借鉴先进国家的经验，我国各级环保部门已初步形成了一套由环境影响评价制度、排污收费制度、“三同时”制度、环境保护目标责任制度、城市综合治理定量考核制度、排污申报及排污许可证制度、污染物集中控制制度和限期治理污染制度八个部分组成的环境管理体系，按照各类法律法规的要求，许多曾经或正在对环境造成损害的企业，都面临着要么现在就承担支出，要么将来某一时刻承担债务的局面。在职工权益问题上，我国政府历来就比较重视这项工作，针对职工劳动保护、职工工资及相应福利费的发放、职工加班及轮休等问题都制定了具体的法律和规章制度。特别地，随着我国经济体制改革的发展，职工的医疗、住房等传统体制下企业管理的项目也实行了社会化，但企业必须为其职工支付相应的住房公积金、养老保险金、失业保险金等款项。这些都会使企业形成债务或支出。企业社会负债的内容多种多样，主要包括如下几个方面:(1)应交环境治理和补偿费。如果企业对环境排放“三废”物质，或产生放射性物质、其他工业垃圾及噪音，如果确认上述物质产生了生态环境的破坏或生态资源的降级，该企业就应建立相应的消除措施，或按有关规定交纳环境治理和补偿费。(2)应交环境赔偿金及罚款。有时候，企业对环境或因环境间接对他人造成的损害时不可逆转或不可弥补的，或者虽然现在这种危害可以消除但以前的危害已成既定事实，在这种情况下，企业有义务为这种既定的危害支付相应的赔偿金及罚款。(3)应交矿产资源补偿费。该项费用实质上是矿产资源有偿使用的货币表现形式，是国家为了保障和促进矿产资源的勘查、保护与合理开发，维护国家对矿产资源的财产权益，以矿产资源作为原料、以生产矿产品作为主要业务的企业定期交纳的费用。(4)应交矿产资源占用费。那些以矿产资源(或其他不可再生资源)产品作为主要原材料或燃料而进行生产经营的企业应交纳的资源占用费。(5)应交职工各项社会统筹保障金。为保障职工的权益，企业为职工交纳的养老保险金、失业保险金、住房公积金、工伤保险金等。(6)应交各项税金。上述社会负债的内容在传统会计中已纳入核算，按照实际成本原则进行计量即可。但为了全面而系统地披露企业的社会责任会计信息，应设置明细项目将其单列出来。由于社会负债的大部分内容都是通过司法程序由法院裁定(如环境治理补偿费、环境赔偿金及罚款)或是由国家规定的(如矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金)，因此其计量可直接按照法院裁定或国家规定的金额入账。但如存在或有事项，当该项义务的金额可以可靠地计量时，应作为“预计负债”入账:当该项义务的金额不能可靠计量时，则不予确认，只在会计报表附注中予以披露。3.3社会成本的确认与计量3.3.1 内部成本主要包括以下内容:(1)环境恢复治理成本。主要是指那些在生产过程中会造成环境污染的企业，为了我国社会责任会计核算体系的研究达到国家相关的环保政策和法规，对环境污染进行预防与治理所产生的支出。如购买环境治理设备，企业专门的环境管理机构和人员的支出，排污费，卫生费等。(2)环境赔偿或罚款。包括企业因没有及时进行环境治理，而对他人造成的人身和经济损害赔偿，以及超标排污或污染事故罚款等。(3)停工损失，即污染严重，被政府环境管理机关勒令停产限期治理的生产经营损失。(4)职工福利改进增支额。包括职工培训、轮岗、以及为改进工作和活动场地所支付的各种费用以及职工福利提供的增支额。(5)对社会事业的捐赠和赞助。内部成本一般都是企业实际发生的经济业务，传统会计体系己对其进行核算。因此，企业只需要将社会成本从企业会计系统中鉴别出来，按照实际成本原则，单独设立账户对其进行单独核算即可。3.3.2 外部成本主要是环境污染成本，即环境污染而造成的经济损失。对企业来说，虽然它是一种外部成本，但同时也是一种潜在的未来成本支出。因为当企业对环境污染损失进行补偿或赔偿时，环境污染成本便会内部化。(1)水污染引起的环境成本水污染引起的环境成本可从对工业、农业以及对人体健康造成的损失三方面来考虑。工业的经济损失可采用机会成本法来计量，用水资源的影子价格，即每吨水创造我国社会责任会计核算体系的研究的国民收入值乘以水资源短缺数量，就可得出工业的经济损失。农业的经济损失可采用生产率变动法计算，用农产品减少的产量乘以该农产品的市场价格，可得出农业的经济损失。如果农田被污染使农产品含有的污染物数量超过了规定标准，表明农田已丧失了全部的生产功能，这时可以认为损失了全部的产值。人体健康损失可采用疾病成本法和人力资本法，通过该地区的发病率、死亡率、疾病使人均失去的劳动时间、人均国民收入、护理费用等数据来计算。(2)大气污染引起的环境成本大气污染引起的环境成本主要包括农作物损失、物料或设备损失和人体健康损失。与上述水污染引起的环境成本相同，农作物损失可采用生产率变动法，人体健康损失可采用疾病成本法和人力资本法计算。物料或设备损失可采用重置成本法计量。如果环境污染使得财产物资完全丧失了物理性能上的使用价值，则可按相同规格的物资或设备的完全重置成本价值来计量环境危害带来的经济损失。在无相同规格、型号的物资或设备的情况下，可用相近资产价值进行估计。如果环境污染只使得资产丧失部分性能，则可根据生产率变动法或有关的修复费用进行计量。(3)固体废弃物污染引起的环境成本固体废弃物污染引起的环境成本主要包括占用农田造成的经济损失和引起地下水污染造成的经济损失。占用农田造成的经济损失可采用生产率变动法，用堆放固体废弃物所占用的农田面积乘以每亩农田的机会成本。农田的机会成本即农田的产量乘以农作物的市场价格。