关于《建筑安装工程费用项目组成》有关问题的商榷

关于建筑安装工程费用项目组成有关问题的商榷中价协化工委 王一明 笔者曾就建筑安装工程费用项目组成（以下简称费用组成）征求意见稿、送审稿提出过修改意见和建议，现费用组成文本已以44号文正式颁发，但结合我国建筑安装市场应用实际，现行文本中仍有诸多需要完善之处，有的甚至影响到44号文能否顺利付诸实施，在此提出，与同行商榷。一、制定建筑安装工程费用项目组成应考虑的基本点和功能要求费用组成把建筑安装工程费按费用构成要素划分为人工费、材料（包含工程设备，下同）费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金，其中人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润包含在分部分项工程费、措施项目费、其他项目费中。同一文件中，按照工程造价形成，明确建筑安装工程费由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费、税金组成，分部分项工程费、措施项目费、其他项目费包含人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润。同一文件中，费用组成的上述两种表述，实际上是第10、第15页表中人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润与分部分项工程费、措施项目费、其他项目费在表格中所在位置的互换，实质是适应清单计价方式的一种表述。学习、理解中华人民共和国国家标GB50500-2013建设工程工程量清单计价规范1.0.2、1.0.3、2.0.8条款规定，笔者认为有以下值得商榷之处：（一）建筑安装工程费按照费用构成要素划分，是对（2003）206号文直接费中措施费的肢解。措施费其本身就是费用构成要素，并且分部分项工程费和其他项目费不是费用构成要素，而是项目构成要素，这样划分缺乏理论和实践依据。（二）费用组成把建筑安装工程费用组成仅仅局限于“建设工程施工发承包的工程造价”，这就造成了建筑安装工程费用组成使用的局限性，降低了适用性，使之失去了应有的高度和宽度。基本建设中，建设工程有不同阶段，前期可行性决策阶段、设计阶段、实施阶段，它们有一个共同的特点，在工程费用中都有设备购置费、建筑工程费、安装工程费.而把实施阶段仅仅局限于“建设工程施工发承包的工程造价”的建筑安装工程费用组成，当然就不适用前期可行性决策阶段和设计阶段了。（三）无法同时适应建设工程施工发承包清单计价体系和定额计价体系。实际工作中，定额计价体系和清单计价体系同时存在。招标和投标的建设工程，“使用国有资金的建设工程发承包，必须采用工程量清单计价”，除了必须按清单计价外，还会有定额计价。这种满足于清单计价规范而制定建筑安装工程费用组成，将无法适应仍在广泛应用的定额计价的需求。（四）不能满足建设工程施工发承包的工程造价的需要。实际工作中，招标和投标的建设工程建筑、安装工程费中，材料费往往由建设单位直接掌握，不参与建设工程施工发承包，这种建筑、安装工程费，就不是完全的或者完整的建设工程施工发承包的工程造价。（五）建筑安装工程费用项目组成与划分，牵涉到国家计划、财务、统计、税收等部门，因此，划分方式现内容必须与各相关部门建筑安装工程费用项目组成相协调，否则在相关管理工作中就会产生矛盾，造成混乱综上所述，笔者认为，关于调整建筑安装工程费用项目组成的若干规定的通知（建标2003206号）关于费用组成的划分原则和规定仍然适用，建筑安装工程贯穿于建设工程各个阶段，适应各个行业，适用于定额计价、清单计价，适用于指导各行各业建筑安装工程费用定额的编制。建筑安装工程费是建设工程中建筑工程和安装工程所发生的各项费用（不包括被安装设备的价值）的总和，是划分费用组成应考虑的基本点和功能。二、历史沿革与建筑安装工程费用项目组成传承自计划经济年代到改革开放以来，基本建设有关部门对建筑安装工程费用项目组成与划分作出过明确的规定，简述如下：1985年，关于改进工程建设概预算定额管理工作的若干规定等文件明确，建筑安装工程费划分为直接费、间接费和法定利润三个部分。直接费由人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费组成。1993年，关于建筑安装工程费用项目组成的若干规定明确，建筑安装工程费由直接工程费、间接费、法定利润、税金四部分组成。直接工程费由直接费、其他直接费、现场经费组成，间接费由企业管理费、财务费和其他费用组成。