管理会计学第四章本量利分析.ppt

第四章本、量、利分析CVPCVP:cost-volume-profit学习重点：本量利分析的基本模式单一产品盈亏平衡点的计算多种产品盈亏平衡点的计算本量利的敏感分析方法,第一节本量利关系一、本量利分析的涵义：本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,二、本量利分析的基本模式：营业利润销售收入变动成本总额固定成本总额（单价单位变动成本）销售量固定成本总额,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定相关范围假定线性假定产销平衡的假定品种结构稳定的假定,成本区分为变动与固定,变动成本与固定成本的时间范围与业务量范围,销售单价、变动成本、固定成本保持不变，成本函数表现为线性方程。在坐标图中，FC线、VC线、TR线均为直线,只产销一种产品产量等于销量，无期初期末存货影响。,产销多品种产品企业，销售的产品品种构成不变。,第二节盈亏平衡分析一、保本点（盈亏平衡点）：1含义：利润为零时的销售量或销售额。,单一品种的保本点表现形式,保本量,保本额,2基本模型：,3、保本点图示：（1）传统式本量利关系图,X业务量,Y成本和收入,总收入,总成本,固定成本,保本点,0,传统式是保本图最基本的形式，其特点就是将固定成本置于变动成本之下，能清晰地反映出固定成本总额不变性的特征；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准式本量利关系图（1）和金额式本量利关系图（略）。,（2）贡献式本量利关系图,X业务量,Y成本和收入,总收入线,总成本线,变动成本线,贡献毛益TRTVC,TVC,TFC,利润,保本点,0,贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献毛益、固定成本及利润之间关系的图形。更符合变动成本法的思路。,（3）利量式本量利关系图,销售量,利润,0,利润线,保本点,利润,利量式本量利关系图直接表达了销售量与利润之间的关系：当销售量为零时，企业的亏损就等于固定成本；随着销售量的增长，亏损逐渐减低直至盈利。能直观地反映销售量与贡献毛益、固定成本及利润之间关系的图形。,（4）单位式保本图,X（件）,（元）,盈亏平衡点,销售单价,单位完全成本,单位变动成本,亏损区,盈利区,y,特征：将单位产品的售价、单位产品成本和单位产品利润三者之间的关系及这三者与销售量之间的关系，在直角坐标系中表示出来。,实例1：某公司只产销一种产品,全年固定成本5000元,单位变动成本5元单位售价10元,年销售量3000件。计算保本销售量和保本销售额;,二、多种产品组合保本点的计算：例：已知TFC=627000元，企业产销3种产品,要求：计算企业三种产品综合保本点。,解法一：综合贡献毛益率法,1、计算全部商品的总销售额2、计算每种商品销售额的比重3、计算出全部商品的综合边际贡献率4、计算出综合保本额5、计算出每种商品的保本额和保本量,25604030601033或MTR99300,62700033190万元,A产品19060114万元B产品1903057C产品1901019,A产品114205.7万件B产品57105.7C产品1953.8,解法二：分算法这种方法是选择适当的分配标准把固定成本总额在各产品间分配，然后分别按单一品种计算各产品各自的保本点。,按贡献毛益分配：固定成本分配率62.7990.633A产品应分担的TFCMA0.63328.5万元B产品应分担的TFCMB0.63322.8万元C产品应分担的TFCMC0.63311.4万元,计算各产品保本点：A产品28.525114万元B产品22.84057万元C产品11.46019万元,保本点销售量计算：略,解法三、联合单位法,此法适用于产销量比例较稳定的产品，如餐桌与餐椅、组合音响等。1、确定标准产品；C2、计算联合单位贡献毛益；16.5元3、计算联合盈亏平衡销售量；38000件4、确定各产品盈亏平衡销售量。A5.7万件；B5.7万件；C3.8万件,三、保本点的相关概念,（一）安全边际（marginofsafety）、涵义：指企业实际或预计销售量与盈亏平衡点销售量之间的差额。、表达式：安全边际实际(预计)销售量盈亏平衡点、作用：衡量企业生产经营的安全程度或风险大小（安全边际为负数时，称作危险边际marginofdanger）。,安全边际示意图：,Y0,X,盈亏平衡点,销售收入,成本总额,固定成本,安全边际,实际或预计销售量,（二）安全边际率（marginofsafetyratio）,、涵义：指安全边际与实际(预计)销售量两者之间的比率。、表达式：安全边际率安全边际/实际(预计)销售量100%、作用：同上。安全程度检验标准的经验值如下表所示：,（三）保本作业率,、涵义：指盈亏平衡销售量与实际(预计)销售量之间的比率。