第三章 财务会计资料证据课件

第三章财务会计资料证据,1,PPT学习交流,诉讼证据的一般属性,客观性就证据本身而言，它必须以一定的表现形式客观存在着，并非人为臆造和猜想的产物。就证据的内容而言，它必须反映客观存在。收集到的证据必须要以一定的形式加以固定，同时还要对内容的客观性进行审查。,2,PPT学习交流,最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定（以下简称证据规定）第10条：“当事人向人民法院提供证据，应当提供原件或者原物。如需自己保存证据原件、原物或者提供原件、原物确有困难的，可以提供经人民法院核对无异的复制件或者复制品。”,3,PPT学习交流,注意：1、证据必须以一定的表现形式客观存在着，并非认为臆造和猜想。如：某公司王某涉嫌挪用公款。理由是其经手的货款20000元，2001年9月应到但未到本单位账上，所以认为王某涉嫌挪用公款。,4,PPT学习交流,2、证据必须反映客观存在的事实。针对证据的内容，其所描述的情况可能是真实存在的，也可能是虚假的。情况无论真实与否，只要是客观事实，都是一种客观存在。,5,PPT学习交流,关联性诉讼证据的内容必须与所要证明的案件事实有关联。证据应当能够证明案件事实的全部或一部分。证据与证据之间应当具有关联性。证据的搜集应当根据证明案件事实的需要收集证据。,6,PPT学习交流,证据规定第63条：“人民法院应当以证据能够证明的案件事实为依据依法作出裁判。”证据规定第66条：“审判人员对案件的全部证据，应当从各证据与案件事实的关联程度、各证据之间的联系等方面进行综合审查判断。”,7,PPT学习交流,案例31：某一案件中，司法会计鉴定执行人接受委托人的委托，需要从相关财务会计资料鉴定犯罪嫌疑人贪污营业款的数额。疑点：审阅2004年“银行存款日记账”发现9月3日对应10记账凭证的摘要中注明“收到转让专有技术款450000元”，对应科目“应付账款”。,8,PPT学习交流,查证：9月3日10记账凭证，内容如下：借：银行存款450000贷：应付账款450000所附原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议。,9,PPT学习交流,问题：该公司为了达到少交税、少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户中的会计事项记录在“应付账款”账户中，同时，将该无形资产的账面价值300000元，转入了“其他业务支出”账户。,10,PPT学习交流,结论：上述证据所证明的是公司偷漏税款的金额，与办案待证事实犯罪嫌疑人贪污公款的金额不相关，不能作为本案的证据。,11,PPT学习交流,合法性诉讼证据的形式、形成过程及其采信程序都必须合乎法律的规定。首先，诉讼证据形式需要法律规定的形式要件；其次，诉讼证据必须依照法定的程序和方法进行收集和固定；最后，诉讼证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据。庭外调查，即：刑事侦查。庭审调查,该证据的内容有其他的证据予以支持。,12,PPT学习交流,证据规定第68条：“以侵害他人合法权益或者违反法律禁止性规定的方法取得的证据，不能作为认定案件事实的依据。”,13,PPT学习交流,最高人民法院关于行政诉讼证据的若干问题的规定第55条：“法庭应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：（一）证据是否符合法定形式；（二）证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求；（三）是否有影响证据效力的其他违法情形。”