2.1增值税相关知识.pptx

第二章增值税,第一节增值税概述,一、增值税的概念增值税是指以纳税人在商品销售或提供劳务过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。增值额销售收入外购成本价格,增值额与增值税,单环节增值额售价进价,增值额与增值税,各环节增值额之和最终售价,譬如：一个A商品,买价2000,售价3000,增值额1000*17%=增值税额170元,另付税款340元,另收税款510元,应缴税款=510-340=170元,【例题多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工答案解析ACD征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额答案解析C增值税的征税对象是增值额。,二、增值税的类型,案例分析,某企业为一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。生产型增值税:当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万收入型增值税:当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万消费型增值税:当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0,税负情况一览表,【单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确答案A消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税答案A,三、增值税的计税方法,（一）直接计算法应纳增值税=增值额增值税率增值额的计算方法：1.加法:增值额=工资+利息+租金+利润2.减法(扣额法):增值额=销售额允许扣除的购进项目的金额,（二）间接计算法（扣税法）应纳增值税=增值额增值税率=（销售额允许扣除的购进项目金额）增值税率=销售额增值税率允许扣除的购进项目金额增值税率=销项税款进项税款当期应纳增值税款=当期销项税款当期进项税款,15,1,3,2,增值税征税链条示意图,？,8.5,四、增值税的作用,（一）较好地体现了税负公平的原则（二）具有内在的、主动的调节功能，对经济的适应性较强（三）有利于进出口贸易的发展（四）有利于保证财政收入的稳定增长（五）有利于加强税收管理,五、增值税的改革（称营改增）,1、2012年1月营业税改增值税（1）交通运输业（2）邮政业（3）部分现代服务业2、2014年6月营业税改增值税（1）电信业3、新增两档低税率11%、6%,第二节增值税纳税人,一、纳税人的基本规定（一）一般规定1.纳税义务人销售、进口的货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务的单位和个人。,单位,包括国有企业、集体企业、私有企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业及其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人,包括个体经营者及其他个人,承租人和承包人,企业租赁或承办给他人经营的,扣缴义务人,境外单位或个人在境内销售应税劳务，在境内没有经营机构的以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。,单选题：境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人，该业务中增值税由（）。A海关代为征收B该境外单位职员自己缴纳C以购买劳务者代扣代缴D境外单位自行向境内税务机关申报答案：C,（二）一般纳税人和小规模纳税人,基本判定：生产经营规模大小及会计核算是否健全,二、小规模纳税人的认定,小规模纳税人是指销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,三、一般纳税人的资格登记,（一）资格登记基本规定年应税销售额超过小规模纳税人标准,(二)资格登记程序1.填“增值税一般纳税人资格登记表”，提供税务登记证件；2.信息一致的，当场登记；3.信息不一致的或不符合要求，当场告知需要补正的内容。,（三）不办理资格登记情形（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。,（四）资格登记受理纳税人所在地税务机关（五）资格登记管理纳税人符合标准未办认定，按增值税税率计税，不得抵扣进项，不得使用增值税专用发票。纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。,（单选题）按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为60万元以下，从事货物生产的纳税人答案：C,（多选）以下可以认定为增值税一般纳税人的是（）。A.某日化厂年销售额为90万元，财务核算健全其总公司为增值税一般纳税人B.某个人销售蔬菜，全年销售额为190万元。C.某商场年应税销售额为500万元。D.只生产免税药品，全年销售额为300万元,AC,四、一般纳税人辅导期管理（一）辅导期管理的对象新认定小型商贸批发企业、其他一般纳税人如：违法企业（二）辅导期期限1、新认定小型商贸批发企业3个月2、其他一般纳税人6个月（三）辅导期管理内容1.进项税额抵扣2.专用发票发售（四）辅导期延续发现违法行为从期满的次月起重新实行纳税辅导期管理。,小型,其他,领购,开具金额,按次限量，最高25份,最高10万,税务机关核定,月末有尚未使用,预缴上次发票销售额的3%,不够,（多选）对新办小型商贸企业的增值税管理，下列表述不正确的是（）A、办理税务登记时，销售额预计达到一般纳税人标准的，可以认定为增值税一般纳税人B、辅导期的小型商贸企业，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过十万元C、对辅导期的小型商贸企业一律按已开具专用发票销售额的17%征收增值税D、在辅导期内，企业取得的专用发票不予抵扣税额,ACD,【例题计算题】某企业5月按照税务机关规定的领购数量第一次领购了专用发票25份，按照开票限额使用后需要增购发票，第一次领购的25份销售额为10万元，增购发票时需要预缴增值税0.3万元。假定该企业当月实际发生销项税2.5万元，进项税1万元，则当月应纳增值税=2.5-1-0.3=1.2（万元）。,第三节增值税的征税范围,一、征税范围的一般规定（一）销售货物（二）进口货物（三）有偿提供加工修理修配劳务（四）提供应税服务：交通运输业、邮政业、部分现代服务业、电信业,【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A、汽车的租赁B、汽车的修理C、房屋的装潢D、委托加工白酒,BD,【多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售自产农产品,【答案】AC,1、将货物交付他人代销代销中的委托方,注意：将货物交付他人代销（A企业把货物交给B企业，让B企业代卖，A企业有纳税义务）作为委托方，收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。提前开发票，提前缴税。不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。,二、对视同销售货物行为征税的规定（8项）,某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。试作出相关税务处理和会计处理。,试一试,税务处理：【单位：万元】应纳增值税=28517%23.8（万元）,2、销售代销货物代销中的受托方,注意：销售代销货物（B企业把A企业委托代销的货物卖了也有纳税义务）售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,【例题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算时，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元，要求计算该商贸企业应纳增值税额。,正确答案销项税额=9.36(1+17%)17%=1.36(万元)进项税额=1.24(万元)此业务应纳增值税=1.36-1.24=0.12(万元),【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。计算该商业企业代销业务涉税金额。