第二章金融资产(1、2、3节) (2).ppt

1,第二章金融资产,2,本章适用会计准则,中国会计准则,CAS22金融工具确认和计量CAS23金融资产转移CAS39公允价值计量,国际会计准则,IAS32金融工具：披露与列报IAS39金融工具：确认与计量IFRS7金融工具：披露,3,第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项（贷款了解）第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移（了解）,Contents,4,207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,【例2-1】P23,取得,处置,持有,5,取得,持有,处置,学习思路,来源入账成本会计处理,公允价值变动处理宣告和收到股利（股票）计算和收取利息（债券）,全部处置全部冲销账户部分处置按比例冲账户差额计入投资收益,了解经济业务,业务？目的？特点？流转过程,6,股票债券基金衍生金融工具等,交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股投资等,股权性投资债权性投资混合性投资,常见投资产品,按投资目的和管理者意图分类,按性质分类：,投资的分类,7,股票,股票是一种有价证券，是股份公司在筹集资本时向出资人发行的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份公司的所有权。这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参与公司的重大决策、收取股息或分享红利等，但也要共同承担公司运作错误所带来的风险。,8,股票,股票特点：收益性、风险性、流动性、参与性、价格的波动性股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资本市场的主要长期信用工具，但不能要求公司返还其出资。,没有到期日,分红或股利,3.1借：应收股利贷：投资收益,4.5借：银行存款贷：应收股利,购买A公司1000股股票，A公司3月1日宣告发放股利，每股1元，要求3月20日前登记，4月5日支付,9,股票使用会计科目,购买方（投资方）发行方,交易性金融资产,长期股权投资,可供出售金融资产,股本,短期获利,长期持有,目的不明确,10,债券,债券（bond）是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券特点：偿还性、流动性、安全性、收益性债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。,按约定期限还本付息,11,债券基本要素,12,债券使用会计科目,购买方（投资方）发行方,交易性金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,应付债券,短期获利,持有到期,目的不明确,13,证券投资基金是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。,证券投资基金的特点：,规模经营-低成本分散投资-低风险专家管理-更多利益专业化服务方便,证券投资基金,14,衍生金融工具,金融衍生工具（derivativesecurity),也称衍生金融工具或金融衍生产品，是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。衍生工具有：期权，期货，掉期合约，认股证，可转化债券，等。衍生工具的种类多，不断有新的被发明和交易，甚至还有基于衍生工具的衍生工具。,15,短期获利（股票、债券、基金等）,持有至到期（债券）,长期持有（股票）,持有目的不明确（股票、债券、基金等）,投资目的和管理者意图,交易性金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,可供出售金融资产,公允价值计量,公允价值计量,16,证券投资分类,17,第一节金融资产的定义和分类P21,金融资产定义和内容金融资产分类,18,金融资产定义：金融资产（FinancialAssets)，实物资产的对称。是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。金融资产内容：货币资金：库存现金、银行存款等；各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、预收账款等；投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,金融资产定义和内容P21,19,企业在初始确认时就应按照管理者的意图（持有目的）、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（主要指交易性金融资产）持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,金融资产分类P21,20,概述账户设置会计处理取得（初始计量）持有（后续计量）处置,第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产P22,21,交易性金融资产P22,满足下列条件之一金融资产，应划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。,22,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。,23,账户设置（初级P18）,24,投资产品：可以是股票、债券、基金等目的：短期获利（炒股）计量属性：公允价值计量（变动计入当期损益）购入时交易费处理：计入投资收益借方（当作投资损失，不计入成本）,交易性金融资产要点,25,确认入账成本（计价）会计处理,公允价值变动处理宣告和收到股利（股票）计算和收取利息（债券）,全部出售全部冲销账户部分出售按比例冲账户差额计入投资收益,取得,持有,处置,交易性金融资产账务处理（股票、债券）,26,账务处理,收到时借：银行存款贷：应收股利,27,207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,【例2-1】P23,28,(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本lOO应收股利6投资收益0.1贷：银行存款106.1(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款6贷：应收股利6,【例2-1】P23,29,(3)6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款150公允价值变动损益30贷：交易性金融资产成本100公允价值变动30投资收益50,【例2-1】P18,【例2-1】P23,30,假设上例改为：（其他条件相同）6月30日(资产负债表日），乙公司股票价为每股9元；8月15日，将持有的乙公司股票售出50000股，每股售价12元。,31,(3)6月30日，确认股票价格变动（股价9元）：借：公允价值变动损益10万贷：交易性金融资产公允价值变动10万(4)8月15日，乙公司股票售出50000股，每股12元：（部分出售按比例冲销相应账户）借：银行存款60（5*12）交易性金融资产公允价值变动5（10*50%）贷：交易性金融资产成本50（100*50%）公允价值变动损益5（10*50%）投资收益10（差额）,32,其他货币资金-存出投资款（初级会计P9）,向证券投资户转入20万元。借：其他货币资金存出投资款20贷：银行存款20用投资户资金购入股票1万股，每股10元。