,14,PPT学习交流,财务会计资料证据的特殊属性,财务会计资料证据它是以财务会计资料形式所表现的诉讼证据，其法定证据形式通常是书证，但也可以作为物证使用。各种与案件有关的经过法定程序收集和固定的财务会计资料都可以成为财务会计资料证据。,15,PPT学习交流,书证以文字、数字、符号、图画等内容来证明案件事实的书面文件。收集方法：勘验、检查、搜查、查询、当事人提供、证人提供等。固定方法：扣押原件、抄录、复印、拍照、录像、查封等。,16,PPT学习交流,物证以物质的特性和方位等内容来证明案件事实的物体或物质痕迹。收集方法：勘验、检查、搜查、当事人提供、证人提供等。固定方法：扣押、查封、拍照、录像、复制模型等。,17,PPT学习交流,特殊属性双重性，即：同时具有书证和物证的双重证明意义。司法会计学主要研究财务会计资料的书证意义。,18,PPT学习交流,双重性对收集和固定证据方式的要求：要尽量收集到原件。在采用复制技术方法固定证据时，依次采用拍照、复印和抄录的方法。固定证据时，需要注明证据的来源，说明证据所处的场所。,19,PPT学习交流,间接性，即：财务会计资料证据通常只能间接证明案件主要事实的证据属性。收集资料的要求：尽可能全面地收集财务会计资料证据，恰当评价每一份证据所能证明案件事实的具体内容。试思考：为什么财务会计资料证据具有间接属性？,20,PPT学习交流,第一，从形成机制分析完整的财务会计资料通常是由具体的资料逐步生成较为概括的核算资料。具体资料可以直接地证明案件事实的某一环节，但不能反映全貌，难以用来独立地证明案件的主要事实；而概括的核算资料，是不可能用来直接证明案件主要事实的。,21,PPT学习交流,第二，从反映方式分析财务会计资料是通过连续系统的资料反映客观情况，如果只截取一份资料证明案件事实，显然是不充分的。所以，单一的财务会计资料无法直接独立地证明案件事实。,22,PPT学习交流,试思考：是否能够用收款收据来证明款项的收支事实？如果发现与该收款收据相关联的财务会计资料是一张空头支票，那么该收据就只能证明债权债务关系的存在，而不能证明收付款事实。,23,PPT学习交流,技术性，即：财务会计资料通常是由特定技术结构构成，并以其技术性语言内容来证明案件事实。收集和固定证据的要求：采用相应的技术方法、技术对策；必要时，聘请专家提供协助或者进行鉴定。,24,PPT学习交流,财务会计资料证据的分类,（一）表现形式不同言词证据，即：以人的陈述形式表现证据事实。包括：证人证言、当事人陈述、鉴定结论等。,25,PPT学习交流,实物证据，即：以客观存在的物体表现证据事实。以物体的外部特征、性质、位置等表现证据事实；以物体所记载的内容表现证据事实。包括：书证、物证、勘验笔录、检查报告等。,26,PPT学习交流,（二）重要性以及与裁判结论的关系不同基本证据，在案件中能够作为定案的基本依据。包括：载有诉讼事项内容；能够说明诉讼事项内容的客观情况，如：司法会计检查笔录。参考证据，不能作为定案的依据，对案件事实具有参考意义。包括：当事人陈述、证人证言、鉴定结论等。,27,PPT学习交流,基本证据的特点可鉴别性可以利用司法会计技术方法对其内容进行相应的鉴别分析。稳定性其内容在诉讼中或诉讼后都不会发生变化。可靠性在收集和使用过程中不易被加入主观判断的因素。,28,PPT学习交流,基本证据的诉讼地位基本证据，是司法会计事项得以认定的前提和基本依据。诉讼中，没有基本证据或是基本证据明显不足，则：不能提请司法会计鉴定；也不能认定待证事实；只能以举证责任分配制度裁判案件。,29,PPT学习交流,举证责任分配制度以“谁主张、谁举证”为中心，法院调查收集证据为辅助。若当事人举出的证据不能证明案件事实或是无法形成强有力的证据链条，则根据分配制度在当事人之间分配。若承担举证责任的当事人无法对相关事实进行举证，则要承担对其不利的裁判结果。,30,PPT学习交流,参考证据司法实践中存在的问题：在只有使用参考证据才能做出裁判结论的情况下，需要慎重。