第五章 投 资

第五章投资,第一节投资概述第二节短期投资第三节长期股权投资第四节长期债权投资第五节长期投资的期末计价与处置,第一节投资概述,投资的定义投资的特点投资的分类,权益性投资债权性投资混合性投资易于变现的投资不易于变现的投资短期投资长期投资,投资的分类,投资的性质,投资对象变现力,投资的目的,第二节短期投资,短期投资的概念及特点短期投资的确认短期投资取得成本的确定短期投资的核算短期投资的期末计价与处置,一、短期投资的概念及特点,短期投资短期投资的特点,易于变现持有时间短不以控制被投资方为目的具有较好的流性和获利性,二、短期投资的确认,按照我国企业会计制度规定，作为短期投资应当符合以下两个条件：能够在公开交易市场交易，且有明确的市价.作为剩余资金的存放形式，保持良好的流动性和获利性.,三、短期投资取得成本的确定,企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。1以现金购入的短期投资2投资者投入的短期投资3企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资4以非货币性交易换入的短期投资（1）收到补价的（2）支付补价的,四、短期投资的核算,（一）设置的账户短期投资登记短期投资的取得成本短期投资持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本登记处置短期投资时结转的实际成本反映企业实际持有短期投资的实际成本应收股利登记应收回的现金股利登记实际收到应收的现金股利表示还未收回的应收的现金股利。,应收利息登记已到期尚未领取的债券利息登记实际收到已到期的债券利息表示已到期尚未领取的债券利息投资收益登记企业投资所发生的损失登记企业投资所发生的收益一般无余额，转入“本年利润”账户,四、短期投资的核算,（一）设置的账户短期投资跌价准备登记市价回升时，登记市价低于成本时企业冲回已计提的损失准备企业计提的损失准备表示企业已计提的损失准备,四、短期投资的核算,五、短期投资账务处理流程,银行存款短期投资短期投资跌价准备投资收益,应收股利（利息）,五、短期投资账务处理流程,图示说明：取得长期股权投资。投资期间，被投资单位宣告分配股利或利息。收到股利或利息。投资期末，计提长期投资减值准备。投资期末，冲减多提长期投资减值准备。处置长期股权投资，取得投资收益。处置长期股权投资，发生投资损失。,第三节长期股权投资,长期股权投资的概念长期股权投资成本的确定账户设置成本法长期股权投资的权益法成本法与权益法的转换,一、长期股权投资的概念,长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。,二、长期股权投资成本的确定,长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。,三、账户设置,长期股权投资登记长期股权投资的取得成本登记收回投资或其他情况减少投资反映企业持有的长期股权投资的价值。该账户应当按“股票投资”、“其他股权投资”设置明细账户。,三、账户设置,采用权益法核算的企业，应当在“股票投资”、“其他股权投资”二级明细账户下设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。,四、成本法账务处理流程,应收股利,银行存款,长期股权投资,长期投资减值准备,投资收益,四、成本法账务处理流程,图示说明：取得长期股权投资。投资期间，被投资单位宣告分配股利或利息。收到股利或利息。投资期末，计提长期投资减值准备。投资期末，冲减多提长期投资减值准备。处置长期股权投资，取得投资收益。处置长期股权投资，发生投资损失。,六、成本法与权益法的转换,(一)投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。,权益法,成本法,五、权益法账务处理流程,(7),(8),资本公积,长期股权投资,应收股利,长期投资减值准备,银行存款,投资收益,五、权益法账务处理流程,图示说明：取得长期股权投资。投资期间，被投资单位实现净利润。投资期间，被投资单位发生亏损。投资期间，被投资单位宣告分派股利。收到股利。投资期间，被投资单位资本公积增加。投资期末，计提长期投资减值准备。投资期末，冲减多提长期投资减值准备处置长期股权投资，发生投资损失。处置长期股权投资，取得投资收益。,六、成本法与权益法的转换,(二)投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。,成本法,权益法,第四节长期债券投资,长期债权投资取得成本的确定账户设置长期债券投资的会计处理可转换公司债券的核算委托贷款,一、长期债权投资取得成本的确定,长期债权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位的债权，成为被投资单位的债权人。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。,二、账户设置,长期债权投资登记债权投资成本登记收回投资或其他情况减少的投资反映企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价金额。在“长期债权投资”账户下，按取得长期债权投资的方式设“债券投资”、“其他债权投资”明细账户进行明细分类核算。,应收利息登记企业购入分期付息到期还本的债券，以及取得的分期付息的登记实际收到的利息其他债权投资，已到付息期而应收未收的利息反映企业尚未收回的债权投资利息。,二、账户设置,三、长期债权投资账务处理流程,长期债权投资债券投资（债券折价）,投资收益,长期债权投资债券投资（应计利息）,银行存款,长期投资减值准备,长期债权投资债券投资（债券溢价）,长期债权投资债券投资（债券面值）,三、长期债权投资账务处理流程,图示说明：面值购入债券。折价购入债券溢价购入债券。面值购入债券期间，按期核算投资收益。折价购入债券期间，按期核算投资收益。溢价购入债券期间，按期核算投资收益。投资期末，计提长期投资减值准备。投资期末，冲减多提长期投资减值准备债券到期，收回面值和利息。,四、委托贷款,（一）委托贷款的核算范围委托贷款指企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。企业按规定委托金融机构贷出的款项，应按规定的程序办理，并按实际委托的贷款金额入账。（二）委托贷款的账务处理1企业委托的贷款借：委托贷款本金贷：银行存款等2期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息借：委托贷款利息贷：投资收益计提的委托贷款利息到期不能收回的，应当停止计提利息并冲回原已计提的利息借：投资收益贷：委托贷款利息,