第五章 关税会计课件

第五章关税会计,1,PPT学习交流,第五章关税会计P132第一节关税概述一、关税的概念与作用（一）关税的概念关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。（二）关税的作用调节经济、保护民族工业争取关税互惠、增加国家财政收入,2,PPT学习交流,（三）关税的种类1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税2、按征收目的分：财政关税和保护关税3、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑推税4、按约束程度分：自主关税和协定关税5、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、特别关税(如反补贴关税、反倾销关税）,3,PPT学习交流,二、关税的纳税人与纳税范围（一）征税范围1、进出我国关境的货物：指贸易性商品2、进出我国关境的物品：旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品等,4,PPT学习交流,（二）纳税人进口货物货物的收货人出口货物货物的发货人物品物品的所有人外贸企业代理进出口外贸企业,5,PPT学习交流,三、关税税则、税目和税率（一）关税税则和税目关税税则亦称海关税则。2002.1.1日期实施的中华人民共和国海关进出口税种包括正文和附录。正文包括海关进口税则和出口税则，附录是税目和税率表，见P138。,6,PPT学习交流,（二）关税税率1、进口商品税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率、ITA税率、附加关税2、出口商品税率3、进出关境的物品税率：即行李、邮递物品进出口关税税率。,7,PPT学习交流,第2节关税的确认计量与申报一、关税完税价格的确认（一）进口关税完税价格的确认1、完税价格与成交价格进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格。,8,PPT学习交流,补充介绍：进出口实务中，常见的价格条款有CIF、FOB和CFR三种。CIF：Cost+Insurance+Freight成本加保险及运费，称为“到岸价格”。FOB:FreeOnBoard装运港船上交货价格。（少了保险费和运费）CFR:CostandFreight成本加运费。（少了保险费）china.jpg,9,PPT学习交流,（二）出口货物关税完税价格的确认出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。,10,PPT学习交流,二、关税的计算公式（一）从价税计算公式大多数商品关税税额关税完税价格适用关税税率（二）从量税计算公式啤酒、胶卷关税税额进口货物数量关税单位税额（三）复合税计算公式录像机、放像机、摄像机和摄录一体机关税税额关税完税价格关税税率进口货物数量关税单位税额,11,PPT学习交流,三、进出口货物应纳关税的计算案例P150（一）进口货物关税的计算进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格。举例：例5-1关税完税价格CIF例5-2关税完税价格FOB保险费运费例5-4关税完税价格CFR保险费,12,PPT学习交流,（二）出口货物关税的计算出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。举例：例5-6关税完税价格FOB出口关税例5-7关税完税价格（CIF保险费运费）出口关税,13,PPT学习交流,四、关税的缴纳P1531、关税的基本缴纳方式由接受进（出）口货物通关手续申报的海关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，由纳税人凭已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库手续后，海关凭“银行回执联”办理结关放行手续。,14,PPT学习交流,提示：海关除了计算征收关税，填发关税缴款书，还要代征增值税和消费税。因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税其会计处理见下节内容。,15,PPT学习交流,第3节进出口货物关税、增值税和消费税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理进口关税和消费税，记入商品成本进口增值税以后凭增值税专用缴款书抵扣进口发生的相关国内费用，记入“销售费用”；相关国外费用（买价、运费、保险费），记入商品成本例1：例5-8P155进口的是汽车例2：例5-10进口的是设备,16,PPT学习交流,二、自营出口业务关税的会计处理出口业务一般免征增值税、消费税；出口关税借记“营业税金及附加“，贷记“应交税费-应交出口关税”。例1：例5-11P157,17,PPT学习交流,三、代理进口业务关税的会计处理外贸企业代理进出口业务的，由办理进出口业务的代理企业代为申报纳税。代理企业只是向海关代付税收，日后仍要于委托方结算。因此，进出口业务的关税、增值税、消费税也是通过“应交税费”账户来反映，但是其对应账户