例如：在确认收入时，有些收入并没有形成收入凭证（发票、收据等），而证人证言能够证明确实发生了收入。民商案件裁判，依照举证责任制度，由负有举证义务的一方承担不利的后果；刑事案件裁判，依照疑罪从无原则。,31,PPT学习交流,疑罪从无原则对犯罪嫌疑人、被告人是否犯罪，在既无法证实其有罪也无法证实其无罪的情况下，不认定被告人犯罪，应当作出证据不足，指控的犯罪不能成立的处理结果。,32,PPT学习交流,所以，对实际没有形成基本证据的财务会计事项，法官不应当认定（推定）相关事实的客观存在。,33,PPT学习交流,（三）证据与证明责任承担者的关系不同本证反证反驳证据，又称证据抗辩。,34,PPT学习交流,证据规定第72条规定：“一方当事人提出的证据，另一方当事人认可或者提出的相反证据不足以反驳的，人民法院可以确认其证明力。一方当事人提出的证据，另一方当事人有异议并提出反驳证据，对方当事人对反驳证据认可的，可以确认反驳证据的证明力。”,35,PPT学习交流,本证，是负有举证责任的当事人，提出证明自己主张事实的证据。反证，是不负举证责任的当事人，提出证明对方主张事实不真实的证据。,36,PPT学习交流,反驳证据，是通过指出对方当事人所提出证据存在瑕疵，使该证据本身的真实性、合法性及其与待证事实之间的关联性发生动摇，从而否定其证明力，达到间接否定主张事实的目的。,37,PPT学习交流,三类证据的比较：本证与反证都是针对案件争议的法律事实，只不过作用相反；反驳证据仅涉及证据事实，只要能证明该证据存在难以克服的瑕疵，并且该瑕疵严重影响了该证据的效力，法院就可以认定该证据无相应的证明力，或者其证明力受到削弱。,38,PPT学习交流,案例32：2006年3月，王某起诉刘某拖欠货款18000元，提交的证据为销货发票一张，开具的无抬头发货单一张，上面写道“货已发出，款未收”，且落款有刘某签字。诉讼中，刘某对欠条提出异议，称非本人所写，并提交了本人签字，而王某坚持是刘某所写。,39,PPT学习交流,问题：本案中刘某提交的签字是反证，还是反驳证据？欠条应当由谁申请鉴定？,40,PPT学习交流,参考答案：本案中，王某为主张刘某欠其货款的法律事实，提交的欠条即为本证，而反证需要证实“双方债权债务关系不存在”，刘某针对王某提供的证据本身提出反驳意见，否认为本人所写，并提供本人签名，则应为反驳证据，而非反证。,41,PPT学习交流,刘某指出王某提交的证据存在瑕疵，王某作为本证持有人，若不能推翻刘某的反驳意见，其所提交的本证就会因存在瑕疵而降低证明力。根据举证责任分配制度，提供证据的当事人应当对其所提供证据的真实、合法和关联性负责。本案中，王某所提供证据的真实性存在争议，王某有义务澄清争议，所以，王某应当申请进行鉴定并预交鉴定费。,42,PPT学习交流,识别财务会计资料证据的分工,基本原则识别内容涉及财务会计技术方面的问题，由司法会计鉴定人识别；识别内容不涉及财务会计技术，由案件承办人员或其他专业技术人员识别。,43,PPT学习交流,司法会计鉴定人识别：会计分录、账户记录、财务会计报告内容的真实性、正确性识别问题；有关会计处理方法是否正确、合法的识别问题；各类会计核算方法，如：成本、利润、税金、无形资产、投资等是否正确、合法的识别问题。,44,PPT学习交流,案件承办人或其它专业技术人员识别：各种财务会计资料是否存在伪造、变造情况的识别；各种财务会计资料上遗留人印迹的识别。,45,PPT学习交流,财务会计资料证据的证明力,财务会计资料证据的证明力，主要是指财务会计资料证据能够证明哪些财务会计事实及其证明程度的问题。不同案件中证据的证明力不是确定的、恒定不变的。法庭对证据的调查与辩论，使得法官对证据的证明力形成心证，从而决定了相关证据的证明力。,46,PPT学习交流,证据规定第79条规定：“人民法院应当在裁判文书中阐明证据是否采纳的理由。