第三章 应收款项课件

第三章应收款项,第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节应收款项减值,1,PPT学习交流,2,PPT学习交流,第一节应收票据,一、应收票据的含义企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（商业汇票）。具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。二、应收票据的分类和计价（一）应收票据的分类按承兑人分银行承兑和企业承兑按是否带息分带息票据和不带息票据,3,PPT学习交流,（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，收到应收票据时按照票据的面值入账。票据到期时：不带息票据：票据到期值=应收票据面值带息票据：票据到期值=应收票据面值+应收票据利息应收票据利息应收票据面值票面利率期限上式中利率一般以年利率表示，期限则以日（一年定为360天）或12个月表示。,4,PPT学习交流,三、应收票据基本业务的会计处理（一）不带息票据的核算收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）票据到期时：借：银行存款（到期收回票面金额）应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款）贷：应收票据（面值）,5,PPT学习交流,【例3-1】甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）1700010日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收票据117000贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据117000若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：应收账款117000贷：应收票据117000,6,PPT学习交流,（二）带息票据的核算收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）中期期末、年末计提利息：票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账。跨期票据：在资产负债表日计息。借：应收票据（利息）贷：财务费用票据到期时：借：银行存款（到期收回票面金额）应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款）贷：应收票据（面值+已提利息）财务费用（未提利息）,7,PPT学习交流,【例3-2】公司于20年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张商业汇票，期限为5个月、年利率为6%。收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000本年度终了计算应收票据利息：23400006%12335100（元）借：应收票据35100贷：财务费用35100票据到期（次年2月）收回款项：23400006%12223400（元）借：银行存款2398500贷：应收票据2375100财务费用23400,8,PPT学习交流,假如上述票据是商业承兑汇票。当期遭到拒付，持票人被退票，应作会计分录为：（1）无息票据借：应收账款贷：应收票据（2）带息票据借：应收账款贷：应收票据财务费用假如上述票据是银行承兑汇票，当期购货方无力付款，承兑银行付款，持票人不做处理。,9,PPT学习交流,四、应收票据贴现的会计处理贴现，是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的方式。（1）计算到期值:到期值=票据面值（1票面利率期限）=面值利息对于无息票据来说，到期值=面值（2）计算贴现息:贴现息=到期值贴现率贴现天数贴现天数是从贴现日到票据到期日的前一日为止的实际天数，若承兑人在异地的另加3日划款期。（3）计算贴现净值:贴现净值=到期值贴现息,10,PPT学习交流,（4）账务处理两种方式：1）贴现银行无追索权借：银行存款（实际贴现金额）贷：财务费用应收票据（账面余额）2）贴现银行有追索权借：银行存款（实际贴现金额）财务费用贷：短期借款,11,PPT学习交流,【例3-3】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（100008%90/360）200票据到期值10200减：贴现息（1020010%30/360）85贴现所得101151）借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据/短期借款10000,12,PPT学习交流,2）如果到期时，付款人支付了货款，作如下会计处理：借：短期借款10000贷：应收票据100003）如果到期时，付款人未支付货款，贴现银行向贴现企业追偿款项，作如下会计处理：借：短期借款10000应收账款200贷：银行存款10200借：应收账款10000贷：应收票据10000,13,PPT学习交流,第二节应收账款,一、应收账款的定义及范围应收账款，是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。内容包括：商品劳务的售价增值税的销项税额代垫的运杂费二、应收账款的计量在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。,14,PPT学习交流,（一）商业折扣商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。商业折扣通常以百分比来表示，如5、10等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。（二）现金折扣现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的“术语”来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的折扣）。,15,PPT学习交流,总价法：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法：净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,16,PPT学习交流,三、应收账款的会计处理（一）不存在现金折扣条件下【例3-4】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元。借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税（销）1530银行存款500借：银行存款11030贷：应收账款11030,17,PPT学习交流,（二）存在现金折扣条件下【例3-5】9月4日，赊销商品，价款为100万，增值税销项税额17万，合同约定的现金折扣条件为：5/10、2/20、n/30。对方付款日期为：9月8日支付50%的货款，15日支付30%的货款，余额在9月26日全部付清。（1）9月4日赊销商品借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销）170000,18,PPT学习交流,（2）9月8日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同）借：银行存款560000财务费用25000贷：应收账款585000（3）9月15日借：银行存款345000财务费用6000贷：应收账款351000（4）9月26日借：银行存款234000贷：应收账款234000,19,PPT学习交流,第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款预付账款，是企业在购买材料物资或接受劳务的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。【例3-6】企业按合同规定预付给供应单位部分货款22000元，实际收到供货单位发来商品的价款为52000元，增值税额为8840元，并补付其余欠款。会计处理如下：a.预付账款时：借：预付账款22000贷：银行存款22000,20,PPT学习交流,b.收到商品并验收入库时：借：库存商品52000应交税费应交增值税（进项税额）8840贷：预付账款60840c.补付商品款时：借：预付账款38840贷：银行存款38840,21,PPT学习交流,二、其他应收款其他应收款，有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项；应收的各种赔款、罚款；出租包装物的租金；存出保证金（租入包装物支付的押金）等。,22,PPT学习交流,【例3-7】应收华东公司罚款4000元，应收出租给大意公司包装箱租金12000元，其会计处理如下：借：其他应收款罚款收入4000贷：营业外收入罚没收入4000借：其他应收款包装箱租金12000贷：其他业务收入租金收入12000当企业收到上述款项时，再作如下会计处理：借：银行存款16000贷：其他应收款罚款收入4000租金收入12000,23,PPT学习交流,第四节应收款项减值,一、坏账损失的确认企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账损失的确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：因债务人死亡、破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。,24,PPT学习交流,二、坏账损失的核算方法坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而不得采取直接转销法。直接转销法：直接转销法是指在实际发生坏账时确认为坏账损失，记入当期损益。备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,25,PPT学习交流,应提取坏账准备金提取基数计提比例本期实际提取数应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款,26,PPT学习交流,应收账款余额百分比法：这是根据会计期末应收款项（应收账款和其他应收款）的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的提取比例由企业自行确定。【例3-8】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002007年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000贷：应收账款8000,27,PPT学习交流,【例3-9】某企业按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2500000元；第二年客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3000000元；第三年客户A公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2600000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末应收账款余额为3200000元。第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9000贷：应收账款X公司9000第二年末，计提坏账准备：借：资产减值损失10500贷：坏账准备10500,28,PPT学习交流,第三年，冲减坏账：借：坏账准备8500贷：应收账款A公司8500第三年末，计提坏账准备：借：资产减值损失7300贷：坏账准备7300第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：借：应收账款X公司9000贷：坏账准备9000借：银行存款9000贷：应收账款X公司9000第四年末，计提坏账准备：借：坏账准备7200贷：资产减值损失7200,29,PPT学习交流,账龄分析法：这是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别各账龄段的应收款金额乘以应收款