会计学第七章损益课件VIP

第七章损益,1,PPT学习交流,损益是企业一定期间经营活动的财务成果，即企业的利润或亏损。损益有广义和狭义之分。广义的损益包括资本损益和营业损益。资本损益是指企业变卖“资本性资产（投资性有价证券、固定资产、无形资产等）所获得的收益或发生的损失”。营业损益是指一个营业年度主营及附营业务的收入，减去相对应的营业支出后所获得的利润或发生的亏损。狭义的损益，仅指营业损益。,2,PPT学习交流,企业的利润总额（或亏损总额）=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润=利润总额（或亏损总额）-所得税,损益构成,3,PPT学习交流,第二节商品销售损益,一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件企业销售商品时，同时符合以下4个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。,4,PPT学习交流,（二）销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入入账金额的确定：应依据企业与购货方签订的合同或协议金额无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格（三）特殊销售商品业务1代销：代销通常有两种方式视同买断方式收取手续费方式,5,PPT学习交流,例1A企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2000年4月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件。8月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元，增值税为2040元。8月5日，A企业收到B企业按合同协议价支付的款项。要求：分别编制A、B企业的会计分录,6,PPT学习交流,A企业应作的会计分录如下：4月1日，将甲商品交付B企业：借：委托代销商品6000贷：库存商品60008月1日，收到代销清单：借：应收账款B企业11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品60008月5日，收到B企业汇来的货款11700元：借：银行存款11700贷：应收账款B企业11700,7,PPT学习交流,B企业应作的会计分录如下：4月2日，收到甲商品：借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000实际销售甲商品：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品100008月5日，按合同协议价将款项付给A企业借：代销商品款10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,8,PPT学习交流,2分期收款销售,分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。例2某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。,9,PPT学习交流,（l）6月1日，发出商品借：分期收款发出商品300000贷：库存商品300000（2）每年6月1日借：银行存款（或应收账款）117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000同时，结转商品成本：300000500000100000=60000借：主营业务成本60000贷：分期收款发出商品60000,10,PPT学习交流,例3某企业2002年12月15日销售商品一批，售价100000元，增值税17000元，成本52000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。购货方于12月24日付款，享受现金折扣2000元。2003年2月20日该批商品因质量不合格被退回。销售商品时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金一应交增值税（销项税额）17000同时结转已售商品成本：借：主营业务成本52000贷：库存商品52000,3、销货退回,11,PPT学习交流,收回货款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000销售退回时借：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款115000财务费用2000借：库存商品52000贷：主营业务成本52000,12,PPT学习交流,4、售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。5售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。6商品需要安装和检验的销售7附有销售退回条件的商品销售8以旧换新销售,13,PPT学习交流,第三节提供劳务损益,根据劳务完成周期的长短，提供劳务收入分为跨年度与不跨年度两种情况，从而有不同的确认原则：不跨年度的劳务收入：与商品销售收入的确认原则相同。跨年度的劳务收入：分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。（一）期末，劳务的结果能够可靠地估计应采用完工百分比法确认劳务收入,14,PPT学习交流,根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计：1劳务总收入和总成本能够可靠地计量。2与交易相关的经济利益能够流入企业。3劳务的完成程度能够可靠地确定：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用,15,PPT学习交流,（二）期末，劳务交易的结果不能可靠地估计期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法确认收入。1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。2已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。,16,PPT学习交流,例1某企业于2002年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入400000元，至2002年12月31日已发生成本220000元（假定均为开发人员工资），预收账款250000元。预计开发完成软件还将发生成本80000元。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60。2002年确认收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=400000元60-0240000（元）2002年确认费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=（22000080000）60-0=180000（元）,17,PPT学习交流,发生成本时：借：劳务成本220000贷：应付工资220000预收款项时：借：银行存款250000贷：预收账款250000确认收入：借：预收账款240000贷：主营业务收入240000结转成本：借：主营业务成本180000贷：劳务成本180000,18,PPT学习交流,例2某咨询公司于1999年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）资料如下：1999年实际发生成本时：借：劳务成本70000贷：银行存款、应付工资等70000预收账款时：借：银行存款100000贷：预收账款100000,19,PPT学习交流,12月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度=9个月/24个月=375确认收入=300000元375-0112500（元）结转成本=180000元375-067500（元）借：预收账款112500贷：主营业务收入112500结转成本：借：主营业务成本67500贷：劳务成本67500,20,PPT学习交流,2000年实际发生成本时：借：劳务成本90000贷：银行存款、应付工资等90000预收账款时：借：银行存款100000贷：预收账款10000012月31日按完工百分比法确认收入:劳务的完成程度=21个月/24个月=87.5确认收入=300000元87.5-112500=150000（元）结转成本=180000元87.5-6750090000（元）,21,PPT学习交流,借：预收账款150000贷：主营业务收入150000结转成本：借：主营业务成本90000贷：劳务成本900002001年实际发生成本时：借：劳务成本20000贷：银行存款、应付工资等20000预收账款时：借：银行存款100000贷：预收账款1000004月1日完工时确认剩余收入：借：预收账款37500贷：主营业务收入37500结转成本：借：主营业务成本22500贷：劳务成本22500,22,PPT学习交流,第四节让渡资产使用权损益,让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式：1让渡现金使用权而收取的利息收入金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等2转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入收入确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量,23,PPT学习交流,第五节建造合同收入的确认和计量,建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的主要特征在于：1先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；2资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3所建造资产的体积大，造价高；4建造合同一般为不可撤消合同。,24,PPT学习交流,第六节期间费用,1.管理费用：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费；董事会费、咨询费、评估费、聘请中介机构费、诉讼费、税金；技术转让费、排污费、绿化费、研究开发费无形资产摊销费、业务招待费、坏帐准备、存货跌价准备、存货盘盈盘亏等。2.财务费用：企业为筹集生产经营资金等发生的费用。利息支出、汇兑损益、相关手续费、其它财务费用。3.营业费用：产品自销费用：运杂费、包装费、保险费；产品促销费用：展览费、广告费、售后服务费等；专设销售机构费用、委托代销费用、商业企业的进货费用,25,PPT学习交流,第七节利润,营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产净收益、债务重组收益、接受捐赠收入、罚没收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出等。,26,PPT学习交流,第八节所得税,所得税是指我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得，按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税。应纳所得税额=应税所得额所得税率应税所得额=纳税收入-税法允许扣除的费用,生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入,与企业取得各项收入有关的成本、费用,税法允许扣除，但有扣除标准的费用项目：1、利息支出；2、工资费及附加费按计税工资扣除；3、公益性、救济性捐赠在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除,27,PPT学习交流,下列项目不得从应税收入中扣除：1、资本性支出2、违法经营的罚款和被没收财务的损失3、各项税收滞纳金、罚款、罚金；4、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；5、非公益性、救济性捐赠及公益性捐赠超标部分；6、赞助支出；7、与取得收入无关的各项支出。,28,PPT学习交流,所得税的会计处理,一、会计利润与应税所得之间的差异1、永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度和税法在及计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。这种差异在本期和以后各期不会转回。2、时间性差异：指一定时期内，税前会计利润与应税收益之间由于有些收入、费用项目采用的计量时间和计量方法不同产生的差异。,权益法核算长期股权投资时，投资企业按投资比例确认的投资收益需补交所得税的，要在实际分的利润时才计入应税所得,会计