第四章第三节应收账款...ppt

第四章第三节应收账款,一、应收账款的确认与计量（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面：应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项,（二）应收账款的计量一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务形成的应收账款，均按公允价值计量，即应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。,（三）商业折扣1、定义商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。2、表示方法百分数、5%、18%3、实际销售价格为扣减商业折扣后的净额4、原理：销售越多折扣越多,企业销售甲产品一批，售价为每件1000元，购买20件以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购入50件。销售款的计价方法是：价格表上的销售价格（100050）50000折扣率10%5000成交价格45000,例甲企业销售产品一批，按价目表标明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12000元，销货方产品销售款为48000元，适用增值税率为17%。,（四）现金折扣定义现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。表示方法分数。折扣率/付款期限、如：2/10、1/20、n/30实际销售价格如何确定？有两种处理方法：总价法、净价法我国会计准则要求采用总价法原理：越早付款，越少付款,商业折扣与现金折扣区别对照表,总价法我国目前采用的方法在销售发生时，企业应以应收账款总额入账。当顾客在折扣期内付款时，再将其享受的现金折扣作为一种理财费用，增加销货方的财务费用。总价法会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款,例大明公司本期赊销产品200000元，增值税率17%，规定的折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。如果大明公司在10天内收到顾客支付的货款；如果大明公司在20天内收到顾客支付的货款；如果大明公司在30天后收到顾客支付的货款；请采用总价法进行账务处理。,大明公司本期赊销产品200000元，增值税率17%，规定的折扣条件为：“2/10，1/20，n/30”.借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000如果大明公司在10天内收到顾客支付的货款借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款234000如果大明公司在20天内收到顾客支付的货款借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000如果大明公司在30天后收到顾客支付的货款借：银行存款234000贷：应收账款234000,净价法销售方按照发票价格扣除现金折扣后的净额作为实际销售价格，据以确认“应收账款”的入账价值。当顾客超过折扣期付款时，销售方再将顾客放弃的现金折扣作为一种理财收益，冲减财务费用。会计分录：借：银行存款贷：应收账款财务费用,例大明公司本期赊销产品200000元，增值税率17%，规定的折扣条件为“2/10，1/20，n/30”.如果大明公司在10天内收到顾客支付的货款；如果大明公司在20天内收到顾客支付的货款；如果大明公司在30天后收到顾客支付的货款；请分别采用净价法进行账务处理。,1、借：应收账款230000贷：主营业务收入196000应交税费应交增值税（销项税额）340002、借：银行存款230000贷：应收账款2300003、借：银行存款232000贷:应收账款230000财务费用20004、借：银行存款234000贷：应收账款230000财务费用4000,二、应收账款的账务处理（一）账户设置（二）应收账款的核算存在如下三种情况：（1）在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,1、不带折扣应收账款的账务处理甲公司2010年9月赊销给乙企业商品一批，增值税专用发票上的货款总计100000元，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，其在销售过程中为乙企业代垫运杂费1000元。Dr：应收账款乙企业118000Cr：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款1000,2、带商业折扣应收账款的账务处理甲公司2010年9月赊销给乙企业商品一批，该商品价目表上标明的货款总计100000元。由于乙企业为甲企业的老客户，因此给予乙企业10%的商业折扣。甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，甲公司在此次销售过程中为乙企业代垫运杂费1000元。Dr：应收账款乙企业115300Cr：主营业务收入90000应交税费应交增值税（销项税额）15300银行存款1000,3、带现金折扣应收账款的账务处理甲公司2010年9月赊销给乙企业商品一批，增值税专用发票上的货款总计100000元，甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。双方在销售合同中约定了付款条件为“2/10，n/30”。,4、应收账款的抵借和出售（P65P68）,5、应收款项的减值（1）应收款项减值损失的测试（确认）（2）应收款项减值损失的计量计量原则直接根据预计未来现金流量现值低于应收款项账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。计量方法：其一，单项金额重大的应收款项应区分开来，单独进行减值测试。其二，单项金额非重大的应收款项可单独进行减值测试。其三，单项金额非重大的应收款项可与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，在资产负债表日，按其应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。（根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当为各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。）,（3）应收款项减值损失的核算方法直接转销法备抵法（国际通用的方法。我国企业会计准则规定，只能采用备抵法。）,备抵法（1）定义备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。（2）优点可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制，避免企业虚盈实亏。便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。,坏账及其核算的相关知识：坏账与坏账损失1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。2、坏账损失由于发生坏账而产生的损失估计坏账损失的方法（三种）应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。1、应收账款余额百分比法（P70）（1）定义应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。（2）账户设置“坏账准备”、“资产减值损失”（3）账务处理,账务处理计提准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备坏账发生时：借：坏账准备贷：应收账款收回已确认为坏账的应收账款时：（1）借：应收账款贷：坏账准备（2）借：银行存款贷：应收账款,（4）坏账准备的计提方法首次计提：坏账准备=应收账款期末余额计提比例=100000X10%=10000（元）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,以后年度计提：“坏账准备”科目应保持余额=应收账款期末余额计提比例（1）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。（2）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。（3）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的，既不补提，也不冲回。举例见P7273,举例某企业采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比例为5，2010年末应收账款余额为2000000元（本期应作坏账准备10000元）。假设其“坏账准备”余额分别为以下三种情况：（1）为贷方余额4500元（2）为贷方余额12000元（3）为借方余额3000元。请你确定坏账准备的提取数。,由以上举例可以归纳出计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期期末计提后应有的坏账准备+（）计提前坏账准备借方余额（贷方余额）其中：当期期末计提后应有的坏账准备=应收账款余额X估计的坏账率,2、账龄分析法定义：是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法