2003年，建筑安装工程费用项目组成明确，建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。直接费由直接工程费、措施费组成，间接费由规费和企业管理费组成。 两部门2003年206号文总结了改革发展以来的成果，将原其他直接费和临时设施以及原直接费中属于工程非实体消耗费用合并为措施费，满足了建设工程清单计价规范的需要，建筑安装工程费用组成涵盖了清单计价规范的建筑安装工程费用组成，有效形成了清单计价的综合单价。2012年，建筑安装工程费用项目组成（送审稿）提出，建筑安装工程费按照费用构成要素划分由人工费、材料（包括工程设备下同）费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金组成，但在建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）中，直接费、间接费、措施费的名称没有了，并且提出了材料费包括工程设备的新名称，工程设备也列为了费用构成要素，这将无法与206号文颁发以来统计制度未变、财务制度未变、建筑安装工程取费程序也未变的实际应用相衔接，也将无法指导各地、各行业建筑安装工程费用定额、预算定额、概算定额的编制。因此，笔者认为，应以206号文为基础，补充完善，制定建筑安装工程费费用项目组成仍由直接费、间接费、利润和税金组成比较合适。三、关于44号文人工费组成商榷前述1985年文件明确，人工费指应列入预算定额的直接从事建筑安装工程施工工人（包括现场内水平、垂直运输等辅助工人）和附属辅助生产单位（非独立经济核算单位）工人的人工数和相应的基本工资、附加工资（未冲减部分）和工资性质的津贴（包括副食补贴媒粮差价补贴）的费用”。前述1993年文件明确，人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。前述2003年文件明确，人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。44号文费用组成把人工费定义为“是指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属辅助生产单位的各项费用，内容包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资，这个提法值得研究与探讨。第一，费用组成把人工费概念引入了国家统计局令 “关于工资总额组成的规定”的定义，与前述三个年度发布的文件不一致。前述文件是在总结多年来建筑安装工程费用项目组成的基础上提出的指导各地、各行业确定建筑安装工程费用定额、人工费定额的原则和依据。44号文费用组成中中关于人工费定义，如果仅仅是为了得出工资总额而制定建筑安装工程费费用项目的组成，可以直执行用国家统计局的规定。实际上，建筑、安装企业早已按国家统计局规定统计工资总额。第二，费用组成关于人工费定义，不能科学计算人工费以及日工资单价，建筑安装工程费费用项目仅仅是工程造价的一部分。我国现行工程造价由设备购置费、建筑工程费、安装工程费、工程建设其他费、预备费、建设期贷款利息等组成。人工费即按照法定工作时间，根据全国统一劳动定额，按平均、合理、先进的原则，完成建筑安装工程定额中所必须的全部工序用工总量。人工单价也是根据全国统一劳动定额按生产工人不同工资等级进行综合，以8小时为一个工作日计算的计日工资。计日工资包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。这是当前全统定额、各行业概算预算定额、各地概算预算定额和全国注册造价师、造价员教材日工资计算规则和依据。如果把8小时工作日以外的奖金、加班加点工资也进入定额工资，缺乏科学根据。第三，费用组成关于人工费定义与人工费以及日工资单价计算方法自相矛盾。如下所述：人工费= （工日消耗量*日工资单价）日工资单价=生产工人平均月工资（计时、计件）+平均月（奖金+津贴、补贴+特殊情况下支付的工资）/年平均每月法定工作日。显然，日工资单价计算中没有加班加点工资，这个计算式既不是定额日工资单价计算式，也不是工资总额日工资单价计算式。第四，日工资单价与日工资总额是两个概念。按照2003年206号文规定，日工资单价=基本工资+工资性补贴+生产工人辅助工资+职工福利费+生产工人劳动保护费，即建筑安装工人在8小时工作日所得到各类工资，日工资单价可以形成定额人工日单价或者叫定额综合工日单价。日工资总额是按照国家统计局规定的工资总额构成，建筑安装企业每年（月）发给建筑安装工人的工资总额除以年有效工作日或者月法定工作日之值。