《职工薪酬9号》PPT课件

企业会计准则第9号职工薪酬,辽宁天健会计师事务所李岩,职工薪酬内容概要,概念及范围确认和计量几种特殊的职工薪酬处理办法：辞退福利、利润分享和奖金计划披露与原制度的比较首次执行,职工薪酬概念及范围,概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：与企业订立劳动合同的所有人员；（含全职、兼职和临时职工）未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员；（如：董事会、监事会和内部审计委员会成员）除上述两项外，在企业的计划和控制下，为企业提供与职工类似服务的人员。（如：劳务公司提供的劳务人员）,职工薪酬概念及范围,职工薪酬范围：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业、工伤、生育保险；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工薪酬概念及范围,总结：职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等包括以商业保险形式提供的保险待遇对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，股份支付的确认和计量，由企业会计准则第11号股份支付规范。,职工薪酬确认和计量,确认和计量的原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬负债，辞退福利除外会计分录：借：生产成本/管理费用/研发支出/在建工程等贷：应付职工薪酬,职工薪酬确认和计量,职工薪酬的确认如何确定会计确认时点职工为企业提供服务时，而非发放、支付福利费用时如何确定进入成本与费用要按照相关的存货准则、固定资产准则、无形资产准则等进行，其他职工薪酬直接计入当期损益。（与原准则区别？）企业应设置“应付职工薪酬”科目，并按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算,职工薪酬确认和计量,职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量原则国家有规定计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提国家没有规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况，进行合理预计对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以折现后金额，计入相关资产成本或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，可以以未折现金额计量,职工薪酬确认和计量,非货币性职工薪酬的计量原则以自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，按产品的公允价值和相关税费确定计入成本或费用的金额，并确认销售收入，其销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值和相关税费根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用,职工薪酬确认和计量,非货币性职工薪酬的计量原则以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如果职工在取得该资产或服务后应提供一定年限的服务，应将企业给予补贴的金额作为长期待摊费用，在合同年限内摊销；如果没有规定服务年限，应直接确认为当期损益。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,税法相关规定：,第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,职工薪酬确认和计量,应用举例发放自产产品正华电子工业公司现有职工200人，其中生产车间的直接生产工人为170人，各种管理人员为30人。经过研究，决定向所有职工发放非货币性福利物资一批，每人一台本厂自行生产的数码照相机。自产的数码照相机生产成本为3000元、市场销售价格3500元、适用增值税率为17%。,税法相关规定,第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,职工薪酬确认与计量,应用举例发放自产产品首先，对发放给职工的自产数码照相机，按照公允价值计量，并分配到各受益对象，同时，视同对外销售，计算应纳增值税金。借：生产成本（35001.17170）696150管理费用（35001.1730）122850贷：应付职工薪酬819000借：应付职工薪酬819000贷：主营业务收入（3500200）700000应交税费增值税销项119000,职工薪酬确认和计量,应用举例发放自产产品发放时结转发放产品相应的销售成本借：主营业务成本600000贷：库存商品（3000200）600000同时，企业需要在会计报表附注中，详细披露该项福利的种类、金额、如何计算的过程。,职工薪酬确认和计量,应用举例无偿提供使用资产丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）,职工薪酬确认和计量,应用举例无偿提供使用资产借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧（100020）20000其他应付款（80005）40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。,职工薪酬确认和计量,应用举例以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务2007年5月，已公司购买了100套全新的公寓以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套价格为180万元，向职工出售的价格为150万元，假定100名职工在2007年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。,职工薪酬确认和计量,公司出售住房时会计处理：借：银行存款9400万元长期待摊费用2200万元贷：固定资产11600万元出售住房后的每年按直线法摊销长期待摊费用借：生产成本1066667管理费用400000贷：应付职工薪酬非货币性福利1466667借：应付职工薪酬1466667贷：长期待摊费用1466667,职工薪酬辞退福利,含义：（1）职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。,职工薪酬辞退福利,确认：符合预计负债确认条件的辞退福利，应当计入当期管理费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施（正式计划是指已经董事会或类似机构批准、实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件）；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。,职工薪酬辞退福利,确认：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应分期或分阶段确认辞退福利产生的预计负债，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。,职工薪酬辞退福利,计量：对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。,职工薪酬辞退福利,企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年4月30日）企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,职工薪酬辞退福利,应用举例：某企业已经制定正式的解除劳动关系计划，并不能单方面撤回解除劳动关系计划，按照辞退计划条款的规定，预计在解除劳动关系时需一次性支付补偿100万元。会计处理：借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬1000000,职工薪酬带薪缺勤,对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。