,正确答案零售价=50005%=100000(元)应纳增值税销项税额=100000(1+17%)17%=14529.91(元)应纳营业税=50005%=250(元),资料：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10%收取手续费3.6万元，纳税人自行计算应纳税额3.617%=0.612（万元）。要求：1.分析该商场的税额计算是否正确？2.应如何计算其应纳税额？,解析：应纳营业税：3.65%=0.18（万元）应纳增值税：3.610%（1+17%）17%=5.23（万元）取得代销商品增值税专用发票后，可抵扣进项税额。,3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,注意：,在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税；如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实现；如果跨省移送货物，在移送当期纳税。某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20900017%=30600（元）,4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（非应税项目指属于营业税项目的交通、建安、金融保险等项目。）例：水泥厂将自产的水泥盖办公楼，这批水泥就应视同销售纳增值税。如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。,5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的内部使用行为。如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。例：某体育用品公司，为即将举行的全国体育运动会赠送体育设备50台，每台不含税价格为9000元，则：销项税额=50900017%=76500元,外购,自产或委托加工计销项（可抵进项）,对外移送（如投资、分配、赠送等），视同销售。销项税（售价、组价）17%,对内移送（如：非应税项目、集体福利等），不视为视同销售，不得抵扣进项税，已抵扣进项转出成本价17%,对外移送，视同销售,对内移送，视同销售,分析：鹿泉水泥厂4月份自产散装水泥发生经济业务如下：1、销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；2、将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当月全部销售，共90000元；3、将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。判断散装水泥那些项目应纳增值税。,销售，应税项目,散装水泥连续生产增值税应税产品（水泥板），不属于应税项目,用于集体福利，应税项目,海尔空调厂，本月销售空调100台，每台售价2000元，另外向老人福利院赠送10台，向股东分配5台，办公室用12台，试判断哪项应该缴纳增值税（1）100台（2）10台（3）5台（4）12台,自产商品用于销售缴纳增值税,自产商品用于赠送视同销售,自产商品用于分配视同销售,自产商品内部使用于固定资产非应税项目视同销售,购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资；50%用于集体福利,视同销售，计算销项税,50%用于集体福利,不视同销售，不计算销项税,50%作为投资,多选下列行为中哪些属于视同销售行为（）。A企业自产的服装发给职工作福利。B企业将外购的服装发给职工作福利。C企业自产的服装用于分红。D企业将外购的服装用于投资。答案:ACD,【多选】下列各项中属于视同销售行为的有（）A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC,【单选】下列行为中，不属于视同销售货物的行为是（）A、委托他人代销货物B、销售代销货物C、将自产的货物分给职工做福利D、将外购的货物用于非应税项目【答案】D,【多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人,正确答案CD,资料：某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。要求：计算该业务增值税销项税额。,正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）,（一）混合销售1.混合销售的概念一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。(两者之间密切相连，是从属关系，且从同一受让方取得价款。)例：空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。,三、对混合销售和兼营非应税劳务征税的规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，应征营业税。,非应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、生活性服务业税目征收范围,2.混合销售征税的规定,混合销售行为的特殊处理：,销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为应当分别核算货物的销售额（交增值税）和非增值税应税劳务的营业额（交营业税）未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,判断题：现行政策下，纳税人销售自产玻璃门窗并负责安装，未分别核算销售额，则一律征收增值税。（）解析：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,单选依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A.商场销售空调并提供上门安装B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A【解析】房地产开发公司销售房屋按销售不动产征收营业税；饭店提供餐饮服务、房屋中介公司提供中介服务按照服务业征收营业税。,对企业销售电梯(资产或购进的)并负责安装、保养、维修取得的收入,应当().A、销售电梯收入征增值税,安装、保养、维修取得的收入征营业税按照现行消费税制度规定B、全部收入只征增值税,不征营业税C、全部收入只征营业税,不征增值税D、免税,B,（二）兼营非增值税应税劳务,1.兼营非增值税应税劳务的概念是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系，即没有从属关系，属于两项销售行为，其价款不一定同时从一个购买方处取得。,例如：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。某药店除销售药品外，还提供诊疗服务。,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营非应税劳务不分别核算或者不能准确核算，应当一并征收增值税的。兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合税法规定的，准予从销项税额个抵扣。,2.兼营非增值税应税劳务征税的规定,兼营行为与混合销售行为的关系,共同点：纳税人在生产经营过程中同时涉及货物销售和提供非应税劳务两类经营项目；不同点：1、混合销售是一项行为涉及两项业务，兼营销售是两项业务2、混合销售的两项业务密不可分，有直接的从属关系，兼营销售的两项业务没有从属关系区分的关键：看销售的货物与提供的非应税劳务是否同时针对同一主体,【解释】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售最终只合并征收一种税（或者增值税或者营业税），而兼营，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税。,65,兼有、兼营与混合销售行为税务处理,66,【单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,正确答案B,1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？,混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，,2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？,兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。