借：交易性金融资产成本10贷：其他货币资金存出投资款10,33,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,2014年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息日未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2014年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。2015年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。,34,2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本2550应收利息50投资收益30贷：银行存款/其他货币资金26302014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款/其他货币资金50贷：应收利息50,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,35,2014年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益302014年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,36,2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息100贷：投资收益1002015年，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款/其他货币资金100贷：应收利息100,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,37,2015年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。借：银行存款2565贷：交易性金融资产成本2550公允价值变动10投资收益5同时，借：公允价值变动损益10贷：投资收益10,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,38,2013年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。借：银行存款2565公允价值变动损益10贷：交易性金融资产成本2550公允价值变动10投资收益15,初级会计【例1-23、24、25】P19-21,39,某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）。A.550万元B.575万元C.585万元D.610万元正确答案A答案解析2010年12月31日的账面价值5011550（万元），,【例题单选题】,40,2010年3月30日，购入股票时：借：交易性金融资产成本600投资收益10贷：银行存款6102010年5月22日，发放现金股利时：借：银行存款25贷：投资收益252010年12月31日借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动50综上，2010年12月31日的账面价值60050550（万元）。,【例题单选题】,41,概述账户设置会计处理取得（初始计量）持有（后续计量）处置（到期）重分类,第三节持有至到期投资P24,42,债券基本要素,43,有100万资本，存银行还是投资债券？债券票面利率5%，银行同期利率4%如果债券票面利率5%，银行同期利率5%如果债券票面利率5%，银行同期利率7%,思考,溢价发行（120）,平价发行,折价发行（80）,多收利息事先代价,少收利息事先补偿,不管发行价多少，到期收回本金100万,44,债券发行价格,溢价：票面利率实际利率高，购买债券以后将获得更多利息而预先付出代价,折价：债券票面利率实际（溢）,票面利率实际（溢）,45,持有至到期投资P24,定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的持有至到期投资一般是债券投资。有明确的意图和能力持有至到期有能力持有至到期非衍生的金融资产,46,不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资P24,初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（第一类）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（四类）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（第三类）,47,下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期P24,持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,48,下列情况之一，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：P25,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,49,账户设置（参照初级P48）,50,两种常见债券：计息时如何处理：面值100万，票面利率5%，3年，每年付息一次（分期付息）面值100万，票面利率5%，3年，到期一次还本付息（一次还本付息）,思考,最少每年计息一次（权责发生）,借：应收利息贷：投资收益,利息是流动资产,利息和本金都是长期资产,借：持有至到期投资-应计利息贷：投资收益,51,债券种类（按付息方式分）,付息方式,分期付息一次还本（债权人：应收利息）（债务人：应付利息）,一次还本付息（债权人：持有至到期投资-应计利息）（债务人：应付债券-应计利息）,计算利息方式,单利（本金计算利息）,复利（利滚利）,最少每年计息一次,52,确认入账成本会计处理,计算和收取利息摊销溢折价（面值发行的不需要摊销）,冲销账户差额计入投资收益,取得,持有,到期收回,持有至到期投资账务处理（债券）,不需要处理公允价值变动,支付金额（公允价值）+相关费用,53,取得（初始计量）P26（初级P49),借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。（与交易性金融资产不同）,初始成本=购入金额（不含已到付息期利息）+相关费用初始成本=持有至到期投资总账金额（成本+（-）利息调整）初始成本持有至到期投资-成本（该明细账只核算面值）,购入时金额（即购入时公允价值）,54,甲企业2013年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4，实际利率为5，实际支付价款981400元，每年付息一次。另支付5000元手续费用。,取得（初始计量）,借：持有至到期投资成本（面值）1000000贷：银行存款等986400（981400+5000）持有至到期投资利息调整（倒挤差额）13600初始成本=981400+5000=986400=1000000-13600=986400,55,甲企业2013年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为6，实际利率为5，实际支付价款110万元，每年付息一次。另支付1万元手续费用。