虚开货物运输业发票的危害与对策

虚开货物运输业发票的危害与对策货物运输业发票是重要的扣税凭证，它可以抵扣7%的增值税，同时可以作为费用在税前列支，逃避33%的企业所得税，因此货物运输业发票便成为许多不法分子谋取私利的工具。国家税务总局从2003年11月起，陆续出台了货物运输业税收征收管理暂行办法等一系列管理办法和方案，对规范货物运输业税收管理，堵塞税收漏洞起了根本性的作用。但从目前执行情况看，虚开货物运输业发票现象已屡见不鲜，特别是一些经济相当薄弱的地区，更有求“财”若渴之势，虚开货物运输业发票现象并没有得到最终遏制。如何防范虚开货物运输业发票行为的发生，便成为当前各级政府和财税部门亟待解决的一项重要任务。一、虚开货物运输业发票的原因（一 ）、虚开货运发票偷逃国家税款。企业通过虚开运输发票，不仅可以抵扣增值税，还可以少缴税款。最近一段时间，旨在管理增值税的金税工程二期逐步建设完成，增值税发票的管理已经比较完善，手工的增值税发票停止开具和抵扣，虚开增值税发票的案件也逐年减少。在这种情况下，货运发票便成为增值税管理之中最大的漏洞，虚开运输发票已成为部分企业少缴税款最常见的手法。（二）、货物运输发票自身存在缺陷。一是运输发票在抵扣增值税进项税额时没有规定统一的联次。二是运输发票票面内容设计不科学，填写项目过多，实际操作中难以全面执行。三是运输发票种类多，规格不一，防伪技术水平低下或根本没有防伪标志。因此，运输发票自身的缺陷既为不法分子虚开、多抵、造假等发票违法行为提供机会，也为税务机关推进依法治税带来阻力。（三）、地税任务层层加码。近年来，地税部门按照“加强征管、堵塞漏洞、清缴欠税、惩治腐败”的工作方针，建立健全了税源户监控制度，认真清理漏征漏管户，大力堵塞税收漏洞，不断改进税收征管手段，为财政收入的增长作出贡献。但由于财政供给人员的过快增长及政策性调资，增加教育、科技、农业、社会保障的投入等，需要大量的资金，财政需求是无限，财政资金来源是有限，弥补资金不足往往通过增加地税任务，要完成这样税收任务，只有通过“运输业发票”来“引税”是完成的。二、虚开货物运输业发票的危害性（一）、造成国家税收严重流失。根据现行税收制度，运输企业不征收增值税，而由地税局征收3%的营业税，收入归地方政府。而考虑到生产企业的货运业务非常频繁，为了不影响企业的正常经营活动，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定，企业支付的运输费用的7%，可以用来抵扣整个生产经营过程的增值税。因此，在这个增值税链条中断点，由于货运发票由地方政府开具，而凭借它又可以抵扣增值税的进项税款，且金税工程无法控制，这就为一些不法之徒提供了“税收筹划”的空间。作为货物运输发票的主管部门地方税务机关，为其纳税人开具运输专用发票是其职责所在，因而一般不会详细追究其来龙去脉，同时由于地税部门有其税收任务，更不会对所开发票进行严格监管。在抵扣增值税的同时，虚开的运输发票还可以作为成本费用，抵减企业利润，少缴33的企业所得税。例如，某县一企业为掩盖大量的吃喝招待费用、送礼赞助费用，以虚开货物运输业发票来列支，使企业实际采购数量、里程与运费悬殊较大。通过税务人员深入检查，核实该户虚开货物运输业发票50万元，偷逃增值税3.5万元，城市维护建设税和教育费附加0.315万元，企业所得税16.5万元。（二）、掩盖不合理的费用支出。虚开发票不仅可以偷逃国家税款，还为许多不合理支出披上合法“外衣”。虽然国家以法律形式明文规定不得虚开发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来虚开发票却是风行天下，十分猖獗的，从而给国家财政收入和经济管理带来了严重后果。一些单位和个人以虚开发票牟取暴利，一些单位以取得的虚开发票来逃避税务机关的检查，给国家财政造成巨大损失。如有的企业经济效益好了，就要在职工福利方面大开绿灯，为职工搞福利本无可非议，但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。某企业在为职工购买皮衣时，因属违规行为，不敢直接列报，就采取弄虚作假的错误做法，在购买服装付款时，要求对方不开具皮装销售发票，而将服装换成运费来开具运费发票入帐。