实际成本课件

第二节原材料一、内容：（一）概念：生产过程构成产品主要实体,1,PPT学习交流,（二）分类：1、按经济内容分：原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料,2,PPT学习交流,2、按存放地点分：在途材料库存材料委托加工材料,3,PPT学习交流,二、原材料按实际成本计价核算,材料入库、发出、结存均按实际成本计价,4,PPT学习交流,借原材料（资产类）贷,验收入库的实际成本,1、发出的实际成本2、盘亏的实际成本,余额：库存的实际成本,明细账按材料类别、品种设置,5,PPT学习交流,借在途物资（资产类）贷,已付款未入库的实际成本,验收入库的实际成本,余额：未入库的实际成本,明细账按供应单位和材料品种设置,6,PPT学习交流,外购存货实际成本计算P63实际成本（采购成本）=买价+采购费用1）买价即购货发票金额,7,PPT学习交流,2）、采购费用（1）运杂费运费、装卸费、保险费、包装费说明：A、运费：取得合法运费发票的运费运费7%计为进项税额运费（1-7%）计入材料实际成本无法取得合法发票的运费、运杂费100%计入实际成本,8,PPT学习交流,（2）运输途中的合理损耗（定额内损耗、正常损耗）计入材料成本，即总成本不变，入库数量减少,相应提高入库的单价（3）入库前的整理挑选费人工费和必要的损耗（扣除下脚废料后的价值）（4）支付的各种税金进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税,9,PPT学习交流,例：购入甲材料200吨，增值税专用发票上列明买价80,000元，增值税2,260元，另取得的普通发票上列明运费1,000元，装卸费200元，材料运达企业后发生挑选整理费500元。运费计算的进项税额=1,000*7%=70元可抵扣的进项税额=2,260+1,000*7%=2,330元材料实际成本=80,000+1,000*(1-7%)+200+500=81,630元,10,PPT学习交流,如果一次购进多种存货，则：采购费用应对象化即采购费用应进行分配可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配,11,PPT学习交流,小规模纳税人：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下从事货物生产或提供应税劳务，年应税销售额在100万元以下一般纳税人：小规模纳税人以外的纳税人,12,PPT学习交流,一般纳税人，取得增值税专用发票增值税记为进项税额一般纳税人，取得普通发票增值税记入实际采购成本一般纳税人购进免税农产品收购价13%记为进项税额收购价（1-13%）计入实际采购成本小规模纳税人，不管取得增值税专用发票或普通发票增值税记入实际采购成本,13,PPT学习交流,（二）、材料购进的核算,款已付，料入库款已付，料未入库款未付，料入库预付货款,1.单货同到（款已付，料入库）,借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据,14,PPT学习交流,例1、纺织厂购入棉花2,000元，增值税340元，款项用转账支票支付，材料已验收入库借：原材料原料及主要材料(棉花)2,000应交税金应交增值税(进项税额)340货：银行存款2,340例2、某机械厂向钢厂购入角钢一批7吨23,800元，增值税4,046元，另收到钢厂代垫运费的货票列示运费2,000元，装费200元，角钢已运到并验收入库，货款已电汇运费计算的进项税额=2,000*7%=140元进项税额=4,046+140=4,186元角钢的实际成本=23,800+2,000*93%+200=25，860元借：原材料-角钢25，860应交税金应交增值税(进项税额)4，186货：银行存款30，046,15,PPT学习交流,2.单到货未到（款已付，料未入库）,结算凭证已到，已付款，但货未到,（1）付款：借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）材料运到，验收入库：借：原材料（实际成本）贷：在途物资,16,PPT学习交流,例3、10日，向上海阳业公司购入乙材料一批增值税专用发票上列示买价9,400元，增值税1,598元，对方代垫运杂费600元，开出期限2个月的商业承兑汇票一张支付货款，材料未到乙材料实际成本=9,400+600=10,000元借：在途物资阳业公司（乙材料）10,000应交税金应交增值税(进项税额)1,598货：应付票据商业承兑汇票(阳业公司)11,598例4、15日，乙材料运到并验收入库借：原材料乙材料10,000贷：在途物资阳业公司（乙材料）10,000,17,PPT学习交流,3.款未付，料入库,A、发票账单已到，但货款尚未支付，材料已验收入库：（货到单到，未付款）借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款XX单位,18,PPT学习交流,B、发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付，材料已验收入库时（货到单未到）暂估入账：借：原材料（合同价）贷：应付账款暂估应付账款下月1日红字冲销：同上，金额用红字收到发票并付款时：借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据,19,PPT学习交流,例1、11月25日，甲厂发来A材料5吨，材料验收入库，但未收到发票账单，货款未付。