初级会计资格考试(成本核算一章讲解)

第九章产品成本的计算与分析(中国总会计师协会周国海教授发表)情态分析本章是初级会计实务中一般重要的章节，考题类型涵盖广播、多回答和判断等问题类型，考题类型以客观问题小问题为主。学习时要注意掌握产品成本核算的品种法、批量法、分级法的特点、适用范围和应用以及产品成本分析方面的知识。本章的主要内容第1节产品成本计算方法概要一、生产特点对产品成本核算的影响根据生产流程的特点，工业企业的生产可以分为单阶段生产和多阶段生产。根据生产组织的特点，工业企业的生产可以分为大量生产、批量生产和单品生产三类。成本计算对象的确定是在正确计算产品的成本的前提下，也是区别各种成本计算方法的主要指标。二、产品成本核算的主要方法适应各种生产特点和管理要求，计算产品成本的方法主要包括品种法、分批法和分步法三种。此外，可以采用分类法、定额法。第二节产品成本核算的品种法一、品种法的特点品种法是指以产品品种为成本计算对象，收集分配生产成本的方法。 该方法主要适用于单步、大批量生产企业，如发电、供水、开采等企业。品种法成本核算的主要特点：一种是成本核算的对象是产品品种二是在品种法中，一般定期(每月末)计算产品成本第三，月底一般没有产品，如果有产品的话，必须在完成生产成本的产品和产品之间分配。【例题判定问题】(2015年)在品种法的情况下，一般每月末计算产品成本。 （）正确答案【例题多选问题】(2014年)以下项目中，关于品种法的表现是正确的。a .广泛应用于单步、大批量生产的企业b .广泛应用于单批量生产的企业c .定期核算产品成本d .成本核算对象为产品品种正确答案ACD解答分析的品种法适用于单步、大批量生产的企业，如发电、供水、开采等企业。 品种法的特点：一是成本核算对象为产品品种，二是品种法一般定期(每月末)核算产品成本，三是月末不存在产品。【例题判断问题】(2014年)发电、供水、开采等单一步骤大量生产的企业应采用品种法计算产品成本。 （）正确答案解答分析的品种法适用于单步、大批量生产的企业，如发电、供水、开采等企业。二、品种法成本核算的一般程序【例题计算问题】(2009年)某工业企业只生产甲方产品，采用品种法计算产品成本。 3月初产品直接材料成本30万元，直接人工费8万元，制造费用2万元。 3月份产生的直接材料成本为75万元，直接人工费为20万元，制造费用为6万元。 3月底甲产品50个完成，产品100个。 在月底计算成品成本时，直接材料成本按成品和产品数量进行分配，直接人工和间接费用按固定工时进行分配。 单位生产完成时间为20小时，单位生产完成时间为10小时。要求：(一)计算甲方完成产品应负担的直接材料成本；(二)计算甲方完成产品应负担的直接人工费。(三)计算甲方完成产品应负担的制造费用；(4)甲方计算完成产品的总成本，制作出入库完成产品的会计分录。(回答中的金额单位以万元表示)正确答案(1)直接材料分配率=(月初在产品实际材料本月投入的实际材料)/(完成产品数月末产品数)=(30 75)/(50 100)=0.7甲方成品应承担的直接材料成本=500.7=35 (万元)(2)直接人工分配率=(8 20)/(2050 10010)=1.4%甲方成品应承担的直接人工费=20501.4%=14 (万元)(3)制造费用分配率=(2 6)/(2050 10010)=0.4%甲方成品应承担的制造费用=20500.4%=4(万元)(四)甲方完成产品总成本=35 14 4=53 (万元)借方：存货商品53贷项：生产成本53第三节产品成本核算的批量法一、批量法的特点批量法是指将产品批量作为产品成本的计算对象，统一分配生产成本，计算产品成本的方法。该方法主要适用于单品、少量生产的企业，如造船、重型机械制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业的新产品试制和试验生产、建设工程和设备修理作业等。批量法计算成本的主要特点如下：(1)成本计算的对象是产品批量，也称为注语法。(二)产品成本核算与发放和终止生产任务通知书密切配合，因此产品成本核算不定期。(3)成本计算期间与产品生产周期基本一致，因此在月底计算产品成本时，一般不存在完成产品就会在产品之间分配成本的问题。二、批量法成本核算的一般程序三、批量法的应用【例题计算问题】甲方工厂根据购买方的要求，少量生产c产品和d产品，采用分批法计算产品成本。 该厂7月份生产c产品50件，批号为701，8月份全部完成的8月份生产d产品40件，批号为801，每月完成30件，交货时尚未完成10件。 701批和801批的产品成本计算表如表9-18和表9-19所示。 各种成本的收集和分配过程微乎其微。表9-18产品成本计算表批号： 701产品名称： c产品开始日期： 7月15日受托人：公司批次： 50件完成日期： 8月15日单位：元项目直接材料直接劳务间接费用合计7月末成本剩馀54 0004 05015 30073 350八月份会产生生产成本根据材料费分配表20 70020 700根据工资分配表7 6507 650根据间接费用分摊表36 00036 000合计74 70011 70051 300137 700结转制造品(50件)的成本74 70011 70051 300137 700单价1 4942341 0262 754表9-19产品成本计算表批号： 801产品名称： d产品开始日期： 8月1日申请单位：公司批次： 40件完成日期：单位：元项目直接材料直接劳务间接费用合计八月份会产生生产成本根据材料费分配表根据工资分配表根据间接费用分摊表合计360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000结转制造品(30件)的成本单价月底产品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在这个例子中，701批的产品是8月份全部完成的，所以8月份产品成本和8月份产品生产成本的合计是8月份完成的产品成本。 