引起地下水污染造成的经济损失可从使用该地下水源的居民的健康损失来考虑，采用疾病成本法和人力资本法计算。3.4社会收益的确认与计量企业承担社会责任有可能直接或间接产生某种经济收益，即社会收益。这种收益随企业社会责任类别的不同而各有不同的表现形式，企业的社会责任收益主要表现为如下几种:(1)社会奖金，国家对那些因积极承担社会责任而给其他企业做出表率或因承担社会责任而对社会良性发展产生重要影响的企业给予的物资或现金奖励，即我们这里所说的社会责任奖金。如国家颁发的环保贡献奖金、社会福利事业优秀奖金等。(2)社会让利，社会让利是企业的一种基本社会收益形态，它是指国家或相关权力部门为鼓励企业承担社会责任而给予的经济优惠和政策倾斜。(3)机会收益,机会收益是指企业承担社会责任与不承担社会责任相比而带来的税后净利的增加。常见的机会收益有如下两种:一种是由于改进环保措施和减少污染而少缴排污费、减少罚款及赔付，从而挣取的机会收益。另外一种是对于那些积极承担社会责任的企业(如积极参与生态环境治理、对社会公益和福利事业进行捐款)，政府和新闻媒体会将其先进事迹频繁报导，从而使企业影响不断扩大，这对企业来说产生了一种无形的机会收益。上述三种社会收益中，社会奖金与社会让利只要按照实际发生额入账，进行单独核算即可。而机会收益是无形的，在计量上相当困难，且缺乏可靠性，因而建议不予确认。第四章社会责任会计核算的账务处理4.1会计核算科目的设置建议将社会责任会计与企业现行的会计体系相结合，以企业现有的会计账户体系为基本框架，增设社会责任会计相关科目，形成社会责任会计科目。4.1.1社会资产类(1) “自然资产”科目用来核算企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的，目前拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的自然资源。(2) “自然资产损耗”是“自然资产”的抵减账户，用来核算自然资源在企业正常生产经营过程中的耗用性减少。(3) “社会责任固定资产”为“固定资产”账户的明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产，包括为预防、治理与控制环境污染而购建的房屋、设备，为改善职工工作生活条件、丰富职工业余活动而购建的房屋、器材，以及为做好产品的售后服务工作而购建的固定资产等。(4) “在建社会责任工程”是“在建工程”的明细科目，工程完工后转入，转入“社会责任固定资产”科目。(5) “人力资产”和“其他社会责任无形资产”是“无形资产”的明细科目，核算企业的人力资源价值，以及企业由于较好地履行了对生态环境、社会福利事业、职工、消费者及其他的社会责任而使企业的价值提升的无形资产价值。4.1.2社会负债类科目(1)“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”为“其他应交款”的明细科目。发生时，借记“管理费用社会责任管理费用支出”科目，贷记本科目;实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(2)“应付环境赔偿金”、“应付产品赔偿金”、“应付社会责任资产租金”、“应付各项社会统筹保障金”为“其他应付款”的明细科目。(3)“社会责任或有负债”为“预计负债”的明细科目。核算企业涉及到社会责任的或有负债，如关于环境污染的未决诉讼，产品质量保证等。4.1.3社会成本类科目(1)“社会责任基本生产支出”是“生产成本基本生产成本”的明细科目，用来核算产品生产所直接耗用的社会责任资产的价值。借记本科目，贷记“自然资源损耗”、“原材料社会责任原材料”、“银行存款”等科目。(2)“社会责任辅助生产支出”是“生产成本辅助生产成本”的明细科目，用来核算在生产经营过程中发生的、与产品生产直接相关的社会责任支出，如预防、治理污染的费用等。(3)“社会责任支出”是“制造费用”的明细科目，用来核算企业生产经营过程中产生的、与产品形成无直接相关关系的那部分社会责任支出。(4)“社会责任管理费用支出”是“管理费用”的明细科目，核算与社会责任有关的各项管理费用，包括企业社会责任固定资产的折旧修理费用，自然资源损耗，排污费，环境补偿或赔偿，职工教育经费的增加，职工福利的改进等。(5)“社会责任营业外支出”是“营业外支出”的明细科目，核算与社会责任有关的各项营业外支出，包括为发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施等方面提供人、财、物的支持，对文化、教育、体育、慈善事业、灾区、残疾人的捐赠和赞助，超标排污或污染事故的罚款等。4.1.4社会收益类科目“社会责任补贴收入”是“补贴收入”的明细科目，用以核算企业利用“三废”生产产品对流转税、所得税等税收减免而相对增加的收益;因承担社会责任工程项目而得到国有银行或环保机关的低息或无息贷款，由此产生利息节约的收益;因企业从事的社会责任行为而得到国家价格优惠或补贴等。4.2会计账务处理4.2.1 自然资源(1)企业取得自然资源时入账:借:自然资产贷:资本公积自然资本(2)当自然资源发生消耗、非常损失以及其他损失时，按其实际消耗数额或平均成本数额削减其存量，确定为自然资产的损耗。借:生产成本贷:自然资源损耗4.2.2 环保设施(1)购入时:借:固定资产社会责任固定资产(环保设施)贷:银行存款(2)计提折旧:借:管理费用社会责任管理费用支出(折