对当事人无争议的证据，是否采纳的理由可以不在裁判文书中表述。”,47,PPT学习交流,证明力的判断标准庭审中对争执焦点的确定；特定个案的具体情形；当事人各方相互提出本证与反证的对抗形式；法官对证据数量、质量以及相互关联性的权衡。,48,PPT学习交流,证据规定第64条规定：“审判人员应当依照法定程序，全面、客观地审核证据，依据法律的规定，遵循法官职业道德，运用逻辑推理和日常生活经验，对证据有无证明力和证明力大小独立进行判断，并公开判断的理由和结果。,49,PPT学习交流,（一）单一财务会计资料的证明力,财会资料证据，物证方面的证明力较高。其所承载的物质痕迹，需要通过相应的物证鉴定来揭示其物证意义。,50,PPT学习交流,单一财务资料证据，书证意义有限1、已被使用的发票（四联式）存根联直接证明该发票已经使用；不能直接证明经济业务的用途、金额和数量等。发票联直接证明购货单位应当收取商品或劳务的数量、单价以及应当支付的货款金额；不能直接证明商品或劳务的实际发出以及价款的实际结算情况。,51,PPT学习交流,提货联直接证明货物的发出；不能直接证明价款的结算情况。记账联直接证明销售单位应当提供商品或劳务的数量、单价以及应当收取的货款金额；不能直接证明商品或劳务实际发出以及价款的实际结算情况。,52,PPT学习交流,案例：（大头小尾）为上缴主管机关的福利费130万元，领导要求财务人员用一本发票按大头小尾的做法，将存根联、记账联开50张20元的复印费，将发票联按照实际金额开出共计1303028元。,53,PPT学习交流,为了绕开银行转账结算环节，要求付款单位开具没有收款单位、只有实际付款金额的转账支票给出纳，然后，出纳填上自己的名字，在银行通过熟人从个人账户将130万元的现金一笔提出交给主管机关。,54,PPT学习交流,2、收款收据开具收据的情况：债权债务发生或终结款项的交付结算。债权债务是否发生或终结、款项是否结清，需要借助其他证据来证明。转账结算，借助银行结算凭证；现金结算，没有其他反证的情况下，收据直接证明收款的事实。,55,PPT学习交流,3、支票存根联直接证明支票已经使用；不能直接证明款项已付。支票联证明支票被使用；证明款项实际付出以及收款人是谁还需要银行对账单。,56,PPT学习交流,4、汇票与本票委托书证明银行已经受理汇票本票业务，并收取现金或扣划存款。存根联证明汇票或本票已经开出。,57,PPT学习交流,汇票联直接证明兑付银行已经收到汇票，但要证明收款人已收取款项还需要借助于进账单或取款凭证。汇款解讫通知联证明付款银行是否已支付汇票款项及实际支付金额、剩余的金额。,58,PPT学习交流,单一会计资料证据，只能证明其所记载的核算内容，而不能证明相关的会计处理内容和结果。,59,PPT学习交流,（二）组合财务会计资料的证明力,组合证据的证明力并不等于该组合中所有证据证明力的简单相加。相关财会资料证据有序排列，恰当表述逻辑关系，形成相互关联的证据链。增强了单一证据的证明力，同时揭示出每个证据对相关事实的证明程度。,60,PPT学习交流,案例1：保险费现金收据的证明力,案情：赵某已死亡，继承人张某（本案原告）在整理赵某遗物时发现一张盖有某保险公司公章、交款人为赵某的保险费收据，其中载明“保险费现金两万元整”。继承人张某找保险公司理赔，保险公司不认可。张某将保险公司告上法庭，请求给予保险赔偿金。,61,PPT学习交流,合议庭两种不同的意见：保险费现金收据仅仅是债权债务关系的凭证，不是保险合同的证明，本案仅能支持原告保险费的现金价值。收取保险费，说明有保险合同在先，保险公司有举证责任，保险公司拿不出相应的保险合同，应当承担举证不能的后果，法庭应当支持原告诉讼请求。,62,PPT学习交流,请思考：法官如何对此案作出判决？,63,PPT学习交流,分析本案唯一证据是保险费现金收据，争论