会计学原理第15版课件（全）

会计学原理双第15版,2013、7、2,李金龙 山东大学经济学院 Tel : 137 0892 6388 Email : ,参考信息：1、注会会计2013版2、企业会计准则3、财政部、会计类网站4、会计报章杂志 教材对应习题集李海波-立信会计 电子作业,不做假账 朱镕基 上海国家会计学院 2001、4、16,教学目的和任务,专业基础课： 经、管、工、法类 掌 握：基本概念、方法和操作 专业 课程：工业会计、税务会计、财务会计、管理会计等 特 点： 实务性较强,第一章总论,第一节会计概述第二节会计的对象第三节会计核算方法 第四节会计法规第五节会计工作组织本章重点：会计特点和职能、会计核算方法、会计假定及会计核算的一般性原则,第一章总论,一、会计的概念（一）会计的产生与发展 1、中国 会计历史趣谈 禹召诸侯于茅山议事，“爵有德，封有功”。 会毕禹亡葬于茅山。诸侯商，更茅山“会稽山”（绍兴），思禹及算。,（一）会计的产生与发展,原始社会末期： “结绳记事” “刻画记事”西周： 零星算之为计，总合算之为会。春秋至秦汉： “入”“出”为记账符号，反映各种经济出入事项，会计与统计区分开来,（一）会计的产生与发展,唐宋五代十国时期： “四柱结算法” 旧管、新收、 开除、实在明末清初: “龙门账”我国复式记账法的雏形 进-缴=存-该，双轨计算盈亏,（一）会计的产生与发展,民国： 西方传入“借贷复式记账法” 中华人民共和国： 复式记账法：收付、增减、借贷按所有制性质、行业划分的会计制度,（一）会计的产生与发展,2、外国会计的产生与发展 伊拉克的原始算板、埃及的纸草记录、 印度人的贝多罗叶记录。1494年卢卡.帕乔利 数学大全里程碑1581年成立威尼斯会计学院1721年，会计师行为发生 1950年代后成本会计、管理会计，人力资源会计、业绩会计、决策会计得到发展,（一）会计的产生与发展,归纳：1生产职能附带部分 独立职能 独立学科 2简单的实物计量单位 以货币计量综合反映 事前预测3 4手工操作 机械操作 电算化,单式记账,复式记账,目标管理,记录财 物收支,事后信息反馈,事中控制,（一）会计的产生与发展,总结： 会计的产生与发展深刻地受到会计环境变化的影响。若会计环境恶化，会计便因受其影响处于不良状态。 会计环境决定会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、方法、工作水平等。 思考当前中国的会计环境 职业道德、职业素质、法律规范,（二）会计的概念,会计是什么？是记账、算账？是一项管理活动？是一个经济信息系统是国家间通用的商业语言,（二）会计的概念,会计： 会计主体为提高经济效益或资金使用效益，以货币为主要计量单位，运用专门的会计核算方法对经济活动进行反映和监督的管理活动。,二、会计的特点,（一）以货币为主要计量单位（二）连续、系统、全面、综合的记录经济活动（三）采用一系列的方法考核经济活动的效益,三、会计的职能,（一）核算职能 按法规、制度，确认、计量会计主体经济活动。反映企业财务状况、经营成果和现金流量。（二）监督职能 利用会计信息控制经济活动，并对财务收支进行监督。（三）分析、预测、决策职能 利用一定会计方法、历史资料、可比资料对会计单位资金以及经营情况。小结：会计预算计划、核算、报表、监督反馈,四、会计的任务,取决于经济、市场和生产经营管理的要求,1、科学核算，提供真实信息，提高企业透明度。2、严格监督，维护会计法规，规范企业行为。3、加强分析数据，参与经营预算和决策，提高经济效益。4、便于考核管理层的责任履行情况。,企业会计的任务与作用,四、会计的任务,会计人的工作1、账务处理工作 从业务核算、账务处理、现金存款、报表等一系列账务的处理2、财务管理工作 企业资产、负债分析、企业资金流分析、企业成本与费用分析、企业投资管理分析、企业并购等业务财务分析,四、会计的任务,3、涉税会计工作 涉税会计账务处理、涉税项目风险评估、纳税申报、企业涉税行政与司法实务工作4、企业审计工作 外部企业财务审计 企业内部的财务审计,会计工作流程,对账和结账,编制会计报表,调账和工作底稿,编试算平衡表,会计事项分析,初始建账准备,编制会计凭证,登记有关账簿,会计证,会计从业资格证书1、会计专业技术资格：初级、中级、高级2、注册会计师考试（CPA） 英国特许公认会计师证 （ACCA） 会计界的金饭碗,2012年度最佳会计院系上海财经大学、厦门大学、中央财经大学、中国人民大学、东北财经大学、中南财经政法大学、西南财经大学、北京大学、清华大学、复旦大学。 上会属中国会计视野网站联合特许公认会计师公会（ACCA）、天职国际会计师事务所,12会计的对象,一、会计对象的概念 会计所要核算和监督的内容 会计单位用货币表现的经济活动 即资金运动二、会计对象的内容（一）企业会计对象的内容 企业的资金运动 a.静态9-10 b.动态 请描述工业企业生产经营的流程！