增值税出口退税课件

【出口货物退（免）税的基本概念】出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。,出口退（免）增值税税收筹划,1,PPT学习交流,【出口货物退（免）税的企业范围】（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。,2,PPT学习交流,【我国现行出口货物退（免）税的货物范围】主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。（1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）：一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物二是必须是报关离境的货物三是必须是在财务上作销售处理的货物四是必须是出口收汇并已核销的货物（2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目。（3）出口免税货物：关注列举项目。（4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目。,3,PPT学习交流,（一）出口免税并退税出口环节不征增值税，消费税，并且退还该出口货物出口前承担的税负（按规定退税税率退还）。适用于：生产企业自营出口；委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物的外购货物（二）出口免税但不退税出口免税，不退税是因为该出口货物前一道生产销售或进口环节是免税的，其本身不含税，也无需退税。适用于：小规模纳税人出口货；来料加工避孕药品、用具、古旧图书等（三）出口不免税也不退税适用于国家限制或禁止出口的某些货物。Eg:部分钢材，部分有色金属，部分农药，橡胶及制品，玻璃制品,包括进料加工,4,PPT学习交流,【出口退税率】我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。（2）消费税退税率：与征税率一致。注：退税率未必等于征税率,5,PPT学习交流,出口退税率,2009年2月1日起，纺织品、服装出口退税率由14提高到15。一个百分点提振的不仅仅是信心。据权威机构测算，2009年我国纺织服装出口总额约为1675亿美元，暂且不考虑其他变动因素，在企业缴纳25企业所得税的情况下，出口退税率上调一个百分点，整个纺织服装行业将增加57亿人民币的利润。,6,PPT学习交流,【出口货物退（免）税的计税依据】指具体计算应退（免）税款的依据和标准。（1）对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；（2）对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。,因为针对于其出口的购进金额计算不清,7,PPT学习交流,【出口货物退（免）税的期限】指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。,8,PPT学习交流,企业类型有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的收购货物出口免、退税（1）免：免征最后环节增值部分应纳税款；（2）退：按购进金额计算退还应退税款。应退税额购进货物的购进金额退税率生产企业出口自产货物免、抵、退税,9,PPT学习交流,外贸企业出口货物退税免：出口环节的增值税退：要点是：（一）外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。应退增值税购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额退税率。外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。（二）外贸企业从小规模纳税人购进出口货物：1.外贸企业从小规模纳税人购进出口货物并持有税务机关代开的专用发票：应退增值税=专用发票所注明的金额3%或5%2.外贸企业从小规模纳税人购进出口货物并持有普通发票的出口货物（只免不退）,10,PPT学习交流,【生产企业出口货物免、抵、退税的计算原理】,11,PPT学习交流,【生产企业出口货物免、抵、退税的计算原理】计算方法当期应纳税额=当期销项税-当期进项税内销销项内销进项外销销项外销进项（免税）（全部抵扣）（需修正，剔除由于征退率之差引起的不可抵扣部分。）,12,PPT学习交流,【生产企业出口货物免、抵、退税的计算原理】,13,PPT学习交流,【剔税步骤】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）（出口货物征税率-出口退税率）假设为A若征税率=退税率，则A=0结转A（进项税转出）借：主营业务成本A贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）A,构成“不得免征和抵扣税额的递减额”,14,PPT学习交流,【剔税步骤中的】【计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额】抵减额与免税购进原材料价格有关。目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税账务处理：借：主营业务成本红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）红字,15,PPT学习交流,【抵税】A免抵退税不得免征和抵扣税额B当期应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额-A）-上期末留抵税额若B0，则企业有应纳税额，无退税额。（即企业内销销项税抵扣了出口货物进项税后，仍有余额。）若B0，则企业有应纳税额，无退税额。（即企业内销销项税抵扣了出口货物进项税后，仍有余额。）D=0E=C留抵税额=0出口产品抵减内销产品销项税：借：应交税费应交增值税E=C（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）C,该分录的账户位置固定,18,PPT学习交流,若B当期免抵退税额)则D=CE=0留抵税额=BC出口产品抵减内销产品销项税：借：其他应收款应收出口退税D（出口抵免内销产品应纳税）=0贷：应交税费应交增值税（出口退税）C=D,A当期免抵退税不得免征和抵扣税额B当期应纳税额C免抵退税额（或叫出口退税限额）D当期应退税额E当期免抵税额（不能退的）C=D（应退税额）+E（免抵税额）,该分录的账户位置固定,20,PPT学习交流,【出口退税的计算步骤总结】,21,PPT学习交流,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。,22,PPT学习交流,当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）应纳增值税额10017%（348）312（万元）出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。当期免抵税额261214（万元）,23,PPT学习交流,进料加工vs来料加工,来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。,24,PPT学习交流,进料加工vs来料加工,【付汇方式不同】来料加工料件由外商免费提供，不需付汇，进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口；【货物所有权不同】来料加工货物所有权归外商所有，进料加工货物所有权由经营企业拥有；【经营方式不同】来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费：进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品；【承担风险不同】来料加工经营企业不必承担经营风险，进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险；【海关监管要求不同】进料加工有退税来料加工产品复出口不退税,25,PPT学习交流,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C4708230028项下的货物30万元。,26,PPT学习交流,（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）50（17%13%）2（万元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格（出口货物征税率出口货物退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额130（17%13%）23.2（万元）（2）应纳增值税额17017%（343.2）34.9（万元）（3）免、抵、退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率5013%6.5（万元）出口货物免、抵、退税额13013%6.510.4（万元）（4）当期期末留抵税额4.9万元小于当期免、抵、退税额10.4万元，故当期应退税额4.9万元。（5）当期免、抵税额当期免、抵、退税额当期应退税额10.44.95.5（万元）,27,PPT学习交流,案例分析,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2008年8月份有关业务如下：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件到岸价折合人民币100万，关税20%。上期末留抵扣税款5万元。本月内销不含税销售额100万元，收款117万，存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算但其免抵退税额。,28,PPT学习交流,计算：免税原料组成计税价格=100+100*20%=1201、不得免征和抵扣税额=（200-120）*（17%-13%）=3.22、应纳税额=100*17%-（68-3.2）-5=-52.83、应退税额=（200-120）*13%=80*13%=10.44、比较，应纳税额大于应退税额，实际应退10.45、留下期抵扣税额=52.8-10.4=42.4,29,PPT学习交流,情况一,应纳税额-52.8万，应退税额10.4万，比较后实际退税额10.4，留下期抵扣42.4，“抵”的数为0货物出口时：借：应收账款200000贷：主营业务收入200000计算出不得抵减的进项税后借：主营业务成本32000贷：应交税费应交增值税（进项转出）32000,30,PPT学习交流,计算实际退税款借：其他应收款应收退税款104000贷：应交税费应交增税（出口退税）104000收到退税款后借：银行存款104000贷：其他应收款应收退税款104000,31,PPT学习交流,情况二,假设计算出的应纳税额为-52.8万，应退税额为62.8万，比较后，实际退税52.8万，此时，内销货物应纳税抵顶外销货物应退税10万，没有留下期抵扣税额。借：其他应收款应收退税款528000应交税费应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）100000贷：应交税费应交增值税（出口退税）628000,32,PPT学习交流,情况三,假设计算出的应纳税额为34.6万，应退税额为10.4万，此时内销抵扣外销应退税额10.4万，没有留下期抵扣，也不存在退税借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）104000贷：应交税费应交增值税（出口退税）104000期末转出应纳增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）346000贷：应交税费未交增值税346000,33,PPT学习交流,【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额