会计从业资格考试-税法-第一章--税法概论

第一章 税法概论平均分值为1分。第一节 税法的概念一、税法的定义税收特征：强制性、无偿性、固定性二、税收法律关系要注意掌握下图的内容和对应关系。税收法律关系的构成权利主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利义务不对等。另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）权利客体即征税对象法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。税收法律关系的产生、变更或消灭由税收法律事实来决定税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约。【真题1】在税收法律关系中，征、纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）（2002年）【答案】【解析】在税收法律关系中，征、纳双方法律地位平等，但因双方是行政管理者与被管理者的关系，双方权利与义务不对等。 三、税法的构成要素11个要素1、总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。2、纳税义务人。又称“纳税主体”，指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。各税种都规定有具体的纳税人，应掌握不同税种纳税人应承担的纳税义务。3、征税对象。又称“纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，如企业所得税的征税对象是应税所得。各税种都规定有征税对象，这些规定可能出客观题。4、税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。5、税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和三个所得税的具体税率规定。【应用举例】李某2007年4月取得薪金3000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？ （应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500不超过2000元的税率10%，速算扣除数25）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3000元，应纳税所得额为3000-1600=1400元；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：500元5%+（1400-500）元10%=25+90=115元第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：1400元10%-25（速算扣除数）=115元【真题1】下列各项中，表述正确的是（ ）。（2005年考题，分值1）A税目是区分不同税种的主要标志 B税率是衡量税负轻重的重要标志C纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D征税对象就是税收法律关系中征、纳双方权利义务所指的物品【答案】B【解析】税目是各个税种所规定的具体征税项目；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。【真题2】中国现行税制中采用的累进税率有( )。 （1998年考题，分值1）A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率【答案】BC【解析】本题考点在于考生对我国现行税率种类的了解，我国现行税率种类仅限于：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率。6、纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。这部分内容在主观题和客观题中都易出现。7、纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。8、减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。9、罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。10、附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。四、税法的分类（了解）我国税法分类主要有五种分类方法：1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。3、按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。4、按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央(收入)税法和地方(收入)税法。5、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。【解释】我国税法的分类见下表： 分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律如个人所得税法、征管法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法个人所得税法、企业所得税法税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法按照税法征收对象的不同对流转额课税的税法发挥对经济的宏观调控作用主要包括增值税、营业税、消费税、关税等对所得额课税的税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用主要包括企业所得税法、个人所得税等税法对财产、行为课税的税法对财产的价值或某种行为课税主要包括房产税、印花税等对自然资源课税的税法为保护和合理使用国家自然资源而课征我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等外国税法外国各国家制定的税收制度按照税收收入归属和征管管辖权限的不同中央(收入)税法中央税一般由中央统一征收管理消费税、关税、车辆购置税地方(收入)税法地方税一般由各级地方政府负责征收管理除中央税、中央地方共享税（增值税、企业所得税、个人所得税）之外的其他税种中央与地方共享税主要由国家税务局管理增值税、企业所得税、个人所得税【例题】我国 2008年实施的企业所得税法属于我国税法体系中的（ ）。A税收基本法B税收实体法C税收程序法D国内税法【答案】D五、税法的作用（了解）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证【例题】我国自 1979年对外开放以来，已和（ ） 国家签订了避免双重征税和防止偷漏税的协定。A40多个 B60多个 C80多个 D100多个【答案】C第二节 税法的地位与其他法律的关系税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。1、税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。2、税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3、税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。第三节 我国税收的立法原则5个原则。P8一、从实际出发的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性与废、改、立相结合的原则第四节 我国税法的制定与实施一、税法的制定（一）税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：1、全国人大及常委会制定的税收法律。2、全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。3、国务院制定的税收行政法规。4、地方人大及常委会制定的税收地方性法规。5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章。6、地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律作好准备。税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南、民族自治地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。