,工业企业资金循环,商业流通企业资金循环,13会计的核算方法,会计方法： 核算、分析、检查。会计核算方法：对经济业务进行完整、连续和系统的记录、计算，为经济管理提供必信息的会计 方法。会计核算：会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记帐簿、成本核算、财产清查、编制财务报表、会计分析应用等。本节只学习会计核算方法,13会计的核算方法,一、设置会计科目和账户 对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。 对象复杂性 “载体”科目账户二、复式记账 对每一项经济业务通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。 “方法”：一向经济业务至少引起两方面资金增减变动。例如：银行存款购买材料,13会计的核算方法,三、填制和审核凭证 为了保证会计记录完整、真实和可靠，审查经济活动是否合理、合法的一种专门方法。 凭证乃记帐“依据”四、登记账簿 根据会计凭证，在账簿上连续、系统、全面、综合的记录经济业务的一种专门方法。 “登记”对帐、结帐报表,13 会计的核算方法,五、成本计算 按照一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 “利用与加工”构成、考核、应用 六、财产清查 对各项财产物资进行实地盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账相符、账实相符的一种专门方法。 “保证”损益计算正确财、物、债权债务、所有者权益等。,13 会计的核算方法,七、编制财务会计报表（报告） 定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量信息的一种专门方法。 “报告” 全面会计信息掌握，便于决策。 八、会计资料分析 运用已知会计信息，通过一定的统计、数学、或其他分析工具，分析、比较，预测、判断 作出决策。,14 会计法规,一、会计法 1985年1月人大会计法 1993年12月、1999年10月两次修订 保障会计信息的真实完整，明确会计行为法律责任，维护社会主义市场经济秩序。 教材附录二,14 会计法规,二、会计准则 反映经济关系、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准，是国家法律体系之组成部分，是会计活动之“游戏规则”。 1992年财政部企业会计准则，1993年7月执行。 2006年财政部修订：企业会计准则基本准则+ 38条具体准则 2007年首推上市公司，其他企业鼓励实行。 与国际惯例趋同的会计准则体系建立,14 会计法规,其它企业仍然执行原准则和企业会计制度、金融企业会计制度 为什么 ？ 准则体系实施1、促使会计适应经济发展。公认、一致、科学2、促使市场经济完善。高质量会计信息-真实、可比减少交易费用3、维护社会公众利益4、加强经管。评判、衡量标准-提高管理效率5、适应国际化开放,14 会计法规,三、企业会计制度见教材1、会计法 全国人大2、会计法规 财经纪律、制度 财政部3、具体会计制度、办法 单位,14 会计法规,企业会计准则体系 大陆 国际1、基本准则 编报财务报表的框架2-1具体准则 相同2-2应用指南 相同3、财政部规范性文件 解释公告 是否具有法律效力 有 无,14 会计法规,基本会计准则规范财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。具体会计准则一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则，规范各具体业务事项的确认、计量和报告。应用指南对具体准则相关条款的细化和重点内容提供操作性规定。财政部规范性文件准则实施后事务中具体问题的解释。,14会计法规, 基本会计准则（一）会计核算的基本前提（会计假定） 对核算主体的时间、空间环境的合理设定。 会计核算对象确定、会计政策选择、会计数据收集都以其为依据。包括：1、会计主体假定 2、持续经营假定 3、会计分期假定 4、货币计量假定,14会计法规,1、会计主体:会计信息所反映的特定单位或组织。 确定会计活动空间范围 注意区分 A 会计主体的经济活动 与会计主体所有者的经济活动 B 会计主体与法律主体 例如：集团分厂、车间 子公司合并报表单位,14会计法规,股东（所有者） 会计主体1、宝钢集团有限公司 2、交通银行 3、证券投资基金 4、如皋长荣矿石仓储有限公司5、招商银行,Baoshan Iron & Steel Co. Ltd.,14会计法规,考虑 所有者向企业投资 企业向所有者分配利润是否是会计主体的交易、事项？,14 会计法规,2、持续经营假定 可预见未来，当前规模、状态继续，不会停业。 