、表达式：保本作业率100%=1安全边际率3、作用：,盈亏平衡销售量实际(预计)销售量,实际(预计)销售量安全边际实际(预计)销售量,100%,（四）销售利润率,重要结论：安全边际所提供的边际贡献，就是企业实现的税前利润。（盈亏平衡销售收入已经补偿了全部产品成本，包括FC和VC。）有：利润=安全边际销售量单位边际贡献或=安全边际销售收入边际贡献率上式两边同除以销售收入，又有销售利润率=安全边际率边际贡献率,四、各因素变动对保本点的影响1销售量的变动影响2售价的变动影响3单位变动成本的变动影响4固定成本的变动影响,练习:某公司只产销一种产品,全年固定成本5000元,单位变动成本5元单位售价10元,年销售量3000件。计算:(1)保本销售量和保本销售额;(2)安全边际和安全边际率;(3)若其他因素不变,固定成本降至4000元,重新回答(1);(4)若其他因素不变,单位变动成本降至4元,重新回答(1);(5)若其他因素不变,产品售价提高至12元,重新回答(1)。,5产品品种结构变动影响品种结构的改变，将改变企业的综合贡献毛益率，保本点发生相应变动。如综合保本点计算例题：ABC三种产品销售比重由60%，30%，10%改变为40%，40%，20%，则综合保本点由190万元降低为165万元，即保本点销售额627000/38=1650000,6产销不平衡对保本点的影响：若企业的损益表是以变动成本法编制TFC当期全额扣除，期末产成品计价只包括VC，产销是否平衡对保本点无影响。若损益表以完全成本法编制当期TFC的一部分（固定性制造费用）由期末存货负担，产销是否平衡对保本点有一定影响。举例如下：设企业只生产一种产品，完全成本法损益表如下：,要求：计算保本点销售额按变动成本法：由损益表可知：销售利润率,安全边际率,贡献毛益率,销售利润率安全边际率贡献毛益率,按完全成本法：,则：销售利润率：19.44%,安全边际率：,贡献毛益率：65%此时：销售利润率安全边际率贡献毛益率原因：,保利分析(实现目标利润分析)1、单一产品保利分析保利销售量=（目标利润固定成本）单位产品贡献毛益保利销售额（目标利润固定成本）贡献毛益率,模型含义：企业产品销售在补偿了固定成本（达到保本点）后，需要怎样的销售量（销售额）才能实现目标利润。,例题：假设某企业生产销售单一产品，售价50元，单位变动成本25元，固定成本50000元。若目标利润定为40000元，则有实现目标利润的销售量（5000040000）（5025）3600件实现目标利润的销售额（5000040000）50180000元,保利销售量,保利销售额,2、多种产品保利分析,各产品的保利销售额=综合保利销售额各产品销售比重例题：略,第三节本量利分析中的敏感分析一、敏感性分析,主要研究与分析有关因素发生多大变化会使盈利转为亏损，各因素变化对利润变化的影响程度等问题。,二、影响目标利润各因素临界值的确定单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。因此进行敏感分析目的是提供目标发生质变的各参数变化的界限，确定临界值。,确定临界值：单价最小值：销量最小值（保本点销量）最高单位变动成本：最高固定成本总额：,例：X企业生产一种产品，单价10元，AVC=6元，预计全年TFC=200000元，预计销售500000件，预计利润1800000元。确定临界值:,三、各因素变化对利润变化的影响程度,续前例，各因素在原基础上各增加25%，各因素的敏感度？销量的敏感系数1.11单价的敏感系数2.78AVC的敏感系数1.67TFC的敏感系数0.11分析：,经营杠杆：由于存在固定成本而产生的营业利润变动率大于产销售量变动率的现象。企业固定成本的大小在一定程度上决定着企业经营风险的大小。(固定成本总额不变）随着产品销售量的增加，单位产品所负担的固定成本就会相应地减少，从而给企业带来额外的利润；当企业产品销售量下降时，特别是当企业的固定成本占企业成本总额的比例很大时，企业的利润就会发生较大幅度的下降。固定成本就像“杠杆”一样放大了销售量的波动对营业利润的影响。,经营杠杆系数（OperationalLeveragedDegree）：在一定业务量基础上，营业利润的变动率相当于产销业务量变动率的倍数。理论计算公式：简化公式：,销售量敏感系数,企业的成本结构在很大程度上决定着企业的本量利关系。公司管理者必须在较高经营杠杆所带来的收益和承担较大的固定成本以及与之相联系的较高的损益平衡点的风险之间进行权衡。-广告“标王”陷阱探究,第四节本量利分析在经营决策中的应用,一、有关变量变化对保本点的影响决策二、有关变量变化对目标利润的影响决策,一、有关变量变化对保本点的影响决策,例:某培训中心正在考虑开设一个为期20天的会计师考前培训班,预计每人收费200元,需要支付临时管理人员工资和宣传支出为0.4万元,教室租金0.3万元。此外,还需要支付教师课酬0.8万元,预计提纲,学员证的印刷成本为每人40元。