柬埔寨 预提税

柬埔寨预提税柬埔寨税法中规定了对包括服务、租金、利息、特许权使用费和股息在内的收入征收预提税，适用税率根据该收入的领受人是居民还是非居民而有所不同。本文旨在通过分析实际操作中的困难来剖析柬埔寨的预提税制度。关于预提税存在着许多误解，因为许多人并没有意识到，预提税只是一项纳税制度，其征收的是服务收入的受益人应缴之税而不是其支付人所欠之税。虽然支付人（扣缴义务人）直接向税务机关缴纳税款，但实际上他是代表受益人代缴该笔税款。作为提供服务并对此获得报酬的人，受益人才是应对该笔酬金缴纳税款的人（法定纳税人）。代表纳税人向税务机关代缴税款是支付人的义务。这就是受益人领取税后金额时预提税必须反计还原的原因。这意味着受益人希望由支付人承担实际是对他自己的收入征收的税负。因此，受益人的收入实际是由现金支付的酬金加上由支付人代为上缴税务机关的税款组成的。法律规定预提税制度适用于全部收入和实物收入，其中实物收入可以有向第三方提供商品、服务或支付债务等形式。适用税率适用税率参见下表：纳税人收入受益人税率注解从事经营活动的居民纳税人服务的完成自然人居民15%如受益人是实际税制纳税人可免除。从事经营活动的居民纳税人无形资产的特许使用费居民纳税人15%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。从事经营活动的居民纳税人矿产资源的特许使用费居民纳税人15%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。从事经营活动的居民纳税人动产和不动产的租金居民纳税人10%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。从事经营活动的居民纳税人(国内银行除外)利息居民纳税人(国内银行除外)15%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。从事经营活动的居民纳税人利息国内银行免除国内银行定期账户的利息居民纳税人6%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。国内银行定期账户的利息居民纳税人4%如果该收入为政府机构或特定非营利组织的免税收入，免除预提税。支付人收入受益人税率注解从事经营活动的居民纳税人管理或技术服务的完成非居民纳税人14%从事经营活动的居民纳税人无形资产的特许使用费非居民纳税人14%从事经营活动的居民纳税人矿产资源的特许使用费非居民纳税人14%从事经营活动的居民纳税人动产和不动产的租金(包括其他与财产的使用有关的收入)非居民纳税人14%谁必须扣缴预提税？根据柬埔寨税法，并不是每个支付服务收入的人都有义务代扣代缴预提税。在2003年，税法进行了修订，限定只有“从事经营活动的居民纳税人”可以作为扣缴义务人。“从事经营活动”是指存在为获得收益而进行的经济活动。这一定义包括大部分作为实际税制纳税人的企业，也包括从事经营活动或获得不能免除之收入的非营利组织。在柬埔寨没有分支机构或常设机构的非居民企业不能作为柬埔寨预提税的扣缴义务人。所以当他们为服务支付费用时，即使该服务是在柬埔寨发生的，也不需代缴柬埔寨预提税国内的或非居民?在柬埔寨税法中，根据受益人居住地的不同，其收入所对应的预提税征收措施也不同。因此，正确识别居住地十分重要。在柬埔寨税法下，当一个自然人在柬埔寨有居住地或主要居住地，或是在12个月中居住在柬埔寨的时间超过182天，即被视为税法意义上的居民。居民企业是指在柬埔寨组建和管理或者其主要经营场所在柬埔寨境内的企业。非居民企业位于柬埔寨的永久性常设机构会被视作居民企业对其来源于柬埔寨的收入征收预提税。因此，为适用适当的税率，对受益人的居住地必须加以正确识别。这通常不会存在什么实际问题，但问题可能会出在时间上。何时必须明确判断居住地的标准：是在签订服务合同时，还是在开具发票时，抑或是在付款时？对此法律法规并无相关规定，但似乎付款时标准更被普遍认可。所以，当一个外国专家受雇于柬埔寨企业，被支付月薪并移居柬埔寨，对他此后的所有收入将征收国内标准的预提税。让当地人作为这种需代缴预提税的支付的代理人或作为纯粹的中介的诱惑可能存。在向当地人支付该笔收益，例如股息和服务费（受条件限制）时，这是值得注意的可免除预提税的情况。请看下面的案例：外国企业A向柬埔寨客户B提供了一项服务。A签署了合同提供了服务。当需要付款时，A发现B必须适用14%税率为其代缴预提税，因为B需向非居民企业A支付服务费。为避免这笔税费，A让B改为向与A相关联的柬埔寨企业C付款。C开具了发票而B也不需要再代缴税费。在这个案例中，值得思考的是相关柬埔寨预提税事实上是不应该免除的，A是这笔服务费的纳税人是因为A有权获得该笔收入，C的加入只是为了税收需要（代表A），并不能改变纳税人是A，即非居民企业的事实，因此国内免除其实不能适用。哪种服务收入需缴税？国内预提税制明确了一切“完成服务工作的收入”都应缴纳税款。ThePrakasTOP另外还规定了从除商品销售、租赁和雇佣之外的其他经济活动中获得的收益也属于“完成服务工作的收入”，所以也需征收预提税。后者的定义并不全面。从LOT签发的其他文件看，利息、股息和特许权使用费已确定不属于需征收预提税的服务收入。在非居民预提税制中，并非所有服务都需缴纳预提税，只有从“管理或技术服务”获得的报酬需纳税。然而，法律法规却并没有定义该类别，最安全的方法是假设税务部门就什么属于“管理或技术服务”给与了一个宽泛的解释。因而，如果认定你所支付的服务不属于“管理或技术服务”这个范畴，那么可能会招致异议。服务发生的地点不影响识别应依据国内预提税制还是非居民预提税制。当一个柬埔寨企业为在国外开展的服务付款时，则适用非居民预提税制。预提税的纳税期限在柬埔寨税法中，一旦支付人向受益人做出支付行为即应代缴预提税。最迟在扣留税款后的下个月的15日办理纳税手续，报送纳税申报表和已扣留税款。如果支付未完成，代缴税款的义务就不存在。然而，也有一个例外，就是即使支付行为并未发生，但如果该收益包含在企业的支出费用里，那么扣缴义务人就必须完成代缴。因此，一项未支付的收益如果已被企业扣除，并且应当支付，那么该收益必会被征收预提税。对支付给实际税制纳税人的服务费用免征国内预提税柬埔寨税法规定国内预提税只对支付给自然人居民的服务费征收。ThePrakasTOP不仅证实了这一规定，还规定了一项例外就是如果受益人是居民实际税制纳税人并且支付的服务费构成一张符合法律规定的增值税发票的主要内容，那么该项服务费免征预提税。这也正是一些柬埔寨企业向对方支付服务费用时缴纳增值税而不是预提税的原因。支付的租金和租赁费柬埔寨企业（承租人）向居民企业或自然人（出租人）支付动产或不动产的租金时必须按10%缴纳预提税。这一规定适