确定会计方法长期可用性 如果不能持续经营则固定资产折旧等会计原则都需要改变。 非持续经营事项会计： 企业改制过程中的一些会计问题 企业破产清算会计,14 会计法规,3、会计分期假定：一个个连续、长短相同的期间 确定盈亏，提供报表决策信息 当期与其它期间的区分； 权责发生制与収付实现制的区别。 应收、应付、递延、长期待摊等会计处理方法的产生。 月报、季报、年报。 权责发生制应收应付制按照会计事件发生当期确认收支不是按照是否收到、付出款项,14 会计法规,4、货币计量假定 确定统一可比的计量标准 人民币记帐本位币 记帐可以某一种外币为记帐本位币，但报表必须折算成人民币（含在国外的经营）。,14 会计法规,（二）会计信息质量要求 1、可靠性原则 会计核算以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映企业财务状况，经营成果。 企业会计准则第10条 我国严重的会计信息失真与可靠性,14 会计法规,2、相关性原则： 会计核算所提供的会计信息要与企业内外有关方面进行决策的要求相协调。 企业会计准则第14条 例如： 本企业的财务报表应提供本企业数据 其他企业资料无需提供，无相关性,14 会计法规,3、可理解性原则 会计信息清晰、便于使用者理解。 数字与文字结合 百姓可以看懂 客观：专业知识,14 会计法规,4、可比性原则 会计核算应按国家统一处理方法（会计政策）进行，口径一致，相互可比。 不同企业会计指标的可比性 统一性； 横向 同一企业不同时期会计指标的可比性 一贯性。 纵向 统一商业语言,14 会计法规,5、实质重于形式原则 指核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。 交易价格案例,14 会计法规,6、重要性原则 重要程度性质、金额 即：在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。,14 会计法规,7、谨慎性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应 不低估（充分预计可能的）负债、费用 不高估 资产和收益 市场、经营不确定性、风险例如：销售商品的回款风险、质量退货 不得滥用、公开而非秘密准备,14 会计法规,附： 新准则要求上市企业全面审视涉及各种或有事项的合同或协议，除担保、未决诉讼等或有事项合同外，还扩展到辞退福利、亏损合同、重组义务和弃置费用等方面，凡符合负债确认条件的，均应及时足额地确认和计量相关成本费用和预计负债，避免企业高估利润和超前分配。 2008年披露年报的1570家上市公司中，上述确认预计负债的公司占到了18.28%。 此外，还有9家上市公司根据准则规定对固定资产确认了86.80亿元弃置费用。,14 会计法规,8、及时性原则 对已经发生之交易或事项，应当及时确认、计量或报告，不得提前、延后。 及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。 否则 ？,可靠性、相关性、可理解性、可比性 会计信息的首要要求实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 会计信息的次级质量要求,14 会计法规, 具体会计准则 以基本会计准则为依据，规定各会计要素确认、计量和报告的原则和对会计处理程序作出的具体规定。目前有38号22新、16改 其中特定行业的特殊业务准则：5、2227报告准则：3036一般业务准则：其它,15 会计工作组织,一、会计机构（一）会计机构的设置 教材页（二）会计机构内部核算组织形式1、独立核算机构 独立核算企业的条件：有一定自有资金，独立经营管理，独立计算盈亏，在银行开设独立账户，在工商管理部门登记注册2、报账单位,15 会计工作组织,（三）会计机构内部控制和牵制制度,账证、账账、账表、账实核对控制财产物资采购，验收，保管，盘点，现金管理等控制,牵制,出纳不兼管稽核、档案及收入、费用、债权、债务账目登记工作账、钱、物三者分管，会计与出纳分管，经办与审核分管等,控制,案例分析上海市房地产有限责任公司新会计、出纳、贷款同一人：27岁，毕业于同济大学，天才，工作两年、女友用公司资金10万元开自己的公司公司贷款1500万实际贷款两个1500万 亏、逃、狱,第二章会计科目、会计账户和复式记账,本章主要内容：第一节资金平衡原理（会计恒等式）第二节会计科目 第三节会计账户第四节复式记账,21资金平衡原理,一、资金占用和资金来源资金的分布和存在形态资金占用 资金的取得和形成渠道资金来源 某公司所有者投入资本500 000元，向银行借入100 000元，欠甲单位货款30 000元； 用上述资金购买商品200 000元、购置设备300 000元，银行存款80 000元，应收乙单位货款50 000元。 