分析以下问题:(1)预计招生人数至少应当达到多少人时才能开班?,(2)由于教室容量有限,每班的人数不能超过70人,则至少应将学费提高到多少才能开班?(3)根据预测,学费超过250元后就不太容易吸引生源,所以打算维持原收费标准,租赁可容纳150人的教室,租金将增加0.3万元。此时,至少应该招到多少人才能开班?(4)如果维持原学费标准,多开一个班(白天班),需要额外支付教师课酬0.5万元,教室按天计算租金。则至少应招多少人才能开班?,二、有关变量变化对目标利润的影响决策,1.调整销售价格例:元元公司生产变压器,单位售价32元,单位变动成本16元,月固定成本为10000元。目前的月生产能力1250件,实际销售量1000件。为了充分利用生产能力,企业决定降价促销:(1)每个变压器拟降价2元,支持此降价措施的最低销售量是多少?(2)如果预计企业的生产能力将全部利用起来,并全部得以销售出去,则允许降价的最大幅度是多少?,2.增加固定成本,扩大生产能力(或销售量)续前例,但假设公司的生产能力已经充分利用,由于市场上变压器已经脱销,公司拟租用一台机器,月租金2000元,以使生产能力扩大到2000件:(1)支持此租赁决策的最低销售量是多少?(2)若增加的产量能够全部销售出去,利润将上升多少?,3.改变成本结构例:盛丰工厂生产电子产品,现年销售量一般在11000件左右,当前模式的自动化程度比较低,考虑购置新的机器设备,并采取其他相关措施提高生产效率。预计年固定成本将增加74040元(主要是设备折旧等费用),单位变动成本将下降5元,生产能力提高20%,有关数据如下:,分析企业是否购置新设备,改变现有生产条件?,4.调整销售佣金,改变品种结构例:利达电器厂主要生产和销售两种电风扇,按照销售额的10%支付销售人员佣金。2004年6月实际销售豪华型电风扇125台,普通型电风扇160台,6月计划情况如下:,(1)计算计划利润和实际利润;(2)分析未能实现目标利润的原因。,计划利润12000元实际利润11000元,计划综合贡献毛益率=35.6%实际综合贡献毛益率=34.4%,第五节本量利分析的扩展,三种条件下的盈亏平衡分析：1、确定（线性）条件下的分析指符合各项基本假定前提的分析2、不确定条件下的分析3、不完全线性条件下的分析4、非线性条件下的分析所谓“扩展”指后三种条件的分析,一、不确定条件下的分析,（一）不确定条件：指有关定量分析因素的高低，事先难以完全确定，只能预计其可能状况和相应概率。不确定即存在风险，不确定条件的分析也即风险型分析。,（二）分析方法概率分析法,一般步骤：1、预测各种可能状况及相应概率pi；2、分别计算各组合盈亏平衡销售量Qn；3、确定各状况联合概率pn；pn=pipjpk,pn=14、计算盈亏平衡销售量期望值Q*。Q*=Qnpn本例Q*=5260件,例:某公司计划生产A产品,资料如下:,二、不完全线性条件下的分析,1、不完全线性条件：S、Y在Q范围内总体非线性，但在较小的相关范围内又大体呈线性。这类条件又可分为两种：1）S或Y一项非线性；2）S、Y均非线性。,2、不完全线性条件示意图：,S、Y,X,0,销售收入线,完全成本线,B1,B2,A,CD,B,E,1）相关范围较大时，分段确定各区段盈亏平衡点（和损益）。方法：设某区段TR、Y的函数分别为TR(x)、Y(x)；令TR(x)Y(x)；求解x，x即该区段盈亏平衡点。,3、不完全线性的分析方法,2）相关范围较小，或比例关系变异不大时，视同线性关系处理。,计算产品保本点：,（1）产量在1000件以内时总收入40Q总成本20Q+20000Q020000（4020）1000件,（2）产量在10011500件时总收入40Q总成本100020+（Q1000）18+20000利润22Q22000始终处于盈利状态，无保本点。,（3）产量在15014000件时总收入40Q总成本100020+（15001000）18+（Q1500）18+4000018Q+42000Q042000（4018）1909件,（4）产量在4001件以上时总收入404000+（Q4000）2323Q+68000总成本100020+（40001000）18+（Q4000）26+4000026Q+10000总收入总成本Q058000319334件,三、完全非线性条件分析,完全非线性条件：,整个业务量范围内，销售收入、成本与销售量均无固定比例，而呈现某种曲线关系。分析方法：判断销售收入、成本变动趋势；确定函数模型TR(x)、Y(x)；令TR(x)Y(x)；求解x，x即盈亏平衡点(可有多个)。,示意图：,TR、Y,X,TR,Y,B1,B2,x1,x2,盈利区,X*,例题：设企业的销售收入、成本与销售量之间的关系用下列非线性方程表示：,则利润P=TRTC=51.4x0.04x2,要使P最大，令,所以当X*=17.5时，利润最大（TR与TC之间的垂直距离最大）,有2个保本点封闭盈利区间,预计收入,最优售价20.12517.51.15元,练习:在一个小镇中有一个加油站,站内附设有一