一些单位用虚开的运费发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具运输发票报销餐费2万余元。（三）、严重扰乱正常税收秩序。税收具有监督经济活动，维护正常经济秩序的作用，也是一个国家、一个地方经济状况的“晴雨表”。“引税”是采用非法手段对税收收入进行交易，不但是对国家税收尊严的损害，而且还是对“纳税光荣”的亵渎，严重破坏了税收管理秩序。“引税”所形成的财政收入，不是一个地方经济发展的真实体现，而是对经济状况的误导，导致国家和各级政府部门不能对其经济发展作出准确判断，乃至影响对整个国家经济发展的正确决策，使社会主义市场经济不能健康有序地向前发展。三、杜绝虚开货物运输业发票的对策（一）改变目前货物运输发票抵扣增值税的规定（ l ）取消货运发票抵扣增值税的规定，在税前扣除项目中予以列支。货运发票可抵扣增值税，其主要目的，是延续增值税抵扣链，让增值税一般纳税人的运输成本中已纳税收不再重复征税。而取消货运发票抵扣，相应降低增值税税率（如由17调为 16.5或 16 % ） ，将货物运输业缴纳的营业税，与其它行业缴纳的营业税同样对待，并在税前扣除项目中规定货运费用扣除率（可参照企业招待费用扣除标准的方式，定为 3 左右），从税负和税制的角度考虑都可行，同时消除了增值税一般纳税人对货运发票的奢望，从体制上限制了不法分子钻税收政策的空子，降低了税务部门的征管难度。（ 2 ）降低货运发票抵扣增值税的抵扣率。现货运发票对增值税的抵扣率为7% ，而自开票纳税人开票仅按3.3缴纳营业税、城建税和教育费附加，企业所得税要根据营利情况缴纳，从理论上讲，货运企业若有10的经营利润，企业所得税的税负为3.3% ，综合税负为6.6。实际上，自开票纳税人因多方面的原因，大多为微利或亏本，几乎不缴纳企业所得税，税负仅为3.3或略高，因此，不过多的考虑货物运输业其它税负问题，将现货运发票的抵扣率由7降为4% （或3% ） ，并将代开票纳税人代开票时按3.3% （比率缴纳所得税的规定调整为1% ，让开具货运发票应纳税的税率与抵扣增值税的税率相近，从税制上根除用低税率的货运税票高率抵扣增值税的现象。（二）、加强货物运输业发票管理（1）科学设计货物运输业发票。借鉴增值税专用发票在设计上的成功经验，科学设计运输发票，统一规定运输发票的规格大小、联次、用途、防伪标志和票面内容，再由省级税务机关指定企业印制。根据运输行业的特点和税务部门管理的需要，可以将运输发票分为陆路、水路、航空三大类。统一规定运输发票为四联式和七联式，基本联次为发票联、记帐联、抵扣联、存根联，以解决目前运输发票在设计、印制上的杂、乱、异和进项税额抵扣联次随意问题。二是统一防伪标识，进一步增强防伪措施。统一各省运输发票的防伪标志，在发票上统一套印税务机关的发票监制章，力争实现运输发票的规范、统一，以便于识别和管理。尽快在电脑版发票的基础上附加税控装置，同时在发票联、抵扣联增加防伪条形码等防伪措施，切实减少假发票、虚开发票、大头小尾等发票违法违章现象的发生。三是结合实际精简运输发票票面内容，为企业提高办税效率、降低办税成本。票面内容的设计要以便于企业核算、填开和利于税务部门管理为原则，尽量统一、精简，以利于使用和管理。（2）对货物运输发票实行分类管理。参照增值税发票管理的有关规定，将现行的运输业发票改版为抵扣增值税发票版和非抵扣增值税发票版以及临时经营版，对可抵扣的运输发票栏目设置可参照增值税专用发票的设置；对“不可抵扣的运输发票”栏目可相对简约。这样地税机关在开具发票时，可根据纳税人的需要开具不同的版本，既解决了临时经营车辆的需要，又只需对抵扣增值税的运输业发票向同级国税机关报送；减少了地税机关工作和财力浪费。可以按照货运单位不同的需求供票，如果货主不属于增值税一般纳税人，运输发票只作入账使用而不需抵扣增值税的，只供应“不可抵扣的运输发票”；如果货主属于增值税一般纳税人，运输发票需抵扣增值税的，可供应“可抵扣的运输发票”。如果货主不属于增值税一般纳税人，只准开具“不可抵扣的运输发票”，为减少不必要的程序，可以考虑其不报送货物运输发票汇总清单等资料。另外，为便于税务管理，避免出现失控问题，也可以根据运输经营企业的规模、运输的能力、业务的需求不同将票面设计固定的面值。（三）改革现行增值税税制，扩大增值税征收范围。对交通运输业征收增值税，由国税机关负责对运输业增值税的征收和