,职工薪酬利润分享和奖金计划,利润分享和奖金计划含义：当企业职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照净利润的一定比例计算奖金，如果职工在企业工作到特定年末，其提供的服务就会增加企业的应付职工薪酬金额，尽管企业没有支付这奖金的法定义务，但是如果以前有支付惯例，或者没有其他现实选择，这样就产生了推定义务。当且仅当符合下列两个条件时，企业确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务：1、企业因过去事项现在负有作出支付的法定义务或推定义务；2、利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。,职工薪酬利润分享和奖金计划,例如：实行工效挂钩的企业计提的工资、经营者的奖金等。所以，企业应当将利润分享和奖金计划作为费用处理，不能作为净利润的分配。举例：乙公司实行按照净利润的一定比例向高级管理人员发放奖金制度，该制度规定，在实行利润分享型奖金制度的年度，管理人员只要在公司工作一年，即可获得奖金，按净利润的4计提，假设2008年净利润为1500万元。借：管理费用60贷：应付职工薪酬60,职工薪酬披露,列报原则：日常核算通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示披露内容：工资、奖金、津贴、补贴、“五险一金”应付金额，期末应付未付金额；非货币性福利及计算依据；应付辞退福利金额及期末应付未付金额；其他职工薪酬；自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露（形成原因、经济利益流出不确定性说明、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等）。,职工薪酬与原制度比较,（一）新准则系统地规范了给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出（二）明确规定了职工薪酬的定义和内容（三）职工薪酬的内涵扩大（四）规范和明确了职工薪酬的会计处理原则（五）规范了信息披露的内容,职工薪酬首次执行,依据38号准则，在首次执行日，企业需要进行追溯调整的是符合职工薪酬准则预计负债确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议。因首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的其他会计政策变更，采用未来适用法。注意：首次执行日企业的职工福利费余额，全部转入应付职工薪酬。首次执行日后的第一个会计期间，按照职工薪酬准则规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬，该项金额与原转入间的差额调整管理费用。,问：新通则实施后，企业应当如何加强职工福利费用的管理？答：企业应当遵循“合法、合规、合理”原则，对实际支付的各种职工福利费用进行梳理，按照法律法规及国家有关规定，拟定相关费用的内部财务管理制度，明确职工福利费用的具体项目、文件依据、具体标准、实施对象和方式、审批权限等，经职工（代表）大会和投资者审议通过后，严格按制度执行，据实列支相关费用。企业应当严格区分工资、职工福利和工会经费，项目间不得相互挤占或任意转换。,问：新通则实施后，企业补充养老保险（年金）财务制度有何变化？答：补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴。根据国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知（国发200042号）和财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）的规定，有条件的企业可以为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。,新通则第四十三条规定，“已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。”财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200748号）进一步明确，“补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。”据此，企业负担的补充养老保险缴费比例上限并没有变化，即不得超过工资总额的4%，只是列支渠道有所变化，即原来区分试点和非试点地区企业，分别从劳动保险费和应付福利费中列支，现在则统一从成本（费用）中列支。,问：新通则实施后，企业以前年度因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当如何处理？答：企业在正常生产经营情况下，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”，不得转增未分配利润、盈余公积、资本公积或者直接用于年金缴费，以维护国家工效挂钩政策的一致性。企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出，经职工（代表）大会审议通过后，也可从应付工资结余中列支：1、离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；2、符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；3、解除劳动合同的职工经济补偿金。,企业进行公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时，按照财政部印发的企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定（财企2002313号）以及关于有关问题的补充通知（财企200512号），工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理，也不得量化为个人投资。,问：企业执行通用的企业财务制度过程中遇到问题，应当怎么解决？答：各级财政部门、未脱钩国有企业的主管部门、中央企业集团公司是组织所管理企业实施新通则的责任主体。企业执行新通则等通用的企业财务制度中如有问题，应当向主管财政机关反映，其中，中央企业应当首先向集团公司或主管部门反映。主管财政机关、有关部门、中央企业集团公司无法解答或者超出职权范围的，应当向财政部反映。,职工薪酬首次执行,科目与过渡A设置科目2211应付职工薪酬按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等项目进行明细核算。,职工薪酬首次执行,科目与过渡一、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记应付职工薪酬。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记应付职工薪酬。管理部门人员、销售部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记应付职工薪酬。,职工薪酬首次执行,科目与过渡（二）企业以其自己生产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”或“制造费用”等科目，贷记应付职工薪酬。无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”或“销售费用”等科目，贷记应付职工薪酬；同时，借记应付职工薪酬，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应该支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记应付职工薪酬。,职工薪酬首次执行,科目与过渡（三）因解除与职工的劳动关系给出予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记应付职工薪酬。（四）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应该确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记应付职工薪酬。在可行权日之后，以现金结算的股份支付按当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记