,四、混业经营征税的规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,税务处理办法,混业经营是指纳税人从事的生产经营行为均涉及增值税应税行为，只是适用的税率、征收率不同。,例：某造纸厂（一般纳税人）某月销售纸张取得收入为490000元，该厂设有月一个非独立核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月随同销售纸张取得运输收入35100元。本期计税收入=490000+35100/(1+17%)=520000销项税额=52000017%=88400,五、其他征收增值税的有关规定（12点）,（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务。（3）典当业的死当物品销售业务，寄售业代委托人销售寄售物品的业务。,（4）代购货物行为,凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税,受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,代购业务,发票开给委托方,满足,不满足,手续费：营业税,增值税,（5）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,（6）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,第四节增值税税率和征收率,一、基本税率：17%（一般纳税人）一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供现代服务业中的有形动产租赁服务，除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，即基本税率。,二、低税率：（一）13%（10类货物）,是增值税优惠政策的重要体现1.食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农业产品6.音像制品7.电子出版物8.二甲醚9.食用盐10.核桃油,（二）11%提供交通运输业、邮政业、基础电信等服务。（三）6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务。,三、零税率，实质就是退税的制度出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）,多选,适用于增值税纳税人的税率形式有()。A17B3C13D零税率,ABCD,企业进口或销售如下货物，税率为多少？粮食农机化肥煤气药品农药,17%,药品,13%,化肥粮食煤气农药农机,四、征收率,（一）小规模纳税人：3%（按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法）,(二)纳税人销售自己使用过的物品,1.固定资产已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。固定资产，是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。,2.固定资产以外的物品,（1）一般纳税人应纳增值税销售额17%销售额含税收入（117%）（2）小规模纳税人应纳增值税销售额3%销售额含税收入（13%）,（三）纳税人销售旧货,所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,【计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。正确答案应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）【判断题】增值税小规模纳税人的执行的增值税税率为3%。（）答案解析增值税小规模纳税人的执行的增值税的征收率为3%。,一般纳税人有权选择是否使用简易办法计算纳税，但一经选定，36个月内不得变更。,（五）一般纳税人销售货物暂按简易方法征收增值税的情形,【多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果正确答案AD,【多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭答案解析BC【判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（）答案解析增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是征收低税率13%的。,【单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（）。A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定除外D.食用盐的增值税税率为17%答案解析D食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。,（六）中外合作油气田开采原油、天然气,征收率5%,（七）拍卖行拍卖货物,征收率3%,五、一般纳税人提供应税服务,征收率3%,第七节增值税减免税规定,一、法定减免税（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。,（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,二、起征点,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。,增值税起征点（限于个人）的幅度规定如下：,个体工商户和个人销售货物、提供应税劳务的，起征点为月销售额5000-20000元。按次纳税的，起征点为每次(日)销售额300-500元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。,三、财政部和国家税务总局规定的减免税,（一）销售再生资源（废旧物资）1.个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税一般纳税人销售再生资源先征后退（二）销售有机肥产品（免征）,（三）鼓励资源综合利用P62,(1)免征：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；污水处理劳务。(2)即征即退(3)即征即退50%(4)先征后退：以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。(5)生产的黏土实心砖、瓦，按适用税率征收,（四）农民专业合作社有关税收政策,(1)销售自产农业产品免征(2)一般纳税人从农民专业合作社购进免税农产品，按13%扣除(3)向本社员销售的农膜、种子、种苗等免征,（五）批发、零售部分农产品,对蔬菜、部分鲜活肉蛋免征,（六）销售软件产品,销售自行开发或本地化后销售，按17%征收，但对实际税负超过3%的部分即征即退,（七）光伏发电即征即退50%（八）水力发电对实际税负超过12%的部分即征即退（九）租赁企业进口飞机租给国内航空公司使用的，减按5%征,四、提供应税服务减免税规定,1.免征增值税的项目（P64）2.即征即退（P65）3.跨境应税服务,五、关于纳税人放弃减免税的规定放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,一、纳税义务发生的时间,(一)销售货物,(1)纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,(2)纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,第十节增值税征收管理,(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。,纳税人收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：,104,08:39,【例题单选题】根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天,正确答案C,（二）提供应税服务的纳税义务发生时间,1.提供服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.提供有形动产租赁服务预收，为收到预收款的当天3.视同提供服务的，为应税服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当