,取得（初始计量）,借：持有至到期投资成本（面值）100持有至到期投资利息调整（倒挤差额）11贷：银行存款等111初始成本=110+1=111=100+11=111,56,A公司于2013年3月20日，以1000万元的价格购进2012年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为持有至到期投资，则取得债券投资时应计入“持有至到期投资”科目（总账，也叫初始成本）的金额为（）。A.1005万元B.900万元C.965万元D.980万元【答案解析】：C公司取得该项债券投资初始成本，即持有至到期投资=1000-40+5=965（万元）,【例题单选题】,57,借：持有至到期投资成本（面值）900应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）40持有至到期投资利息调整（交易费用计入初始成本）65贷：银行存款1005“持有至到期投资”初始成本为=900+65=965万,58,A公司于2013年3月20日，以1000万元的价格购进2012年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。A公司将其划分为交易性金融资产，则取得债券投资时应计入“交易性金融资产”科目的金额为（）。A.1005万元B.960万元C.965万元D.980万元【答案解析】：B交易性金融资产的金额=1000-40=960万（不含交易费用）,【例题单选题】,只有交易性金融资产初始成本不含交易费用,59,借：交易性金融资产成本（面值）960应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）40投资收益（交易费用计入损益）5贷：银行存款1005“交易性金融资产”初始成本为960万,60,2013年1月1日甲公司面值购入乙公司同日发行的3年期公司债券，该债券票面利率10%（与实际利率相同）,面值100万元，每年利息于下年初支付。请为甲公司做相关账务处理。,委托银行发行,补充例题（面值购入）,2013年1月1日（取得）借：持有至到期投资成本（面值）100贷：银行存款100,61,2013年12月31日计算利息（第一年）借：应收利息10贷：投资收益102014年初收到利息借：银行存款10贷：应收利息10,62,2014年12月31日计算利息（第二年）借：应收利息10贷：投资收益102015年初收到利息借：银行存款10贷：应收利息10第三年利息处理相同到期收回本金借：银行存款100贷：持有至到期投资成本100,后续计量（资产负债表日计提利息，最少每年计提）P26,企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。,借：应收利息（或应计利息）贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或在借方）,用实际利率计算（摊余成本实际利率）,实际收到利息（面值票面利率）,差额摊溢价或折价,将未来现金流量，折为该金融资产现值所用的利率。,摊余成本一般情况下=账面价值（总账）P26,64,后续计量要点P26,企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。摊余成本一般情况下=账面价值,65,65,平时计提和收每期利息（可按月、季、年）,计提利息借：应收利息贷：投资收益等收取利息借：银行存款贷：应收利息,到期收回本金,借：银行存款（本金即面值）贷：持有至到期投资成本（面值）,持有至到期投资到期-分期付息（后续计量）,66,66,平时不收利息,只需计提（权责发生制）借：持有至到期投资-应计利息贷：投资收益等,到期收回本金,借：银行存款（本利和）贷：持有至到期投资成本（面值）-应计利息（利息之和）,持有至到期投资到期-一次还本付息（后续计量）,67,单利与复利,单利每期按初始本金计算利息，与本金相关的利息不再计算利息。F=P+P*i*n复利按每期期初的本金和利息之和计算利息，即“利滚利”。F=P*(1+i)n,F(finalvalue)终值P(presentvalue)现值,68,购买100万债券，票面利率10%，2年期。分别用单利和复利计算每年现金流量及共现金流量。,思考,单利：100+10010%2=120,复利：100+10010%+100（10010%）10%=100(1+10%)+100(1+10%)10%=100(1+10%)2=121,69,终值:未来值，指若干期后包括本金和利息在内的未来值现值：现在的价值。,现值,终值,终值,100(1+10%)1,100(1+10%)+100(1+10%)10%=100(1+10%)2,复利终值系数,复利现值系数,复利终值和现值,1年以后的110元（终值），按10%利率折现，现值多少？2年以后的121元（终值），按10%利率折现，现值多少？,70,复利现值系数,71,200年1月1日，A公司从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。实际利率10%。将该债券未来现金流量进行折现。（用查表法）,思考,59（1十10%）-159（110%）-259（110%）-359（110%）-4（591250）（110%）-5查表计算=1000元,72,200年1月1日，A公司从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，一次还本付息。实际利率9.05%。将该债券未来现金流量进行折现。,思考,（59595959591250）（19.05）-5查表计算=1000元,73,【例题2-3计算分析题】,实际利率将金融资产在预期存续期间或适用更短期间内未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,1,2,3,4,5,74,100059（1十r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4（591250）（1r）-5采用插值法，可以计算得出r10%，,【例题2-3计算分析题】P27,分期分息、一次还本、复利下实际利率的计算,75,【例题2-3计算分析题】,1,2,3,4,5,0,0,0,0,295+1250=1545,（59595959591250）（1r）-51000r9.05%。,到期一次还本付息、单利下实际利率的计算,76,【例题2-3计算分析题】P27,200年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：,77,1250,【例题2-3计算分析题】P27,78,100,41,59,59,59,104,45,50,55,实际利率=10%,59,59,109,114,118,1041,1191,59,1086,1136,1250,545,250,295,【例题2-3计算分析题】,79,（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250（面值）贷：银行存款l000持有至到期投资利息调整250（差额）（2）200年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益l00,12504.72%,100010%,差额,【例题2-3计算分析题】P27,摊余成本*实际利率,面值*票面利率,借：银行存款59贷：应收利息59,少收利息事先补偿,80,（3）201年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益l04,12504.72%,104110%,差额,【例题2-3计算分析题】P27,借：银行存款59贷：应收利息59,81,（4）202年12月31日，确认实际利息收入等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益l09,12504.72%,108610%,差额,【例题2-3计算分析题】P27,借：银行存款59贷：应收利息59,82,（5）203年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益ll4,103610%,12504.72%,【例题2-3计算分析题】P27,借：银行存款59贷：应收利息59,83,（6）204年12月31日，确认实际利息、收利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益ll8最后一年先倒计最后未摊销的折价=1250-1191=59再计算投资收益=59+59=118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250,1250-1191,59+59,84,【例题2-3计算分析题】P28,假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（59595959591250）（1r）-51000（元），由此得出r9.05%。