纳税调整与税收优惠

1,纳税调整与税收优惠2010年4月,大家好,2,企业所得税年度纳税申报表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出“纳税调整以后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异通过附表三纳税调整项目明细表来体现。一、纳税调整项目明细表本表纳税调整项目按照收入、扣除、资产、准备金、房地产预售收入计算、特别纳税调整及其它七大项分类汇总填报。,3,（一）收入类调整项目会计核算的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业所得税法及实施条例规定，企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入、特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。,4,1、“视同销售收入”企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,5,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,6,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,7,2、“接受捐赠收入”，是指企业接受的来自其它企业组织或个人无偿给予的货币性、非货币性资产。会计与税法的差异：企业会计制度规定，捐赠现金或非货币性资产，捐赠方做营业外支出处理，接受资产方计入“资本公积”；会计准则规定计入“营业外收入”；税收上规定，接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产日期确认收入实现。执行会计准则的纳税人，接受捐赠收入与税收规定无差异，执行企业会计制度的纳税人，接受捐赠收入计入资本公积，应进行纳税调整。,8,3、“确认为递延收益的政府补助”：填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。新税法实施条例规定，财政拨款属于不征税收入。企业实际收到的财政拨款中的财政补贴和税收返按照现行会计准则的规定属于政府补助范畴，会计核算中计入企业“营业外收入”，除企业取得的所得税返还（退税）和出口退税的增值税进项外，一般应作为应税收入征收企业所得税。,9,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金（例社会保险补贴、岗位用工补贴、职业培训补贴），凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,10,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。备注：执行企业会计准则的纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助计入营业外收入的在收入明细表附表一的“政府补助收入”反映；执行企业会计制度、小企业会计制度纳税人政府补助收入未计入营业外收入的，填列此表。,11,（二）扣除类调整项目企业所得税法及实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1、工资薪金支出国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知-国税函（2009）3号规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,12,需要特别指出的是，1、如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。2、企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知（劳社部发200646号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。,13,2、职工福利费支出：企业所得税法及实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知-国税函20093号文件规定了企业职工福利费的具体内容及核算要求。,14,3、工会经费支出，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。4、职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知-财税（2008）1号文件规定，可以全额在税前扣除。,15,5、业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例：2009年，企业实现销售收入5000万元，税收上确认的视同销售收入100万元，企业有效凭证开支的业务招待费50万元。税务处理：按照发生额的60%扣除=50*60%=30万元；同时按照销售（营业）收入的0、5%计算，（5000+100）*0、5%=25.5万元，则税收允许扣除额为25.5万元，纳税调增额50-25.5=24.5万元。,16,6、广告费与业务宣传费支出，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,17,财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知-财税200972号1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。3.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。,18,7、捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实全额扣除。,19,8、利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,20,国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。,21,9、各类基本社会保障性缴款，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。第三十六条除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,22,10、补充养老保险、补充医疗保险，新税法实施条例第三十五条规定,企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税200927号自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,23,11、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1）向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项；2）企业所得税税款；3）税收滞纳金；4）罚金罚款和被没收财物的损失；5）超过规定标准的捐赠支出；6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；7）未经核定的准备金指出，是指不符合国务院财政税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8）企业之间支付的管理费、企业营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9）与取得收入无关的其它支出。,24,（三）资产类调整项目1.财产损失，企业资产损失是指企业在生产经营活动中发生的与取得收入有关的资产损失。包括现金损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产及存货盘亏、毁损、报废损失等。企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。（国税发【2009】88号）,25,下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。（国税发【2009】88号）,26,上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。（国税发【2009】88号）,27,国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知-国税函2009772号一、根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。,28,二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,29,2.固定资产折旧，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器机械、运输工具以及其它与生产经营有关的设备、器具、工具等。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,30,企业应当从固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用的月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质及使用情况合理确定固定资产预计净残值，一经确定，不得变更。3、生产性生物资产折旧，生物资产是指有生命的动物和植物。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。,31,（四）准备金调整项目企业所得税法及实施条例规定，未经核定的准备金支出不得扣除。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。