注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值

Cpa会计试验点特别练习和回答：资产损坏周会会计考试监查院监查考试税法考试财务成本管理考试战略和风险管理综合阶段考试海外留学网注册会计师考试栏共享“注册会计师会计点特别练习和答案：资产受损”，希望大家认真准备2017年注册会计师考试。注册会计师会计考试点特别练习和解答了解：资产损坏综合问题1.有迹象表明，适用于a公司的法人税率为25%，2015年末生产a产品的固定资产可能会出现损坏。资料包括：该固定资产在2015年末为900万韩元，原值为3000万韩元，预计使用年限为10年，7年，用直线法估算折旧。与公司批准的财务预算中此固定资产的预计将来现金流量相关的数据如下表所示：项目2016年2017年2018年产品a销售收入100020003000去年销售产品a产生的应收帐款今年收回了100200100今年销售产品a产生的应收帐款将于明年收回。200100200购买产品包的材料支付现金600800900用现金支付报酬405040支付的设备维护费用301020设备改良支付现金-150-利息支出101010其他现金支出101520a公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。因此，2017，2018年财政预算是考虑改善影响后预计的现金流。如果不考虑改善，a公司的财务预算上一年度预算数据是根据稳定的5%减少增长率计算的。假定现金流在年末发生，收入和支出不包括增值税。此固定资产的公允价值减去报废成本的净额不能稳定计算。损失准备金后，固定资产预计可用3年，净残值为零，用直线法预测折旧。2016年底没有继续出现损坏的迹象。税法规定，车损准备金不能在税前扣除。复利的现值系数为：一年2年3年复利的5%现值系数0.95240.90700.8638要求和回答2015年12月31日预计未来3年净现金流量计算。预计2016年净现金流量=1000 100-200-600-40-30-10=2202017年预计净现金流量=100095% 200-100-60095%-50-10-15=405预计2018年净现金流量=100095% * 95% 100-200-60095% * 95%-40-20-20=181提示年度估计利息费用10万韩元属于融资活动，在计算现金流时不应考虑。预计未来现金流应基于资产的当前情况，而不考虑未来年度改善现金流出。要求和回答计算2015年12月31日预计未来现金流的现值。预计未来现金流的现值=2200.95244050.9070 1810.8638=733.21要求和答复截至2015年12月31日的固定资产减值准备金额计算。截至2015年12月31日的固定资产损坏准备金=900-733.21=166.79要求和回答计算2015年12月31日必须确认的递延所得税收入。必须在2015年12月31日确认递延所得税收入=166.7925%=41.70要求和回答计算2016年12月31日固定资产的账面价值和需要认识的递延所得税收益。2016年12月31日的帐面值=733.21-733.21-3=488.81计税依据=3000-3000/108=600需要确认的递延所得税收入=25%-41.70=-13.902.甲公司2015年末有关资产集团、总公司资产及商誉的资料如下。a公司在a、b和c有三个分公司，其中c分公司是上一年吸收合并的公司。这三个分支机构的运营活动由运营总部运营。同时，a、b和c三个地点都可以产生独立于其他地点的现金流入，因此该公司将三个地点分别视为三个资产组，并将运营总部视为总部资产。2015年12月31日，企业运营的技术环境发生了重大的负面影响，企业各种资产出现损坏痕迹，需要进行损坏测试。假设总公司资产的账面价值为3000万韩元，可以根据各资产组账面价值的相对比例合理分配。a资产集团的账面价值为1500万元。预计可用寿命为15年，甲公司预计2015年末资产集团a的可收回金额为3000万韩元。b资产集团的账面价值为2250万元，无形资产B1账面价值为1350万元，固定资产B2账面价值为900万元。b资产组的可用寿命预计为10年。甲公司预计2015年末b资产集团的可收回金额为3189万韩元。其中无形资产B1的公允价值减去报废费用的净额为1300万韩元，固定资产B2无法确定公允价值减去报废费用的净额，无形资产B1、固定资产B2的未来现金流的现值没有确定。c资产集团包括固定资产C1为1000万元，固定资产C2为1000万元，固定资产C3为775万元，综合商誉为225万元的商誉。c资产集团预计仍有5年的寿命。a公司预计2015年末c资产组的可收回金额不能确定固定资产C1、C2和C3的未来现金流的现值，C1、C2不能确定公允价值减去报废成本的净额，C3公允价值减去报废费用的净额将为700万元。要求和答复计算2015年底将总部资产分配给各资产组的金额。由于不同资产组的寿命不同，因此需要考虑时间权重。总公司资产配置的加权后帐面价值=150015/5 225010/5 30005/5=12000将总公司资产分摊给各资产集团资产组必须分担总部资产的金额=3000/12000=1125b一组资产应分担总部资产的金额=3000/12000=1125c一组资产应分担总部资产的金额=3000/12000=7502015年末总公司资产分配后，计算各资产集团的账面价值。a资产组的帐面价值=1500 1125=2625b资产组的帐面价值=2250 1125=3375c资产组的帐面价值=3000 750=3750要求和回答2015年底对a资产组进行损坏测试，计算损坏时资产组损坏损失。a资产组的帐面价值=2625，可收回成本=3000，无损坏。要求和答复计算2015年底b资产组中包括的每项资产的损坏损失和总公司资产应分担的损坏损失。B资产组确认损坏损失=3375-3189=186总部资产的损失=1861125/3375=62B资产组验证损坏损失=1862250/3375=124无形资产B1确认的损坏损失=1350-1300=50【分析