,85,1545,【例题2-3计算分析题】P28,86,90.5,31.5,59,59,59,98.69,39.69,48.62,58.36,实际利率=9.05%,59,59,107.62,117.36,130.83,1090.5,1414.17,71.83,1189.19,1296.81,1545,545,250,295,87,（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250（2）200年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5,12504.72%,10009.05%,差额,【例题2-3计算分析题】P28,88,（3）201年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69,12504.72%,1090.59.05%,差额,【例题2-3计算分析题】P28,89,【例题2-3计算分析题】,（4）202年12月31日：借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62,12504.72%,1189.199.05%,差额,【例题2-3计算分析题】P28,90,（5）203年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资应计利息59利息调整58.36贷：投资收益117.36,12504.72%,1296.819.05%,差额,【例题2-3计算分析题】P28,91,（6）204年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83贷：投资收益130.83最后一年先倒计最后未摊销的折价=1545-1414.17-59再计算投资收益=59+71.83=118,12504.72%,1545-1414.17-59,差额,借：银行存款1545贷：持有至到期投资成本1250应计利息295,92,两类投资现金流对比,93,持有至到期投资重分类,企业在初始取得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求，但是在持有过程中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类，如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产，比例实务中通常10%。比如1000万的持有至到期投资，卖掉了100万，达到了10%，那么剩余的900万就要重分类为可供出售金融资产。重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和摊余成本之间可能有差额，这个差额一律计入“资本公积其他资本公积”科目，不管公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。,94,金融资产重分类,分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间重分类的要求：如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。,95,持有至到期投资的重分重分类为可供出售金融资产,借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷:持有至到期投资成本应计利息利息调整（借或贷）资本公积其他资本公积(差额，也可能在借方),重分类为可供出售金融资产,96,【例题2-4计算分析题】P29,207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10，收取价款1200000元(即所出售债券的公允价值)。假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：,97,【例题2-4计算分析题】,借：银行存款120贷：持有至到期投资成本（1000*10%）100投资收益20借：可供出售金融资产900*1.21080贷：持有至到期投资成本900资本公积其他资本公积180,98,【例题2-4计算分析题】,假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款1180贷：可供出售金融资产1080投资收益100借：资本公积其他资本公积180贷：投资收益180,99,【例题2-4计算分析题】,或：借：银行存款1180资本公积其他资本公积180贷：可供出售金融资产1080投资收益280,100,企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积正确答案D,【例题单选题】,101,2012年3月25日甲公司为了短期获利，从二级市场上购入乙公司股票40万股，支付价款总额为351.04万元，其中包括支付的交易费用1.04万元。4月10日甲公司收到乙公司3月19日宣告派发2011年度现金股利8万元。2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2012年10月10日甲收到乙派发的2012年度上半年现金股利6万元，2012年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.26元，支付交易费用1.08万元。则甲公司2012年度对乙公司股票投资业务应确认的投资收益金额为（）万元。,单选4,购买时并不知含有股利,交易费用一般直接从售价中扣除,102,(1)3月25日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本350投资收益1.04贷：银行存款351.04(2)4月10日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款8贷：投资收益8,单选4,购买时不知含有股利，所有支付价款计入成本,如购入时计入应收股利，则：借：银行存款贷：应收股利,103,(3)6月30日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益100（40*6.25350）贷：交易性金融资产公允价值变动100(4)10月10日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款6贷：投资收益6或：借：应收股利6贷：投资收益6借：银行存款6贷：应收股利6,【例2-1】P18,不跨年度资产负债表日可以合并做,104,(4)11月10日，乙公司股票全部售出：借：银行存款369.32（9.26*401.08）交易性金融资产