即资金来源、资金占用都为630 000元。,资金平衡关系,资金总额（63 000） 资 金 运 用 资 金 来 源银行存款 80 000 短期借款 100 000原材料 200 000 应付账款 30 000应收账款 50 000 实收资本 500 000固定资产 300 000合 计 630 000 合 计 630 000,21资金平衡原理,二、会计要素（一）会计要素概念 对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。 是会计对象的基本组成部分，是确认和计量的依据；是设定会计报表的依据。 6 个 同国际财务报告要素 资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润,21资金平衡原理,企业 会计要素包括： 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润。 前三为企业资金静态表现时点 后三为企业资金动态表现时期 行政事业单位会计要素： 资产、负债、净资产、收入、支出,21资金平衡原理,（二）企业会计要素的内容 1资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。核心是“预期未来经济利益的流入” 这也是资产减值测试的理论依据,21资金平衡原理,购、建、赠；所有、处置； 资产确认条件：带来经济利益的潜力； 成本价值可计量。 按流动性分：流动资产、非流动资产 流动资产：可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 见下一页面 非流动资产：不能在 流动资产以外的其他资产,21资金平衡原理, 按有无实物形态：有形资产、无形资产有形资产：具有物质实体形态的资产无形资产：不具有物质实体形态的资产（专利权、货币资金、长期债券投资等） 通常仅作狭义理解， 仅指专利、商誉等。 不含货币、应收款等。,21资金平衡原理,流动资产货币资金、银行存款、短期投 资、存货和 应收及预付款等。 长期投资长期股权、债权投资。资产 固定资产固定资产净额、在建工程流动性 固定资产清理。 无形资产无实物形态的资产。 如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产长期待摊费用、冻结资产。,经营租入的设备 企业不能确认为资产 融资租入固定资产会计核算上视同自有固定资产是基于 ( )要求 实质重于形式原则,21资金平衡原理,2负债指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。核心是“现时义务”法定：甲乙双方的借贷关系甲方乙方潜在：甲乙双方借贷关系担保的丙方推定：遗产继承中的债务继承,21资金平衡原理,偿还：现金、实物资产、劳务资产偿还。 负债转为所有者权益（国有企业债转股） 流动负债将在1年或超过1年的一个 营业周期内偿还的债务 负债流动性 非流动负债将在1年以上,21资金平衡原理, 流动负债（1）应付账款（2）应付票据（3）应缴税费（4）其他流动负债 短期借款 短期债券 预收账款 应付股利其他应缴款应付账款。,21资金平衡原理, 非流动负债（1）长期债券（2）可转换公司债券（3）长期借款（4）长期应付款,21资金平衡原理,3所有者权益 最难理解 指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额： 资产-负债 （公司的股东权益） 除非发生减资、清算，企业不需要偿还。 企业清算时，只有清偿所有负债后，才返还给所有者。 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。,21资金平衡原理,所有者权益的来源包括所有者投入的资本（股本）、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。 直接计入所有者权益的利得和损失：由企业非日常活动所发生、不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 实收资本（或股本） 所有者权益 资本公积 盈余公积 留存收益 未分配利润 利得或损失,21资金平衡原理,沈阳新松机器人自动化股份有限公司 首次公开发行1,550万股人民币普通股（A股） 在创业板上市 1、申购代码：300024 2、申购简称：机器人 3、发行价格：39.8元/股 4、发行数量：1,550万股 网上申购、网下配售时间：2009年10月15日 注：面值1元,21资金平衡原理,经济人目标利润最大化收入最大化4收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权、建造等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入的本质是“日常活动”,21资金平衡原理, 不是偶发的交易或事项中产生： BUT：偶然出售存货属于收入工业企业出售固定资产、无形资产处置、变卖的净收益不属收入，属于营业外收入。 