801批产品8月底部分完成的，应按适用方法在完成产品生产成本的产品和产品之间分配。 在本例中，材料在生产开始时一次性投入，因此材料成本按完成的产品和产品的实际数量比例分配，其他成本按约产量法分配。1、材料成本按成品产量和产品数量成比例分配完成产品所需的物料成本=360 000/(30 10)30=270 000 (元)产品应负担的材料成本=360 000/(30 10)10=90 000 (元)2 .其他生产成本按产量比例分配(1)计算801批d产品的产量，如表9-20所示。表9-20 D产品概算产量计算表工序完成度(已知)在产品中完成产品总产量二= l15%20.3225%20.5370%64.2合计-是1053035(二)直接劳务费用按合同产量法分配；完成产品所应负担的直接人工费=35 000/(30 5)30=30 000 (元)产品应负担的直接人工费=35，000/(30，5 )5=5，000 (元)(三)制造费用按约定产量法分配；完成产品所应负担的间接费用=91 000/(30 5)30=78 000 (元)产品应负担的间接费用=91 000/(30 5)5=13 000 (元)将各成本分配结果填入801批次的d产品成本计算表(表9-19 )，计算d产品的产品成本和月末的产品成本。四、简化批处理法(不按批处理计算产品成本的批处理法)在产品完成之前，只在帐簿上登记每月直接计费的费用和生产工时，只在有完成的产品的月份分配间接计费的费用，计算并登记每批完成的产品的成本。特点：在各批次的产品之间分配间接费用，以及在完成和产品之间分配费用利用累计间接费用分配率。适用范围：每月间接费用水平极端不同时，不应采用的月末未完成产品批次较少时也不应采用。(每月间接费用水平在稳定的月底未完成的产品批次较多，完成的批次较少)【例题判定问题】(2015年)批量法的情况下，成本计算期间与产品的生产周期大致一致，但与财务报告期间不一致。 （）正确答案【例题多选题】(2014年)以下项目中，关于批量法的表现是正确的。a .成本核算期与产品生产周期基本一致b .通常不需要在产品完成和产品之间分配成本c .以产品批次为成本核算对象d .每一步产品的生产成本需要计算和结转正确答案ABC解答分析批量法的主要特点：成本核算对象为产品批量；二是产品成本计算不定期；三是成本核算期间与产品生产周期基本一致。 批量法不是按产品的生产顺序，而是按产品批次(批次、无步骤)计算成本。第四节产品成本核算的阶段性方法一、分步法的特点分步法是指将生产过程的各加工步骤(不同品种)作为成本计算的对象，集中分配生产成本，计算各步骤的半成品和最终产品的成本的方法。该方法适用于冶金、纺织、机械制造等大量多级生产。 在这样的企业中，产品的生产可以分为几个生产工序的成本管理，通常不仅要根据产品的品种计算成本，还要根据生产工序计算成本，为评价分析各种产品和各生产工序的成本计划的执行情况提供资料。逐步计算成本的主要特点：(一)成本核算对象是各种产品的生产程序；(二)为了计算月底完成的产品成本，需要在完成的产品和产品之间分配生产成本清单中总结的生产成本(三)成本核算期间固定，与产品生产周期不一致。逐步与其他成本计算方法进行比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期间产品完成与产品成本划分品种法在大量单一步骤生产的企业和管理上，不要求按照生产顺序计算产品成本的多步骤生产。【例】发电、供水、开采产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计报告期一致月底有产品的，要在完成生产费用的产品和产品之间分配把表续上基本方法适用范围成本计算对象成本计算期间产品完成与产品成本划分分批法个别批次型的生产。【例】造船、重型机械、精密机器、新产品试制、设备修理等产品的另外一个成本计算期间与产品的生产周期基本一致，但与计算报告期间不一致一般来说，产品的完成和产品之间的费用分配没有问题分步法适用于大量生产，管理上要求按照生产顺序计算产品成本的多阶段生产。【例】冶金、纺织、机械制造各种产品的生产程序一般定期计算产品成本，成本计算期与会计报告期一致除了按月末需要在产品完成和产品间分配费用的品种计算并结转生产费用外，还需要计算并结转产品各步骤的成本【例题单选问题】以下产品成本的计算方法适用于使用批量法计算产品成本。a .发电b .设备维修c .冶金d .开采正确答案b“解答分析”批量法主要适用于单品、小批量生产的企业。 设备修理通常是小批量单体。二、分阶段成本核算的一般程序根据成本管理对各生产工序成本资料的要求和简化计算的要求，采用分段结转和并行结转两种方法，称为分段结转阶段和并行结转阶段。(一)逐步递延；分段结转分步法是为了分段计算中间品的成本而采用的分步法，也被称作计算中间品成本的分步法。如图1所示图1分阶段结转阶段该方法已用于大量连续复杂的生产企业。 这种类型的企业不仅将产品作为商品出售，在生产工程中生产的半成品也作为商品出售的情况较多。 例如，钢铁厂生铁、钢锭、纺织厂棉纱等需要计算半成品成本。补充：逐步结转逐步分类：逐步结转的逐步方法可分为总体结转方法(在图2中示出)和节结转方法(在图3中示出)，以便在下一步骤的成