日工资单价与日工资总额是两个概念、两码事，它们最大的差别在于，传统的日工资单价不包括加班加点工资和奖金，日工资总额则包括加班加点工资和奖金，因此远远大于日工资单价。由于加班加点工资和奖金的不确定性，无法进入定额工资。第五，费用组成人工费计算公式1“也是工程造价管理机构编制计价定额确定定额人工单价或发布人工成本信息的参考依据”的规定值得推敲。如果按照工资总额构成规定或者人工费计算公式1来确定定额人工单价，则无论是否应该有奖金，各地、各行业都将进入工日单价，这将会提高或者加大工日单价，影响建筑安装企业的成本，对于低盈利的建筑安装企业无疑的是雪上加霜，削弱了它们竞争力，减少了它们赢得市场的能力。因此，这个计算公式难于采纳。第六，费用组成与建筑安装工程费用参考计算方法相矛盾。文件明确人工费由工资总额组成，但附件3建筑安装工程费用参考计算方法中的企业管理费费率计算式则基本采用206号文的计算式，而该计算式中的人工单价以及社会保险费和住房公积金费率计算式、措施项目费计算式中的人工费，仍然是定额人工费，这也从另一方面说明工资总额的人工单价不适用这些计算式。综上所述，用工资总额构成来确定定额人工单价，从概念上讲是一种混淆，从定额构成基本要素上讲，是对八小时工作制、定额时间、非定额时间概念或规定的否定。四、费用组成中材料费内包括工程设备费的表述值得研究44号文称费用组成中将工程设备列入材料费的规定依据是国家发展改革委、财政部等9部委56号令发布的标准施工招标文件，笔者认为以下几个问题值得研究。（一）9部委56号令未有将工程设备列入材料费的规定条款。分析9部委56号令1.1.3 到1.11.1相关条款、5.1-5.3条款，只是对“工程设备”以词语定义进行了解释，并无划入材料费的规定。虽然文中有承包人提供的材料和工程设备的条款，但只是供货分工，并未改变材料和工程设备的属性，设备仍是设备，材料仍是材料。并且，56号令对材料和工程设备的表述得既清楚、又明白，极易判断。由此可见，44号文中材料费是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的表述， 是9部委56号令所没有的。（二）工程设备是材料的表述是概念错误。根据我国现行投资构成和工程造价构成，工程设备费不属于建筑安装工程费，不是材料费。费用组成中关于“工程设备是指构成或计划构成永久工程一部分的机电设备、金属结构设备、仪器装置及其他类似的设备和装置”的表述是概念错误。把工程建设中占工程费大约55%的设备购置费归属于“材料费”的依据何在，至今天尚未查到。从工程建设的角度，设备和材料的划分涉及国家税制，影响到建设单位和施工单位的利益，必须慎重，否则将引起不必要的混乱。在国家建设工程造价构成中，工程费用由设备及工器具购置费、建筑和安装工程费构成，其中材料费构成建筑和安装工程费主体。材料费又区分为构成工程实体的材料费（也就是预算定额所说的未计价主材费）和非构成工程实体的材料费（也就是预算定额所说的施工过程耗费的消耗材料费）。可见费用组成关于“材料费是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品、或成品、工程设备的费用”的表述是概念性的错误。（三）费用组成的文字表述与建筑安装工程费用项目组成表互相矛盾，将导致44号文无法执行。费用组成对材料费、工程设备定义及属于材料作出了明确界定性的表述，但在建筑安装工程费用项目组成表（按费用构成要素划分）中，工程设备费却又未曾列入，互相矛盾，这将导致44号文无法执行，也失去了指导各地、各行业编制建筑安装工程费用定额的作用。（四）工程设备费归属于材料费将导致形成纳税盲区。44号文附件中关于建设单位招标控制价计价程序、施工企业工程投标报价计价程序、竣工结算计价程序三个表中税金的计算均扣除不列入计税范围的工程设备金额，在管理上，将导致形成纳税盲区。工程设备归属于材料费就应该计取应纳税金，具体计价程序中扣除工程设备金额，却未列明设备费纳税渠道，可能出现既不交增值税、也不纳营业税的现象，导致形成纳税盲区。（五）工程设备归属材料将导致国家统计资料和数据的混乱，影响到建设项目的投资估算和设计概算准确性，影响到建设项目经济评价的准确性、合理性。44号文关于工程设备归属材料的规定，与目前国家统计工作规定不同步，将导致国家统计资料和数据的混乱；由于设备与材料的运杂费也不同，一般设备运杂费高于材料运杂费，这势必影响到建设项目的投资估算和设计概算准确性；根据国家发改委、建设部关于印发建设项目经济评价方法与参数的通知关于建设投资组成规定，设备和材料在建设项目经济评价中的税率（增值税率、营业税率）、固定资产折旧率都不