表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者。 能引起企业所有者权益的增加。（费用配比后也可能减少） 不包括为第三方或客户的代收款项。,21资金平衡原理,收入来源：销售商品、提供劳务、让渡资产所有权、租金收入、股利收入等。包括： 主营业务收入销售商品、产成 收入 品、工业性劳务等收入 其他业务收入除主入外的其他销售 收入或其他业务 取得的收入 （材料销售、包装物租金收入等）,21资金平衡原理,比较区别 1、收入利得：是否日常活动来 原则上偶发性的活动不产生收入，只是营业外收入直接计入当期损益。2、收入借款：权益有无增加3、收入投资：均为经济利益流入 一次性、多次性；现金流、权益金,21资金平衡原理,5费用是指企业日常活动中为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 应按照权责发生制和配比原则确认： 凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均应确认为本期费用； 反之，即使其款项在本期支付，也不。,比较区别1、费用损失：是否日常活动2、 费用与收入相反，会减少所有者权益，导致资产流出。3、 费用导致资产流出与向所有者分配利润无关,21资金平衡原理,生产费用 非生产费用 生产费用（与一定期间有关，与生产的产品无关） 产品成本（与产品有关，不考虑哪一期） 生产成本 期间费用,费用的理解,21资金平衡原理,生产成本计入生产成本的直接 材料、直接人工和制造费用以及费用 计入劳务成本的各种成本费用 期间费用 管理费用、财务费用、销售费用企业为生产商品、提供劳务等发生的费用，应计入商品成本、劳务成本。包括直接材料、直接人工和制造费用。成本不应计入成本而直接计入当期损益的是期间费用,21资金平衡原理,6利润企业在一定会计期间的日常活动经营成果、直接计入当期利润的利得和损失等。利润表中的利得为已实现部分未实现部分直接计入所有者权益直接计入当期利润的利得和损失：应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,21资金平衡原理,资产、负债和所有者权益要素构成资产负债表，反映了企业的财务状况 资产负债表要素 收入、费用和利润要素构成利润表，反映了企业的经营成果。 利润表要素,21资金平衡原理,三、会计（恒）等式 由会计要素组成，反映会计要素间的平衡关系。 资金占用和资金来源两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。 资金占用 资金来源 资产负债+所有者权益 动态下: 收入-费用利润 会计恒等式是现代会计核算的基石,21资金平衡原理,四、经济业务的发生不会打破这种平衡关系 经济业务的四种类型： 1、资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 2、资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 3、资产内部有增有减，增减的金额相等 4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等 举例p40-45,会 计 要 素 变 动 情 况,请问？ 教材P42【例5】准备发放职工工资【例8】准备用作对外投资与【例13】提取奖励职工的福利费的区别结果 发生的未发生； 明示“现金、存入银行”,关于“狗”的会计处理,开心一笑 ！ 某老会计，在一粮食储备库的社会审计中遇到“狗”的会计问题。 在抽查凭证中发现财务人员把买狗的支出计入了管理费用！发现很多关于狗的业务 狗该如何入账呢？,关于“狗”的会计处理,观点：固定资产？因为狗的寿命和受益期较长，且两只狗能代替5、6名保安； 低值易耗品？因为狗的单位价值在2000元以下，应作存货处理；有人说，进固定资产需要计提折旧，价值会随着使用期限的延长而减少，而狗的价值会随着时间而增加，这不符合客观性原则，低值易耗品也一样，应计入管理费用进入当期损益。 会计计入管理费用。,关于“狗”的会计处理,为狗办户口1万多元记哪里？ 母狗生了一群小狗，是国有资产。 以后，小狗买奶粉买肉吃，进福利费还是业务招待费合适呢？显然因买狗没做固定资产这也不能进“修理费”。一天狗咬了人赔人家1500块钱。大狗死，狗皮卖了60多元，财务制度要求收支两条线。,22 会计科目,一、会计科目的定义是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，便于归类、核算。 