截至2009年12月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：,32,根据财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，证券行业按照规定提取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。根据财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）规定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保险公司按照规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金等，准予税前扣除。,33,根据财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构按照规定提取的担保赔偿准备、未到期责任准备，准予税前扣除。根据财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照规定提取的贷款损失准备，准予税前扣除。,34,根据财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009110号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保险公司按照规定计提的巨灾风险准备金，准予税前扣除。根据财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企业按照规定提取涉农贷款和中小企业贷款损失准备金，准予税前扣除。（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%。除上述国务院财政、税务主管部门规定可以按规定计提且税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金支出准予税前扣除外，其他各类资产减值准备、风险准备均不得税前扣除。,35,（五）房地产企业预售收入计算的预计利润，“调增金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额；“调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。房地产开发企业开发产品未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后计入当期应纳税所得额，开发产品完工后，将预售收入确认为实际收入，同时按规定结转对应的计税成本，计算出开发产品实际销售收入毛利额。该项开发产品实际销售毛利额与预售收入毛利额之间的差额，计入完工年度的应纳税所得额。,36,国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发200931号第三条企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二)开发产品已开始投入使用。(三)开发产品已取得了初始产权证明。,37,国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复（国税函2009342号）房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工(竣工)备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本并计算此前以预售方式销售开发产品所取得收入的实际毛利额，同时将开发产品实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年(完工年度)应纳税所得额。开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续(包括入住手续)或已开始实际投入使用。,38,例：某企业2009年发生经营业务如下：1）全年取得产品销售收入4000万元；2）发生销售成本2600万元；3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，新技术开发费用40万元）；财务费用60万元；4）销售税金40万元；5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含公益性捐赠30万元，税收滞纳金6万元）；6）实发工资总额200万元，拨交职工工会经费5万元，职工福利费31万元、教育经费7万元。要求：计算该企业2009年应纳企业所得税。,39,1、企业会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元2、广告费应调增应纳税所得额=650-4000*15%（600)=50万元3、业务招待费应调增=25-25*60%(15)=10万元，4000*0、5%=20万元大于25*60%=15万元4、新技术开发费应调减=40*50%=20万元5、捐赠支出应调增=30-80*12%(9.6)=20.4万元6、工会经费应调增=5-200*2%=1万元7、职工福利费应调增=31-200*14%=3万元8、职工教育经费应调增=7-200*2.5%=2万元9、应纳税所得额=80+50+10-20+20.4+6+1+3+2=152.4万元10、2009年应纳企业所得税=152.4*25%=38.1万元,40,二、税收优惠明细表,企业所得税优惠事项类别,2、减计收入,3、加计扣除,4、减免所得额,7、抵免所得税,5、减免税,6、创业投资抵扣所得额,1、免税收入,41,企业所得税优惠事项包括的主要内容1、免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。2、减计收入包括：企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。3、加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资；国家鼓励安置的其他从业人员支付的工资。,42,企业所得税优惠事项包括的主要内容4、减免所得额包括：免税所得；减税所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。5、减免税包括：符合条件的小型微利企业；国家需要重点扶持的高新技术企业；民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分；过渡期税收优惠。6、抵扣应纳税所得额包括：创业投资企业抵扣的应纳税所得额。7、抵免所得税额包括：企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额。,43,一、免税收入，企业所得税法及其实施条例规定，企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入：指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入：不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。国税函201079号对免税收入所对应的费用扣除问题明确如下：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,44,二、减计收入资源综合利用优惠，企业所得税法及实施条例规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。国税函2009185号文件就贯彻落实资源综合利用的企业所得税优惠政策的有关管理问题进行明确：2008年1月1日之前经资源综合利用主管部门认定取得资源综合利用认定证书的企业，应重新办理认定并取得资源综合利用认定证书，方可申请享受资源综合利用企业所得税优惠；企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠；税务机关对资源综合利用企业所得税优惠实行备案管理。,45,三、加计扣除1、研究开发费用加计扣除企业所得税法及其实施条例规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,46,国税发2008116号文件明确了企业研究开发费用税前扣除的具体管理办法一、本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。二、企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。,47,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,48,三、对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。四、对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,49,五、企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年六、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。,50,七、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。八、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。,51,九、企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。十、企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,52,2、安置残疾人员就业有关企业所得税优惠企业所得税法及其实施条例规定：企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,53,财税200970号文件就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题明确如下：一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。