第四章消费税课件.ppt

第4章消费税及其会计处理,学习目标：1.掌握消费税的纳税义务人、税目和税率等基本法规的内容。2.掌握消费税额的计算。3.熟练掌握及运用消费税有关业务核算的基本技能。,重点,消费税确认、计算、账务处理。,难点,外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣，视同销售应税消费品应纳税额的计算。,主要内容,第一节消费税基本法规介绍第二节应纳税额计算的一般方法第三节自产自用应税消费品的核算第四节委托加工应税消费品的核算第五节进口应税消费品的核算第六节消费税出口退（免）税的账务处理第七节金银首饰、钻石及其饰品应纳税额的核算第八节消费税的纳税申报本章小结,第一节消费税基本法规介绍,一、消费税的纳税义务人二、消费税的征税范围三、消费税税目、税率四、消费税的优惠政策,一消费税的纳税义务人,1、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。2、消费税的特点（1）征税范围具有选择性（2）征税环节具有单一性（3）征收方法具有多样性（4）税收调节的特殊性（5）消费税的转嫁性,3、消费税的纳税义务人,在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人,二消费税的征税范围,第一类：有害消费品。第二类：奢侈品、非生活必需品。第三类：高能耗及高档消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品。,三消费税税目、税率,我国消费税共设置了14个税目，包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、高尔夫球及球具、游艇等。在烟、酒、成品油和小汽车四个税目中还进一步划分了若干子目1税目1)烟2）酒及酒精3)化妆品4)贵重首饰及珠宝玉石,5)鞭炮、焰火6)成品油7)汽车轮胎8)摩托车9)小汽车10)高尔夫球及球具11)高档手表12)游艇13)木制一次性筷子14)实木地板,2税率现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由345共有十档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.10250元共有八档。,四消费税的优惠政策,1.从2000年1月1日起，对香皂、翻新轮胎停止征收消费税，对子午线轮胎（外胎）免征消费税。2.第29届奥运会销售捐赠物品免税。对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠商品，免征消费税。3.第29届奥运会委托加工物品免税。对第29届奥运会组委会委托加工生产的化妆品、护肤护发品免征消费税。4.取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目,5.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。6.从1994年1月1日起，对金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰消费税由10%的税率减按5%的税率征收7.自2006年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。8.对企业生产销售达到相当于欧洲III号排放标准的小汽车减征30%的消费税。,9.从2002年1月1日起，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税后移至零售环节减按5%的税率征收消费税。10.从2003年5月1日起，铂金首饰消费税的征收环节由现行在生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收，消费税税率调整为5%.,第二节应纳税额计算的一般方法,一、从量定额计税二、从价定率计税三、从价从量复合计税,一从量定额计税,实行从量定额征收的应税消费品，以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=应税消费品销售数量适用税额标准对采用定额税率征税的货物，必须核定其销售数量，来作为计税依据。具体的核定方法如下：1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,二从价定率计税,实行从价定率征收的应税消费品，以含消费税而不含增值税的销售额，也称应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=应税消费品销售额适用税率应税销售行为的确定1)有偿转让应税消费品所有权的行为。2)纳税人自产自用的消费品用于其他方面的。3)委托加工的应税消费品。,2.销售额的确定,1纳税人生产销售的应税消费品，销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款和收取价外费用。2、纳税人连同包装销售的应税消费品，根据不同情况分别确定销售额：包装物作价的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。,三从价从量复合计税,现行消费税的征收范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒三类应税消费品采用从价从量复合计税方法，该方法是指采用从价定率和从量定额相结合计税的办法计算应税消费品的应纳税额。应纳税额=应税消费品销售额适用税率+应税消费品销售数量适用税额标准,第三节自产自用应税消费品的核算,一、应纳税额的计算二、账务处理,一应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时纳税。计税依据：有同类消费品销售价格的，按同类消费品的销售价格计税，无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。销售额=自产自用应税消费品实际移送使用数量同类消费品销售价格(或组成计税价格),1、同类消费品的销售价格。销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：1）销售价格明显偏低又无正当理由；2）无销售价格的，如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。2、组成计税价格。组成计税价格=(成本+利润)(1消费税税率)“成本”是指应税消费品的产品生产成本。“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。,例1北方百酒有限公司在春节前，以福利形式发给每位职工粮食类白酒1件（6斤），该种白酒每件制造成本为150元。