会计对象的多样性、复杂性、变动性要求对会计对象的科学分类 便于制作凭证、账簿，提供会计报告统一会计信息； 统一会计信息，便于投资人、债权人、经营者以及其他会计信息使用者掌握分析企业的财务情况、经营成果、和现金流量。,22 会计科目,二、设置会计科目的原则 根据企业会计准则和国家统一的会计制度1、全面、完整、系统地反映会计对象的内容2、统一性：按国家规定会计制度统一编号3、满足需要（灵活性）：增减、合并（科目、明细） 不得与会计规则矛盾4、会计科目设置要简明扼要、内容确切。 一科目一内容，不能互相混淆。5、保持相对稳定性,22 会计科目,三、会计科目的分类1、按反映的经济业务内容 资产类、负债类、所有者权益类、损益类、 成本类 、共同类 资产类科目： 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 流动资产：现金及各种存款、应收账款、预付帐款、存货等。 其他略新会计制度删除科目：短期投资、长期债券投资、,22 会计科目, 负债类科目：流动负债和非流动负债 流动负债：短期借款、应付帐款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利等。 所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。 损益类科目：主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。 成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本等。,22 会计科目,2、按提供指标的详略程度不同（隶属关系） 总账科目（一级科目）：反映各种经济业务的概括情况的科目 明细科目：反映各种经济业务的更详细情况的科目 二级明细科目：对总账科目细分 三级明细科目：对二级明细科目细分 一级科目（总账）按提供指标详略程度不同 二级明细 （子目） 三级明细（细目）,22 会计科目,经济事项从概括到详细，科目从一级到二、三级例如：工程物资专用设备、为生产准备的工具器具H300起重机长期股权投资股票投资、其他股权投资长江电力、古井贡财政部会计科目85156个。P48-52 从基础会计的角度无需全记，从学习的角度越多越好,23 会计账户,一、会计账户的概念 根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 会计科目会计帐户的名称设置帐户的依据； 会计帐户会计科目的具体运用，帐户登记的内容是科目反映的经济内容。 会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计帐户有相应结构，具体反映资金运动状况。帐户比科目更明晰。,23 会计账户,二、账户的结构和内容1、账户的结构会计帐户的结构指帐户的格式。经济业务引起的资金变化无外乎增、减两种。帐户的结构相应划为两个部分：反映数额增加的部分；反映数额减少的部分。通常会计帐户分为左右两方，分别记载增加额和减少额，增减后的差额为余额。,23 会计账户,2、会计账户的内容 一般应包括：1账户的名称即会计科目名称。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。 表2-72-9,23 会计账户,在借贷记账法下，会计帐户的左方为“借方”，右方为“贷方”。“借”、“贷”的记账符号分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。资产帐户：增加计借方，减少计贷方，余额在借方。负债、所有者权益帐户：减少计借方，增加计贷方，余额在贷方。一定时期的金额合计数分别为：借方发生额、贷方发生额、期末余额。,23 会计账户,资产帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债、所有者权益帐户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 在记账方向上支出类的费用、成本帐户与资产帐户相同。收入类的收入、成果帐户与负债帐户相同。,教学上常用简化的丁字式帐户 左方（借方） 右方（贷方）,负债、所有者权益帐户,23 会计账户,资产账户和费用、成本账户,增加方（借方）,会计科 目,减少方（贷 方）,期初余额发生额（增加数）,发生额（减少数）,本期发生额（增加）合计期末余额,本期发生额（减少合 计）,23 会计账户,负债、所有者权益账户和收入、成果账户,减少方（借 方）,增加方（贷方）,会计科目,期初余额 发生额（增加数）本期发生额（增加 合计）期末余额,发生额（减少数）,本期发生额（减少 合计）,决定账户结构的因素是什么？