25日，不做分录，只在A材料明细账登记收入5吨例2、11月30日，仍未收到甲厂发票，按合同价2,000元将A材料暂估入账。借：原材料-A材料2,000贷：应付账款暂估应付账款2,000,20,PPT学习交流,例3、12月1日，冲销A材料暂估价借：原材料-A材料2,000贷：应付账款暂估应付账款2,000例4、12月5日，收到甲厂的增值税专用发票，A材料买价2,000元，增值税340元，甲厂代垫运杂费100元，共2,440元，款项当即由银行付清。借：原材料A材料2,100应交税金应交增值税(进项税额)340货：银行存款2,440,21,PPT学习交流,4.预付货款，料未入库,预付货款时：借：预付账款贷：银行存款货到入库:借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款:借：预付账款贷：银行存款,22,PPT学习交流,5、购进溢余：,查明原因前：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：属自然升溢冲减管理费用借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用属供方多发A、补购进借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款B、退货借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料,23,PPT学习交流,6、购进短缺和毁损,查明原因前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：在途物资查明原因后：运输途中合理损耗（气体挥发、液体渗漏）计入材料成本借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢供货方少发货，并能提供红字增值税发票借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,24,PPT学习交流,非正常损失（自然灾害或管理不善造成被盗、霉烂变质等人为过失）注：购进货物发生非正常损失，应将购进时的进项税额从当期发生的进项税额中扣除（即应转出增值税）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款运输部门责任营业外支出非常损失自然灾害损失管理费用管理不善损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（损失成本+增值税）,25,PPT学习交流,例1、2日，向联泉公司购入100斤的甲材料，每斤200元，共20,000元，增值税3,400元，开出转账支票支付货款，材料未到借：在途物资联泉公司20,000应交税金应交增值税(进项税额)3，400货：银行存款23，400例2：8日，联泉公司的甲材料运到，验收入库90斤，短缺10斤，经查属合理损耗短缺金额=10*200=2,000元-计入材料的成本单位成本=20,000/90=222.22元借：原材料甲材料20,000贷：在途物资-联泉公司20,000,26,PPT学习交流,例3、假设联泉公司甲材料运到，验收入库95斤，短缺5斤系火车运送中丢失，应由火车站赔偿入库成本=95*200=19,000元短缺成本=5*200=1,000元借：原材料甲材料19,000其他应收款火车站1，000贷：在途物资联泉公司20,000,27,PPT学习交流,例4、假设联泉公司甲材料运到，验收入库85斤，短缺15斤原因待查入库成本=85*200=17,000元短缺成本=15*200=3,000元借：原材料甲材料17,000待处理财产损溢待处理流动资产损溢3，000贷：在途物资联泉公司20,000例5、经查，短缺15斤是由于连日的暴雨造成的毁损，应由保险公司赔偿买价的60%，其余转作营业外支出注：自然灾害造成的短缺，应转出相应的增值税借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢510（3000*17%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）510借：其他应收款保险公司1800营业外支出非常损失1710贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3510,28,PPT学习交流,（二）其他途径取得材料的核算,1.自制材料根据“收料凭证汇总表”借：原材料（实际制造成本）贷：生产成本注：实际制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造费用等.2.其他单位投入原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本,29,PPT学习交流,小规模纳税人购进材料借：原材料（买价+增值税+运杂费）贷：银行存款,30,PPT学习交流,平时发出材料，只办理材料出库手续，填领料单，登记材料明细账“发出”栏的数量；月末根据领料部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，根据汇总表编制记账凭证.,三、材料发出的账务处理,31,PPT学习交流,借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领