高级财务会计金融资产

第三章金融资产,广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。在会计核算上分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资金融资产3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入当期的金融资产,一、概述,二、会计处理只采用公允价值核算模式（一）明细科目（1）“成本”、（2）“公允价值变动”,（二）主要账务处理,教材例购入债券、收息、公允价值变动、出售等业务。,第二节持有至到期投资,一、概述,二、会计处理采用成本核算模式（一）明细科目设：“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目核算。,（二）主要账务处理,如为到期付期债券则用“持有至到期投资应计利息”科目（下同）,P93教材例4例：2001年初，甲公司购买一项债券，年限3年，不能提前兑付，准备持有至到期，公允价90，交易费用5，票面金额100，票面利率4%，采用分期付息方式。,第二年初的摊余成本=成本100-利息调整（5-1.6)=100-3.4=96.6,第一年初的摊余成本=成本100-利息调整5=95,解：（1）购入时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款90+5=95持有至到期投资利息调整5（2）确定实际利率，计算各年的投资收益及利息调整额。4（P/A，i，3）+100（P/F，i，3）=95I=5.9%第一年投资收益=955.9%=5.6当年利息调整=5.6-4=1.6第二年投资收益=(95+1.6)5.9%=5.7当年利息调整=5.7-4=1.7第三年利息调整=5-1.6-1.7=1.7投资收益=4+1.7=5.7（分录略）,第三节贷款和应收款项,一、概述贷款商业银行发放的贷款。应收款项销售中形成。特点：回收金额固定或可确定；在活跃市场中没有报价。不包括的有：准备立即出售或近期出售的；难以回收的；证券投资基金或类似基金。,二、应收账款的会计处理（一）一般商品销售业务销售实现而未收款时通过“应收账款”/“应收票据”核算。（举例：略）,（二）以应收债权融资附追索权的应收债权贴现/以应收债权为质押取得借款核算要点：1.不冲减债权，设备查簿记录。2.按短期借款业务核算包括：（1）贴现时借：银行存款财务费用/短期借款利息调整贷：短期借款本金（2）到期付方已还债借：短期借款本金贷：应收票据P99例6-5,（三）应收债权出售如不附追索权的应收票据贴现例（出售应收债权；收到退回商品例）,第四节可供出售金融资产,除前述三类以外的金融资产。一、概述企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资基金投资等。要区别于交易性金融资产区别于持有至到期投资区别于长期股权投资（后述）,二、会计处理,（一）核算内容核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。（二）核算模式：只采用公允价值核算模式（三）核算科目：设“可供出售金额资产”科目核算同时设:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。,（四）主要账务处理需区分两种类型：第一类是由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产。第二类是由股权投资的（权益工具）形成的可供出售金融资产。,第一类：由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产,思路：1.取得及在持有期的计息、利息调整均与持有至投资的核算相同。2.在资产负债表日将其期末摊余成本调至公允价值。调增时：借：可供出售金额资产公允价值变动贷：资本公积调减时（反之）如下表：教材例,第二类：由股权投资（权益工具）形成的可供出售金融资产,思路：1.取得及在持有期确认投资收益的核算与长期股权投资（成本法）的核算相同。2.在资产负债表日将投资成本调至公允价值。调增时：借：可供出售金额资产公允价值变动贷：资本公积调减时（反之）如下表：教材例,第五节金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的判断发行方或债务人：严重财务困难、违反合同条款、可能倒闭，重大不利变化等；债权人：考虑对债务人让步、债务重组等权益工具发行方：公允价值发生严重或非暂时性下跌、重大不利变化等。,二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失）。计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备贷款损失准备持有至到期投资减值准备,减值额=账面价值-预计未来现金流量现值,2.注意三点：（1）短期应收款项因“预计未来现金流量”与其现值相差很小，可不对其折现。（2）对单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试。（3）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计