,23 会计账户,3、总分类账户和明细分类账户 对应会计科目，会计帐户也分为总分类帐、明细分类帐（一）、总分类账户和明细分类账户的关系1、总分类账户 又称一级账户，是按一级科目设置的进行分类登记的账户，是提供总括价值指标的账户。2、明细分类账户 按照二级科目或明细科目设置的进行分类登记的账户。,23 会计账户,3、二者的关系（1）总分类账户是所属明细账的统驭账户，明细账是总账的从属账户。 前主后从，后和等前，互补。（2）总分类账仅用货币作计量单位，而明细账不仅用货币单位计量，而且以实物作为计量单位。（3）它们之间配合使用，存在勾稽关系。 记账时二者总是平行登记的,23 会计账户,（二）、平行登记1、平行登记 对发生的每笔经济业务，依据会计凭证的记录，在登记有关总分类账的同时，同时也要记入所属明细分类账。2、平行登记的内容 同时登记 方向相同 金额相等,24 复式记账,一、记账方法 根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济活动的一种专门方法。 根据记录方式的不同： 单式、复式记账法 1、单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记。如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 2、 复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。 源于会计等式 我国使用复式计帐,24 复式记账,二、复式记账法： 借贷记账法、增减记账法、收付记帐法。 企业会计准则：企业一律采用借贷记账法三、借贷记账法1、借贷记账法的演变 产生于公元13世纪的意大利地中海城市单式记账发展为复式记账19世纪进入中国,24 复式记账,2、借贷记账法下账户的结构 以“借”、“贷”为记账符号 借贷二字已无任何原意 每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”、“余额”三栏；借方在左，贷方在右。 “借”、“贷”含义因账户性质不同而恰好相反 在资产、费用、成本类账户中 借表示增加；贷表示减少。 在负债、所有者权益、收入、成果类账户中 借表示减少；贷表示增加。 资金占用资金来源角度的分类考虑,24 复式记账,借 贷 方 向 借 贷 资产的增加 负债的增加 负债的减少 资产的减少 费用成本的增加 收入成果的增加 收入成果的减少 费用成本的减少,24 复式记账,3、记账规则 有借必有贷，借贷必相等 4、账户对应关系和会计分录（1）对应关系 对每项经济事项以相同金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。一方面计入一个或几个账户的借方，另一方面计入一个或几个账户的贷方，借方金额与贷方金额相等。（2）会计分录 一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷,24 复式记账,5、借贷记账法下的试算平衡 源于记账规则 故一定时期所有账户借贷发生额合计应相等、所有账户借方期末余额合计与贷方期末余额合计必然相等。 检验所有账户记录准确性的一种方法。 有发生额平衡法和余额平衡法两种：（1）发生额试算平衡法。 计算所有账户借贷两方的发生额是否相等。 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计,24 复式记账,（2）余额试算平衡法。 计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。 全部账户期初借方余额合计 全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计 利用平衡关系，检查账户记录的正确性、提高核算质量。,6、双重性质的账户在借贷记账法下，帐户按经济性质一般分为资产、负债、所有者权益三类。但为处理帐务的便利也会设置少量双重性质的账户（共同性账户），具有资产和负债两重性。例如：“待处理财产损益”账户根据期末余额方向确定其性质借方余额资产类账户贷方余额负债类账户,24 复式记账,24 复式记账,7、借贷记账法处理程序 1编制会计分录。会计分录是对每项经济业务（会计事项）指出登记账户名称、记账方向和金额的记录。为准确反映账户的对应关系与登记金额，在每项经济业务发生后，正式登记账户之前，必须编制会计分录。一笔会计分录包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。会计分录按其反映的经济业务的复杂程度分为： 简单会计分录、复合会计分录,24 复式记账,简单会计分录：一项经济业务发生后，只在两个账户中记录相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录。复合会计分录：一项经济业务发生后，需要在三个或三个以上账