二、残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,54,三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,55,四、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。,56,四、减免所得额（一）免税所得企业所得税法实施条例第八十六条规定，（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。,57,（二）减税所得企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。,58,（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业所得税法及其实施条例规定：国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,59,国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知-国税发200980号文件规定，一、对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录（以下简称目录）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用目录规定项目的所得，不得享受本条规定的企业所得税优惠。二、本通知所称第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。三、本通知所称承包经营，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。,60,四、承包建设，是指是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。五、内部自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目六、企业同时从事不在目录范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。,61,七、从事目录范围项目投资的居民企业应于从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务机关备案并报送如下材料后，方可享受有关企业所得税优惠：(一)有关部门批准该项目文件复印件；(二)该项目完工验收报告复印件；(三)该项目投资额验资报告复印件；(四)税务机关要求提供的其他资料。八、企业因生产经营发生变化或因目录调整，不再符合本办法规定减免税条件的，企业应当自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。九、企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。,62,（四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得优惠企业所得税法及其实施条例规定：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减办征收企业所得税。（五）符合条件的技术转让所得优惠企业所得税法及其实施条例规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。国税函2009212号,63,五、减免税（一）小型微利企业所得税优惠企业所得税法及其实施条例规定：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,64,从业人数和资产总额按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,65,另外，根据财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对符合企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。注：核定征收企业不得享受小型微利企业优惠,66,企业所得税核定征收办法第三条规定，特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收办法。国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）：“特定纳税人”包括以下类型的企业：（一）享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第八条规定，小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法(国税发200830号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。,67,山东省国家税务局小型微利企业所得税管理办法（试行）第五条企业应在当年首次预缴申报时向主管税务机关提交上年度小型微利企业情况表，主管税务机关据此确定企业当年度的企业所得税预缴税率。第六条纳税年度终了后，小型微利企业在进行年度纳税申报时，应同时向主管税务机关提供以下资料：（一）小型微利企业情况表;（二）当年度每月工资表、代扣代缴个人所得税凭证和发放工资清单复印件。第七条主管税务机关受理企业年度申报及上述资料后，应采取适当方式对企业当年度的年应纳税所得额、从业人数和资产总额进行核实，确定其当年是否符合小型微利企业条件，并在小型微利企业情况表上签署核实意见。,68,第八条经核实当年度指标符合条件的企业，下年度减按20%的税率预缴企业所得税；不符合条件的，下年度按25%的税率预缴企业所得税，并要补缴已经计算减免的所得税款。第九条年度中间开业的新办企业，由于没有上年度的经营数据，在当年预缴申报企业所得税时，应按25的税率预缴。待年度终了后，有关指标符合小型微利企业条件的，应在年度所得税申报时办理核实手续，下年度减按20税率计算预缴企业所得税。,69,（二）高新技术企业所得税优惠企业所得税法及其实施条例规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。是指近三个会计年度企业的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。,70,（三）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。（四）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。认定合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案相关资料。国税函2009203号,71,（四）过渡期税收优惠,国发200739号文件规定了新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业,72,财税200821号文件规定：对按照国发200739号文件有关规定适用15企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税。对原适用24或33企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25税率计算的应纳税额实行减半征税。,73,企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。财税200969号文件规定：国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。,74,六、创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠企业所得税法及其实施条例规定：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,75,七、抵免所得税优惠企业所得税法及其实施条例规定：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,76,审核要点：企业购置的设备是否属于目录范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备；购置的时间是否在2008年1月1日以后，且设备是否投入使用；申请抵免的起始年度是否与购入并实际投入使用年度一致；专用设备的投资额是否是自筹资金和银行贷款，利用财政拨款购置专用设备，是否申请了享受优惠：专用设备的投资额为购买专用设备发票价税合计价格，是否按规定减除有关退还的增值税税款以及设备运输、安装、调试等的费用。承租方企业以融资租赁方式租入的,是否在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业,77,当年应纳税额，应按企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额口径计算。省经贸委会同有关部门联合下文公布确认企业名单和设备名录，并核发专用设备确认证书。2009年5月8日，鲁经贸循字（2009）211号山东省经贸委、财政厅、国税局、地税局、节能办联合下发山东省环境保护专用设备确认企业名单（2008年度），烟台7户企业购置使用的设备符合环境保护优惠目录要求。,78,1、烟台西部热电公司2、宏华胜精密电子（烟台）有限公司3、鸿富锦精密电子（烟台）有限公司4、烟台万润精细化工股份有限公司5、烟台新城污水处理有限公司6、烟台华鲁热电有限公司7、海阳龙风热电有限公司。,79,2009年7月2日，鲁经贸资字（2009）320号关于公布2008年度企业节能节水专用设