公司职工人数为2000人，计算该公司应交纳的消费税。组成计税价格=(成本+利润)(1消费税税率)=（1502000+150200010%）（1-20%）=412500(元)应交消费税=41250020%+1200060.5=88500(元),例2某客车有限公司用其所生产的中轻型商用客车100辆进行投资,该种车制造成本为30000元/辆,市场销售价格为50000元/辆,另捐赠同类车一辆,问该公司应交纳的增值税和消费税分别是是多少?应交纳的增值税=1015000017%=858500(元)应交纳的消费税=101500005%=252500(元)。,二账务处理,1正常销售业务的账务处理销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费-应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费-应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户例3某化妆品有限公司本期对化妆品一批，对外开具增值税专用发票，内列货款130000元，增值税22100元。销货价税款已收妥存人银行。,期末计提应交消费税数及会计处理如下：应交消费税税额=13000030%=39000(元)借：营业税金及附加39000贷：应交税费-应交消费税39000实际缴纳消费税时会计处理如下：借：应交税费-应交消费税39000贷：银行存款39000,例4中原卷烟厂本期对外销售每标准条调拨价格为100元的卷烟500标准箱，经核实期初库存外购烟丝买价800万元，本期购进烟丝买价400万元，期末库存外购烟丝500万元。期末计提应交消费税及会计处理如下：应交消费税税额=10050025045%+500150-(8000000+4000000-5000000)30%=5625000+75000-2100000=3600000(元)借：营业税金及附加3600000贷：应交税费-应交消费税3600000,实际缴纳消费税时会计处理如下：借：应交税费-应交消费税360000贷：银行存款360000例5某石化公司2006年6月销售汽油60吨，柴油70吨。假定汽油的不含税销售价格为2000元/吨，实际成本为1500元/吨；柴油的不含税销售价格为1800元/吨，实际成本为l400元/吨。款项已收到并存入银行。则该公司会计处理如下：(汽油税额为0.2元/升；柴油税额为0.1元/升)汽油应纳税额=6013880.2=16656(元)柴油应纳税额=7011760.1=8232(元)该公司当月应纳消费税总额=16656+8232=24888(元),计提消费税时：借：营业税金及附加24888贷：应交税费-应交消费税24888上缴税款时：借：应交税费-应交消费税24888贷：银行存款24888,2.自产自用的应税消费品的账务处理1）纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。例6某烟厂领用库存自产烟丝3吨，用于连续生产卷烟，烟丝的实际总成本为5000元。则领用时该酒厂会计处理如下借：生产成本5000贷：原材料5000,2）纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用环节纳消费税税。在领用时借记“生产成本”科目，贷记“原材料”、“应交税费-应交消费税”等科目。例7某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎，用于连续生产卡车。汽车轮胎的实际成本为50000元(汽车轮胎成本利润率为5%)，无同类应税消费品的销售价格。则领用时该厂会计处理如下：应纳消费税=50000(1+5%)(1-3%)3%=1623.71(元)借：生产成本51623.71贷：原材料50000应交税费-应交消费税1623.71,3）纳税人用于其他方面的，在按成本转账的同时按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率(增值税税率和消费税税率)计算增值税销项税额和消费税，借记“在建工程”、“销售费用”、“应付福利费”、“营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税(销项税额)”、“应交税费应交消费税”科目。例8某高档手表厂研制一种新型手表，为了开拓市场，将该手表赠送给有关客户10块。该新型手表无同类产品销售价格，该产品单位实际成本为10000元。（高档手表成本利润率为20%）则赠送时该厂会计处理如下：,组成计税价格=10000(1+20%)(1-20%)=15000(元)应纳增值税=1500017%=2550(元)应纳消费税=1500020%=3000(元)借：营业外支出155500贷:库存商品100000应交税费-应交增值税(销项税额)25500应交税费-应交消费税30000,第四节委托加工应税消费品的核算,一、应纳税额计算二、账务处理,一应纳税额计算,委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。委托加工的应税消费品，其销售额的确认：销售额=委托方收回应税消费品数量同类消费品销售价格(或组成计税价格)组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率),组成委托加工计税价格的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，凡未提供材料成本或者提供的材料成本不实时，按税务机关核定的材料成本计算组成计税价格。组成委托加工计税价格的“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的、包括代垫辅助材料的全部费用。,例9某日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费100000元，支付加工费30000元，支付受托方垫付辅料费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品。该公司应支付给受托方增值税与消费税为:组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)=(100000+30000+10000)(1-30%)=200000(元)应纳消费税税额=20000030%=60000(元)应纳增值税税额=(30000+10000)17%=6800(元),例10中原化妆品有限公司将库存化妆品发出，委托外协单位加工成套化妆品后直接对外出售，发出半成品账面成本为600000元，支付加工费100000元；外协单位同类消费品计税销售额为800000元，加工税费以银行本票付清。加工完毕验收入库待售。