论营改增对建筑施工企业的税负影响及应对措施

论营改增对建筑施工企业的税负影响及应对措施摘要：随着我国税制的不断改革和完善，目前营改增已经成为了我国税制改革的主要内容之一。营改增的实施对我国各行各业发展有着重要影响，其中建筑产业是我国国民经济发展的重要动力，其税负的变化直接与其发展步伐有着重要的联系。本文就营改增对建筑施工企业税负影响进行了讨论，文章不仅阐述了营改增的相关概念，而且还针对营改增对税负的有利和不利影响进行了细致讨论，最后提出了几点应对措施以促进建筑施工企业在营改增的政策下更好地发展。关键词：营改增 税负 建筑施工企业一、营改增的相关概念(1)营改增的含义为了能够更好地适应我国市场经济发展步伐，促进企业稳健发展，国务院提出了营改增这一决策，营改增被视为进一步深化财税体制改革的重要举措之一。营改增是指对于现行征收营业税的相关应税项目向征收增值税转变。改革开放以来，我国市场经济发展步伐不断加快，在税务征收方面一直是增值税、营业税并存的局面，难免会造成重复征税的情况。这样不仅加重企业负担不利于企业健康发展，而且还不符合我国市场经济发展的根本要求。我国建筑施工企业资金数额和流动性较大，实施营改增这一政策在一定程度上可以被视为是一把双刃剑，企业需要灵活利用才能达到减少税负的目的。(2)营改增发展大趋势我国财政部以及国家税务总局于2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的通知，通知中规定建筑业原则上适用增值税一般计税方法，税率为11%。2013年8月1日起，我国政府在全国范围内推广交通运输业和部分现代服务业营改增试点并取得了成功。目前，营改增已经在全国范围内实施，而作为国民经济中重要组成部分的建筑业显然是营改增的前沿阵地。二、营改增对建筑施工企业的税负影响(1)营改增给建筑施工企业的税负带来的有利影响很多建筑企业在一些项目建设过程中通常是采取多个单位联合投标的形式，由分包企业完成施工。在项目实施过程中建筑单位不与分包单位签订施工合同，而分包企业在建筑企业没有给予其代扣代缴纳税金义务的情况下还需要主动缴纳税金。这样一来，分包份额就不能从总份额中去除难免会出现重复纳税的现象。营改增之后在票据都能够及时取得的理想环境下，分包企业采购的建筑材料、设备等可以通过进项税额对项目成本进行抵扣，在一定程度上可以控制重复纳税的情况。(2)营改增给建筑施工企业的税负上带来的不利影响虽然营改增理论上能够帮助企业减轻税负，但是在实际施工过程中更多的是致使企业还债的压力和成本增加。以重庆CJ公司为例，公司日常业务主要是承包项目，接到项目后发包给具体施工单位。重庆地区实现营改增以来，该公司的成本及还债压力增大，主要包括以下几点原因：第一，人工费用无法抵扣。该公司在轨道6号线和中科院项目税负测算过程中存在1613.9万元的零散人工费用无法取得劳务发票，以建筑业11%的税率计算，进项税损失近160万元;第二，一部分设备机器支出无法抵扣。CJ公司施工所需设备都是通过购买或租赁的方式取得，一些项目是在营改增政策实施之前购进的无法抵扣进项税，其中科院项目一个项目就有施工设备共计62.34 万元的折旧费不能抵扣进项税;第三，一部分材料费的进项抵扣困难。CJ公司在轨道6号线项目实施过程中，CJ公司供材商与其就水泥、商品混凝土价款结算时根据规定要将这些价款都计入施工单位的计税依据中去，这样公司就不得不承担这部分供材的纳税义务，直接增加了258万元的额外税收负担。由以上例子可以看出，在市场不是处于理想状态的情况下，营改增实施后的实际可抵扣进项税额小于理论上的进项税额。同时，由于我国大多数建筑公司采取劳务分包和班组承包方式开展业务，普遍存在无法取得增值税专用发票的情况，致使企业成本和还债压力增大。三、关于营改增对建筑施工企业税负影响的一些应对措施(1)树立正确的增值税抵扣意识为了能够在营改增的大环境下尽可能地降低企业税负，建筑施工企业的领导必须树立正确的增值税抵扣意识，积极去了解和掌握增值税相关知识内容，在投标、签订合同以及施工全过程中做到能够充分考虑如何转嫁税负和进项税抵扣问题。同时，要积极向各个部门贯彻营改增的相关内容，督促各个部门积极配合领导工作，以达到降低企业税负的目的。(2)完善建筑施工企业内部结构建筑施工企业应当对企业内部结构进行细化，避免混合经营情况的发生，对于一些部门经营和兼营项目进行拆分再分别进行核算。