我国税收立法级次不同，但法律法规的衔接问题上有一定的规律性。上级立法则由下级制定实施细则。例如人大立法的个人所得税法和税收征收管理法，实施条例或细则就由国务院来制定；而人大授权国务院立法的增值税暂行条例，实施细则就由财政部以部门规章的形式来制定；人大授权国务院制定的房产税暂行条例等地方性税种的条例，就由各省、自治区、直辖市政府用地方规章的形式制定实施细则。考生应注意掌握各级立法和细则之间的关系，上述规律性的立法规则举例如下表：法律法规规章法律全国人大及常委会制定的税收法律税收征管法企业所得税法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例增值税等暂行条例房产税等暂行条例法规国务院制定的税收行政法规征管法实施细则企业所得税实施条例地方人大及常委会制定的税收地方性法规规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章增值税等实施细则地方政府制定的税收地方规章房产税等实施细则【例题】下列属于税收部门规章的有（ ）。A.税收征收管理法实施细则B.增值税暂行条例实施细则C.税务代理试行办法D.个人所得税实施条例【答案】BC【真题】国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（ ）（2006年）【答案】【解析】中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大及常委会授权国务院制定的暂行条例，具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律作好准备。【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（ ）。A.增值税 B.企业所得税 C.关税 D.个人所得税【答案】BD【真题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。（2000年）A、国家税务总局 B、财政部 C、国务院办公厅 D、海关总署【答案】ABD【解析】国务院下设的办公厅不属于税务主管机关，无权发布税收规章。（二）税收立法程序三个阶段。【真题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。（2001年）A.提议阶段 B审议阶段 C.通过和公布阶段 D试行阶段【答案】ABC二、税法的实施税法的实施及税法的执行。它包括执法和收法两个方面。一方面，执法机关要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一把按以下原则掌握：1、层次高的法律优于层次低的法律；2、同一层次法律中特别法优于普通法；3、国际法优于国内法；4、实体法从旧、程序法从新。【解释1】对实体法从旧原则的举例：2008年5月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【解释2】对程序法从新原则的举例：2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行帐号都要向税务机关报告。因此，程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。第五节 我国现行税法体系一个国家的税收制度，可按照构成方法和形式分为简单型税制和复合型税制。我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：1、税收实体法体系我国2008年共有18种税。我国2008年税收实体法体系（以教材为准）见下图：税种分类税种名称作用征收机关法律形式流转税类增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用税务机关人大授权国务院以暂行条例的形式发布人大立法，以国家法律形式发布消费税营业税关税资源税类资源税调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入城镇土地使用税所得税类企业所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入个人所得税特定目的税类固定资产投资方向调节税（已停征）为达到特定目的，调节特定对象和特定行为人大授权国务院以暂行条例的形式发布筵席税（地方决定是否开征）城市维护建设税土地增值税耕地占用税车辆购置税烟叶税财产和行为税类房产税对某些财产和行为发挥调节作用车船税印花税契税屠宰税注：屠宰税已于2006年2月17日由温家宝总理签署国务院令废止，该税种已和农业税一起成为过去。但我们教材中没有删除这个税种，复习和考试以教材为准。2、税收程序法体系（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。【例题】中华人民共和国现行税法体系是由税收实体法构成的。（ ）（1998年）【答案】【解释1】间接税和直接税是以税收负担是否容易转嫁为标准来分类的。我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。二、我国税收制度的沿革（了解）3个时期、5次重大的税制改革（1950年、1958年、1973年、1984年、1994年）。P15注意：2006年1月1日起废止农业税、2008年1月1日开始施行内外资企业两法合并。第六节 我国税收管理体制一、税收管理体制的概念（了解）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税权的划分有纵向和横向的区别。二、税收立法权的划分（了解）我们国家根据税收执法的级次来划分，立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这是一种传统的划分方法。【真题】税收管理体制的核心内容是（ ）。（2001年）A.税权的划分 B.事权的划分 C.财权的划分 D.收入的划分【答案】A我国税收立法权划分的现状：【真题】地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（）（2005年考题，分值1）【答案】三、税收执法权的划分（了解）（一）根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按税种划分中央和地方的收入。1.将维护国家权益、试试宏观调控所必需的税种划为中央税；2.将同国民经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；3.将适合地方征管的税种划分为地方税，并充实地方税种，增加地方税收收入。（二）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。继续征收的地区，省级人民政府可以根据屠宰税暂行条例和筵席税暂行条例的规定，制定具体征收办法，并报国务院备案。（三）属于地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会活省级人民政府决定。（四）除少数名族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。（五）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种某些税目税率的调整权以及一般地方税收管理权以外的其他一些管理权等。（六）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。（七）上述地方（包括少数名族自治地区和经济特区）的税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。（八）涉外税收必须执行国家统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。（九）根据国务院的有关规定，为了更好的体现公平税负、促进竞争的原则保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。四、税务机构的设置和税收征管范围划分（熟悉）（一）税务机构设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。国家税务局系统采取垂直领导的管理体制。地方税务局系统实施上级税务机关与地方政府双重领导的管理模式，省级地税局以地方领导为主，省以下地税局以上级税务机关垂直领导为主。国税垂直管理与地税双线管理。【例题】下列关于省级地方税务局实行的管理体制表述错误的有（ ）。A.国家税务总局垂直领导B.同级政府领导C.国家税务总局和同级政府双重领导，国家税务总局领导为主D.国家税务总局和同级政府双重领导，地方政府领导为主【答案】ABC（二）税收征收管理范围划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目