该公司应支付给加工方的增值税与消费税为：应付增值税税款=10000017%=17000(元)应付消费税税款=80000030%=240000(元),二账务处理,1.委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。例112006年8月某公司委托某加工厂加工一次性筷子一批，该受托单位没有同类产品销售价格，该一次性筷子总成本50000元，支付加工费40000元，支付其他费用5000。元。计算该批一次性筷子应纳的消费税。组成计税价格(50000+40000+5000)(15%）100000（元）,该加工厂应代收代缴消费税=1000005%=5000（元）支付增值税=4500017%=7650（元）发出材料时：借：委托加工物资50000贷：原材料50000支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资10000应交税费一应交增值税(进项税额)7650贷：银行存款17650收回加工后应税消费品时：借：库存商品60000贷：委托加工物资60000,2、委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费-应交消费税”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣。例12谋有限公司2006年6月委托某加工厂加工汽车轮胎一批，发出材料成本50000元，该公司支付加工费20000元，增值税3400元。该公司无同类汽车轮胎的销售价格，该批汽车轮胎收回后连续生产汽车对外销售（小汽车使用税率为9%）。取得销售收入500000元，则该公司的账务处理如下：,1）发出材料时:借：委托加工物资50000贷：原材料500002）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格=(50000+20000)(15%)=73684.21(元)应支付消费税：73684.215%=3684.21(元)应支付增值税=2000017%=3400(元)借：委托加工物资20000应交税费-应交增值税-进项税额3400应交税费-应交消费税3684.21贷：银行存款27084.21,3）最终汽车实现销售时确认收入，计算消费税时：最终应纳消费税=5000009%=45000(元)借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费-应交增值税-销项税额85000借：营业税金及附加45000贷：应交税费-应交消费税450004）计算缴纳当期实际应纳的消费税时：当期实际应纳消费税=450003684.21=41315.79(元),借：应交税费-应交消费税41315.79贷：银行存款41315.795）受托方代收代缴消费税的会计处理借：银行存款27084.21贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税(销项税额)3400应交税费-应交消费税3684.21,第五节进口应税消费品的核算,一、应纳税额计算二、账务处理,一应纳税额计算,纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。1、实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率公式中所称“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。,2.实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算：应纳税额=应税消费品数量消费税税单位税额公式中所称“应税消费品数量”是指海关核定的应税消费品进口征税数量。3.如果进口的应税消费品属于适用从价与从量相结合计征产品，在公式的分子中还应加上“消费税定额税”。,例13某企业2006年9月进口小汽车6辆，小汽车的到岸价格折合人民币800000元，应纳关税400000元，适用消费税税率5%。该企业进口小汽车的应纳消费税计算如下：进口小汽车的组成计税价格=(800000+400000)(15%)=l263157.89(元)进口小汽车应纳消费税=l263157.895%=63157.89(元),二账务处理,进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。例14某企业2006年7月进口小汽车4辆，小汽车的到岸价格折合人民币100万元，应纳关税30万元，适用消费税税率30%。该企业进口小汽车的会计处理如下：进口小汽车的组成计税价格=(10000000+300000)(130%)=1857142.86(元),进口小汽车应纳消费税=1857142.8630%=557142.86(元)进口小汽车应纳增值税=1857142.8617%=315714.29(元)支付小轿车价款时：借：固定资产2172857.15贷：银行存款2172857.15,第六节消费税出口退（免）税的账务处理,一出口退税率退(免)税政策1.出口应税消费品的退税率2.出口应税消费品退(免)税政策3.出口应税消费品退税额的计算4.出口应税消费品退税额的账务处理1）有进出口经营权的生产企业自营出口或委托出口应税消费税的货物，在生产环节免征消费税。,2）无出口经营权的生产企业委托出口自产货物应退消费税的账务处理无出口经营权的生产企业委托出口的属于消费税征收范围内的自产货物，实行“先征后退”税收管理办法。委托方发出产品时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单或出口单证时：借：应收账款（代销款）贷：出口销售收入消费税实行先征后退时：借：其他应收款（应收出口退税）贷：应交税费应交消费税,缴纳时：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款收到税务机关退回的消费税款时：借：银行存款贷：其他应收款（应收出口退税）对收到的货款（扣除手续费）：借：银行存款销售费用-代销手续费贷：应收账款（代销款）5.出口退(免)消费税后的管理,第七节金银首饰、钻石及其饰品应纳税额的核算,一、应纳税额的计算二、账务处理,在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。一应纳税额的计算1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何处理，均应并入金银首饰的销售额。,3)纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。4)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰的销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。,二账务处理1.自购自