各个部门对于一些施工方案的制定可以通过开会等形式就如何降低印花税以及随主税征收等税种进行讨论，然后选择最优方案进行施工。(3)提高会计部门人员的业务水平会计部门工作人员的业务水平会直接对企业税务缴纳的多少造成影响。对此，企业在人员的选聘上必须严格，选择一些学历和业务水平都较高的人员担任相应职务。同时，企业还可以通过组织培训的形式加强其会计人员对营改增相关税收政策的理解和掌握，优化其知识结构，促进其工作效率的提高，一旦发现问题及时向上级汇报商议对策，尽可能控制和防范风险的发生。参考文献：1任高飞，陈瑶瑶.例解营改增对试点企业税负的影响J.财会月刊，2013(2)2王文德.建筑施工企业营改增面临问题剖析及其对策研究J.税务筹划，2014(1)再者，由税务机关依单方作出的行为和非因事实不明的羁束行为的争议都要被排除在和解的范围之外，只能依据法律、法规的规定或授权所进行，前者如税务行政许可行为。至于税收优惠等具有极大随意性的事项，暂不适宜列入税务和解的范畴。(3)须双方当事人互相让步在税务和解中，让步与私法上所谓的让步是不一样的，是否构成让步，并非完全以当事人主观认知为准，而是先必须由客观角度考察，找出当事人可能达到之最有利的结果为基准点，其次必须可以看出相对于基准点，当事人有所退让者，始足以构成让步。当然这里的让步并不仅仅局限于当事人在实体法上权利或地位有所退让，即使是程序上权利地位亦得成为让步的客体，例如抛弃提起行政救济权利或同意撤回其诉。(4)合义务裁量具备了以上缔结和解契约的要件，未必一定能缔结契约，另须以行政机关是否已合义务地行使裁量权为前提。和解契约系税务机关行使职权的另一种形式，故税务机关就税务和解有缔结之权限，始得订立和解契约。但如果该税务机关执行该职务，尚须上级税务机关之核准或其他机关之同意，则需另获得核准，自属当然。也就是说，税务机关如果有意与纳税人达成和解协议，必须对和解标的具有处分权，即税务机关对和解事项具有管辖权及裁量权。税务机关除必须对和解标的有事务管辖权限和地域管辖权限外，还需要对和解事项有裁量权。税务机关只能在其权限范围内缔结和解合同，不能利用和解扩大其权限范围。而对于纳税人来说，也必须对和解标的享有自由处分的权利，方可进行和解。因当事人的和解标的是实体法上税务和解协议所规制的法律关系，私人只有对其享有之公权利且法律无特别限制者，方具有处分权。即签订税务和解协议的纳税人有权自由处分和解标的，且具有法定的权利能力和行为能力，能够适应、胜任履行所签订的协议，否则税务和解协议就无法落实，而无法实现的协议当然是无效协议。另外，税务和解可能涉及到第三人的利益，在这种情况下，在双方达成和解协议前应当征得第三人的同意。(5)内容、形式和程序合法根据税务行政复议规则第八十七条之规定，申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许，即税务和解协议的内容不得违反法律法规的规定，且不得损害社会公共利益和他人的合法利益，形式上采用书面形式，程序上必须经过行政复议机构的准许。税务和解协议属于契约的一种，应当遵循一般契约原则，应当遵守法律、行政法规、尊重社会道德、不得损害社会公共利益和他人合法权益。形式上采用书面协议，属于要式合同。以书面的形式，利于明确纳税人和税务机关的权利和义务，减少双方的争议，也可以防止税务机关滥用权力或者各种不作为。在程序上，经过复议机关的准许，起到监督的作用。既可以防止税务机关滥用权力，侵害纳税人的利益，也可以阻却税务机关和纳税人恶意串通侵夺国家税收利益。对于税收法上和解制度的合法性控制，除分析其合法性及适用要件外，为防止税务机关游走法律边缘，大量采用非正式协商行为作为以代替和解协议的手段，有必要从税务机关内部及稽征程序加以控管，导入正式化的和解程序，从而保障纳税义务人的权利。参考文献：1李婷婷.行政调解的制度价值、内生贫困与生长点.行政与法.2012(3).2叶金育.税务和解的法律要义：功能、标的与协议要件.云南大学学报法学版.2013(5).3顾德瑞.税务和解适用的三个着力点：范围、条件和阶段.云南大学学报法学版.2014(5).4陈清秀.税法总论.台北：元照出版有限公司.2006.5闫海.税收事实认定的困境及出路.税务研究.2010(3).6陈敏